第五章金融资产XXXX411

1、2021-12-11第五章第五章 金融资产投资金融资产投资2021-12-12第一节第一节 金融资产概述金融资产概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节 金融资产减值金融资产减值 2021-12-13n金融资产金融资产金融资产主要包括库金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。 金融资产的特点（1 1

2、）什么是投资？）什么是投资？（2 2）金融资产投资的特点）金融资产投资的特点P97P972021-12-142021-12-15金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：分为下列四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分

3、类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 2021-12-162021-12-17第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 2021-12-18设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成

4、本成本 公允价值变动公允价值变动 2021-12-19二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息2021-12-110n企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产n 借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发

5、放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等2021-12-111三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为金股利或债券利息，应当确认为投资收益投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：2021-12-112四、交易

6、性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 2021-12-113n资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动1.1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n2.2.公允价值下降公允价值下降借：公允价

7、值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2021-12-114五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益2021-12-115

8、n出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益n或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2021-12-116n例：例：20132013年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公司万元购入乙公司股票股票6060万股作为交易性金融资产，另支付手续万股作为交易性金融资产，另支付手续费费101

9、0万元，万元，20132013年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元，元，20132013年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利，每股股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分日，甲公司收到分派的现金股利。至派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为交易性金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20142014年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该交易性金融资万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年产。假定甲公司每年6 6月月3

10、030日和日和1212月月3131日对外日对外提供财务报告。提供财务报告。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。 （2 2）计算该交易性金融资产的累计）计算该交易性金融资产的累计损益。损益。2021-12-117n20132013年年5 5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本480480投资收益投资收益 1010贷：银行存款贷：银行存款4904902021-12-11820132013年年6 6月月3030日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益30 30 （480-60480-607.57.5）贷：交易性金融资产贷：交

11、易性金融资产公允价值变动公允价值变动303020132013年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利1212（0.200.206060）贷：投资收益贷：投资收益121220132013年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款1212贷：应收股利贷：应收股利12122021-12-119n20132013年年1212月月3131日日 n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公公变动变动 6060(8.5-7.5(8.5-7.5）60 60 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6060n20142014年年1 1月月3 3日处置日处

12、置借：银行存款借：银行存款515515公允价值变动损益公允价值变动损益3030贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本480480交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 投资收益投资收益 35352021-12-120（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1010303012+6012+6030+35=3730+35=37（万元）。（万元）。=515-480-10+12=37=515-480-10+12=372021-12-121n20204 4年年1 1月月1 1日，日，A

13、BCABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 0001 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息元（含已到付息期但尚未领取的利息20 00020 000元）购入某公元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用司发行的债券，另发生交易费用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 1 000 000 000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付，每半年付息一次，息一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。ABCABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：（1 1）20204

14、 4年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20203 3年下半年利年下半年利息息20 00020 000元；元；（2 2）20204 4年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 1 150 000000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20204 4年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20204 4年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 1 100 000000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20205 5年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该

15、债券20204 4年下半年利年下半年利息；息；（6 6）20205 5年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出售，取得企业将该债券出售，取得价款价款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息10 00010 000元）。元）。2021-12-122第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、有关概述一、有关概述1.1.概念概念特征特征 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券202

16、1-12-123 2.2.债券的发行方式债券的发行方式平价平价票面利率票面利率 = = 市场利率市场利率等于面值发行等于面值发行溢价溢价票面利率票面利率 市场利率市场利率高于面值发行高于面值发行折价折价票面利率票面利率 市场利率市场利率低于面值发行低于面值发行2021-12-1243.3.折溢价的性质折溢价的性质 溢价溢价是为以后多得利息预先支付的代价，是为以后多得利息预先支付的代价，溢价，应在每期确定投资收益时摊销（溢价，应在每期确定投资收益时摊销（扣扣除除）利息调整利息调整 折价折价是因为以后少得利息而预先得到的是因为以后少得利息而预先得到的补偿。这个补偿也应在以后确定投资收益时摊补偿。这

17、个补偿也应在以后确定投资收益时摊销（销（加上加上）利息调整利息调整 手续费手续费购买债券为获得利息（投资收益）购买债券为获得利息（投资收益）的代价，在确认投资收益时也应摊销（的代价，在确认投资收益时也应摊销（扣扣除除）利息调整利息调整2021-12-1254.4.计息方式计息方式分期付息，一次还本分期付息，一次还本一次还本付息一次还本付息2021-12-1265.5.实际利率法实际利率法按期初摊余成本和实际利率计算确认按期初摊余成本和实际利率计算确认投资收益（利息收入）的方法。投资收益（利息收入）的方法。实际利率实际利率是指将金融资产在预期存续是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未

18、来现金流期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。使用的利率。即：使持有至到期投资未来收回的利息和即：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。成本的折现率。 2021-12-1272021-12-128n企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行至到期投资进行后续计量后续计量。n实际利率应当实际利率应当在取在取得持有至到期投资得持有至到期投资时时确定，确定，在债券存续期内在债券存续期内保持不变保持不

