税收热点问题分类汇总

1、一、固定资产类1、我公司是机械制造工业企业，属于增值税一般纳税人。最近，我们从外单位购进一批可以继续使用的旧设备用于生产。请问，这批旧设备应如何提取折旧？答：企业外购固定资产的计税基础和折旧年限，不论新旧设备，均应该根据企业所得税法实施条例第五十八条、第五十九条、第六十条的规定处理，对购入的旧设备按实际使用剩余年限提取折旧，计税基础应为买入价加上相关税费。关于企业取得已使用过的固定资产折旧年限的认定，如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能够证明已使用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧。无法取得上述证据的，应根据已使用过的固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否

2、进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。2、我公司外购一批设备作为固定资产使用，其进项已经做抵扣。现在拟将此设备出口转让，请问在出口时能否免税？答：根据国家税务总局关于印发<旧设备出口退（免）税暂行办法>的通知（国税发200816号)第九条的规定：“申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。”因此贵公司该批出口转让设备不能办理退税，暂按免税管理。3、因

3、购入的固定资产需要安装，必须经“在建工程”科目核算，然后转出记入“固定资产”科目。请问，该固定资产在购入时是否可以抵扣进项税？答：财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。因此，上述固定资产进项税额不得在销项税额中抵扣，其他设备等固定资产进项税额原则上可以抵扣，但属于增值税暂行条例第十条

4、规定的进项税额不得抵扣。4、销售已使用过固定资产的会计处理方法？答：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半

5、征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产收到价款时借：银行存款应交税费未交增值税贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税） 营业外收入政府补助收入借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理或者：收到价款时借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税）借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理营业外收入政府补助收入5、固定资产到期报废取得收入是否需缴纳增值税？答、  2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年1

6、2月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于固定资产的报废或转让，实际只是固定资产新旧程度及价值的高低的问题，对未提完折旧的固定资产转让及提完折旧的固定资产报废，取得收入时大部分均是以原状态转让给接受方，处置行为没有太大的区别，实际应作为销售使用过的固定资产处理，缴纳相应的增值税。如果是以废品出售，改变了商品的功能和形状，理论上是一件不同的货物，按其17%的适税税率计税。6、企业不能抵扣进项税的购入固定资产，出售时如果企业主动按17%计缴增值税，是否可以向购货方开具增值税专用发票？答：（国税函（2009）90号）第一点规定：一般纳税人销售自已使用过的固定资产，适用按

7、简易方法征税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。二、企业所得税类1、我公司租了一个办公场地，该办公场地的权属是某香港公司的，请问付给香港公司的租金时，应该由哪一方代扣代缴企业所得税？答：根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）的规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。因此，您公司应为扣缴义务人。2、企业在年度中间办理注销，请问企业所得税是否要进行纳税申报和汇算清缴？答：中华人民共和国企业所得税法第五十三条规定：“企业所得税按纳税

8、年度计算。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度”。第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税”。因此，企业在年度中间办理注销前，应当以其实际经营期为一个纳税年度，进行纳税申报和汇算清缴。3、企业对外投资持有其他企业股权所发生投资亏损是否可以在企业所得税税前扣除？答：根据财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的

9、通知（财税200957号）第六点规定：“企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”因此，对于

10、符合上述文件规定条件之一的股权投资持有损失，可以在企业所得税税前扣除。4、企业筹建期间是否需要进行企业所得税汇算清缴？答：国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知(国税发200979号)第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。很明显，企业所得税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人。企业在筹建期，没有生产、经营，当然也就不用汇算清缴。5、由于

11、公司2011年及以前年度亏损严重，弥补前年度亏损可以不用交企业所得税的，但是2012年季度申报时交了税了，请问可以退回已交的企业所得税吗？答案：根据国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知（国税发200979号）的有关规定，纳税人在纳税年度内预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。因此，纳税人经年度申报后确认多缴的税款，可及时向主管税务机关申请退税。申请退税所需资料如下：1退抵税申请审批表（一式四份）。 2对应所属时期年度申报表（一式一份）6、被税务局检查需要补交的所得税，怎么做账？对查补的以

12、前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。分录：（1）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 （3）补交税款时借：应交税费应交所得税贷：银行存款7、企业预缴申报表的利润额如何填写，还有是否可以抵减以前年度亏损。答：国家税务总局公告2011年第64号关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告规定，2012年1月1日启用新表，其中新表第8行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。8

13、、企业清算时要注意包括账面存货、固定资产、其他应付款余额如何处理等的内容。答：企业清算的文件依据主要为：财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）文。企业清算期将作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并缴纳企业所得税；企业清算应