19、变。n实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。利率计算利息收入，计入投资收益。2021-12-1296 6 摊余成本摊余成本是指该金融资产（债券）的初始确认金额经是指该金融资产（债券）的初始确认金额经下列调整后的结果：下列调整后的结果：（1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。

20、 2021-12-130摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金（或）累计摊销的折价（溢价）已发生（或）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失的减值损失如果不存在减值时，其摊余成本就是如果不存在减值时，其摊余成本就是持有持有至到期投资一级科目的账面余额数至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资成本（面值）和持有至到即持有至到期投资成本（面值）和持有至到期投资利息调整（尚未摊销的金额）期投资利息调整（尚未摊销的金额） 的合的合计数。计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额计提的减值准备一级科目的账面余额计提的减值准

21、备2021-12-131会计处理会计处理账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资日计息时资日计息时2021-12-132二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 2021-12-133借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值） 应收利息应收利息 （以到期尚未领取的利息）（

22、以到期尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（溢价，交（溢价，交易费）易费） 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（折价，（折价，扣交易费扣交易费）注：债券的投资成本并不是面值，是全部价款扣除已到期尚未领取的利息。包括：面值、利息调整（折溢价、交易费）。 2021-12-134三、三、持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入（投资收益）利息收入（投资收益）-应收利息

23、应收利息 折价折价 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入（投资收益）（投资收益） 溢价溢价2021-12-135持有至到期投资利息收入确认、利息调整（折溢价）的持有至到期投资利息收入确认、利息调整（折溢价）的摊销账务处理摊销账务处理借：借：应收利息应收利息（债券面值债券面值票面利率票面利率）（分期付息，一次还本债券投资）（分期付息，一次还本债券投资）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期（到期一次还本付息债券投资）一次还本付息债券投资）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调利息调整整（差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益（期初摊余成本期初摊余成本实实际利率）

24、际利率） 2021-12-136华联实业股份有限公司对持有至到期投资华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司采用实际利率法确认利息收入。该公司20208 8年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500000500000元、期元、期限限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、日付息、取得成本取得成本528000528000元的乙公司债券，在持有元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：实际利率：4 472%72% 2021-12-137持有至到期投资持有至到期投资成本成

25、本 5050 利息调整利息调整 2.82.8 银行存款银行存款 52.852.82021-12-138计息日期计息日期应计利应计利息息实际利实际利率率利息收入利息收入（投资收益）投资收益）应摊销应摊销溢溢价价摊余成本摊余成本20208.1.1.8.1.1.20208.12.318.12.3120209.12.319.12.3120200.12.310.12.3120201.12.311.12.3120202.12.312.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.

26、72%4.72%4.72%4.72% 24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 5078 5078 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 计计150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）（实际利率法）2021-12-139（1）208年年12月月31日，确认利息收入并摊销日，确认利

27、息收入并摊销溢价。溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5078（2）209年年12月月31日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 53182021-12-140持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2800050785318556958326203280002021-12-141若是一次还本付息，则若是一

28、次还本付息，则“应收利息应收利息”改为改为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”即可，即可，其他不变其他不变2021-12-142n见教材见教材P102P102【例例5-45-4】2021-12-143四、持有至到期投资减值四、持有至到期投资减值如果账面摊余成本高于预计如果账面摊余成本高于预计未来现金流量未来现金流量现值时现值时，应按其现值列示，应按其现值列示资产负债表资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应资产负债表日，持有至到期投资通常应按按账面摊余成本账面摊余成本列示其价值列示其价值 2021-12-144根据其账面根据其账面摊余成本摊余成本与与预计未来现金流量预计未来现金

29、流量现值现值之间的差额计算确认减值损失之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例例2021-12-145n见教材见教材P111P111例例5-115-11】2021-12-146五、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某企业因持有意图或能力发生改变，使某

30、项投资不再适合划分为持有至到期投资项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。产，并以公允价值进行后续计量。 2021-12-147借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值重分类日的公允价值】资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积【差额差额】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 【按其账面余额按其账面余额】资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积【差额差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。以后处置时：以后处置时：借：资本公积借：资本公积其

31、他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益见见P107P107【例例5-75-7】2021-12-148六、持有至到期投资的处置六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款【应按实际收到的金额应按实际收到的金额】投资收益投资收益【差额差额】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本利息调整（或在借方）利息调整（或在借方）应计利息应计利息投资收益投资收益【差额差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时

32、结转减值准备。2021-12-149n（CPACPA真题）真题）20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入面值总额为场购入面值总额为2 0002 000万元的债券。购入时万元的债券。购入时实际支付价款实际支付价款2 078.982 078.98万元，另外支付交易费万元，另外支付交易费用用1010万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为20207 7年年1 1月月1 1日，日，系分期付息、到期还本债券，期限为系分期付息、到期还本债券，期限为5 5年，票年，票面年利率为面年利率为5%5%，年实际利率为，年实际利率为4%4%，每年，每年1212月月3131日支付当年

33、利息。甲公司将该债券作为持有至日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资至到期投资20207 7年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为（）。（）。 A.2 062.14A.2 062.14万元万元B.2 068.98B.2 068.98万元万元C.2 072.54C.2 072.54万元万元D.2 083.43D.2 083.43万元万元2021-12-150【解析解析】 207年溢价摊销额年溢价摊销额2 0005%2 088.984%16.4408（万元）（万元）207年年12月月31日账面

34、价值日账面价值2 088.9816.44082 072.54万元万元2021-12-151【例题例题】下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。（）。A A. .持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变 B B. .采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，其账面价值则逐期递增或递减的，则

35、每进行核算时，其账面价值则逐期递增或递减的，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的期实际利息收入也是逐期递增或递减的C C 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期期“利息调整利息调整”也是逐期递增或递减的也是逐期递增或递减的D.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进利率法将该初始确认

36、金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失 E E 如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末收回，遇到这种情况时，应当调整实际利率收回，遇到这种情况时，应当调整实际利率2021-12-152第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、含义一、含义直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融资产资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产

37、产 。 2021-12-153账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利2021-12-154初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量2021-12-155（1 1）如果为股票投资）如果为股票投资借：可供出售金融资产借

38、：可供出售金融资产成本成本【应按其公允价值应按其公允价值交易费用交易费用】应收股利应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利】 贷：银行存款贷：银行存款 【按实际支付的金额按实际支付的金额】 （2 2）如果为债券投资）如果为债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本【按债券的面值按债券的面值】应收利息应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息领取的利息】可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 【按差额按差额】贷：银行存款贷：银行存款 【按实际支付的金额按实际支付的金额】

39、可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 【按差额按差额】2021-12-156三、可供出售金融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益投资收益 1.1.如果为如果为股票投资股票投资被投资企业宣告发放现金股利，被投资企业宣告发放现金股利，借：应收股利借：应收股利 （应享有的份额）（应享有的份额） 贷：投资收益贷：投资收益2.2.可供出售金融资产为可供出售金融资产为债券债券 借：应收利息借：应收利息 可供出售金额资产可供出售金额资产应计利息应计利息 可供出售可供出售金融资产金融资产利息调整利息调整

40、【按其差额按其差额】贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整2021-12-157nP109【5-9】、【5-10】2021-12-158四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量（一）资产公允价值变动（一）资产公允价值变动正常变动正常变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量. .公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。2021-12-159公允价值公允价值高于高于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借

41、：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2021-12-160（二）可供出售金融资产减值（二）可供出售金融资产减值公允价值发生了明显持续的下降公允价值发生了明显持续的下降大幅度大幅度 确认减值损失时，应当将原直接计入确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。损失一并转出，计入减值损失。借：

42、资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额应减记的金额 应从所有者权益应从所有者权益中转出原计入资中转出原计入资本公积的累计损本公积的累计损失金额失金额 按其差额按其差额 2021-12-161（三）减值的转回减值的转回（1 1）可供出售）可供出售债务债务工具减值的转回工具减值的转回对于已确认减值损失的可供出售债务工具，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确

43、认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入的减值损失应当予以转回，计入当期损益当期损益。会。会计分录如下：计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：贷：资产减值损失资产减值损失2021-12-162（2 2）可供出售）可供出售权益权益工具减值的转回工具减值的转回可供出售权益工具投资发生的减值损失，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回不得通过损益转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷 ：贷 ： 资 本 公 积资 本 公 积 其 他 资 本 公 积其 他 资 本 公 积人为因素多，波

44、动大，避免人为操纵利润人为因素多，波动大，避免人为操纵利润2021-12-163五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投投资资收收益益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。 2021-12-164借：银行存款 【应按实际收到的金额】资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：可供出售金融资产（股票：成本，公允价值变动；债券：成本，利息调整，应计

45、利息、公允价值变动） 投资收益 【倒挤差额，也可能记到借方】 2021-12-165（1）2011年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000万元（万元（含交易费用）从上海证券交易所购入含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发公司同日发行的行的5年期公司债券，面值为年期公司债券，面值为1 250万元，票面利率万元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息，本金最，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。划分为可供出售金融资产。实际利率后一次偿还。划分为可供出售金融资产。实际利率10%。（2）2011年年12月月31日公允价值为日公允价值为900万元，仍可收万元

46、，仍可收到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。（3）2012年年12月月31日，公允价值为日，公允价值为750万元。仍可万元。仍可支付当年利息。甲公司预计如果支付当年利息。甲公司预计如果A公司不采取有效公司不采取有效措施，措施，A公司公允价值会持续下跌。公司公允价值会持续下跌。（4）2013年，年，A公司债券公允价值下跌为公司债券公允价值下跌为700万元万元。但仍可支付当年利息。但仍可支付当年利息。（5）2014年，年，A公司通过加强管理等等，财务状况公司通过加强管理等等，财务状况有了显著改善，有了显著改善，2014年，年，A公司债券公允价值上升公司债券公允价值上升为为1 200万元。但仍可支付当年利息。万元。但仍可支付当年利息。请对上述业务进行账务处理。请对上述业务进行账务处理。（1）借：可供出售金融资产成本l 250贷：银行存款l 000可供出售金融资产利息调整250（2）2011年年12月月31日公允价值为日公允价值为900万元，仍可收到当年的万元，仍可收到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。利息。甲公司预计是暂时下跌。借：应收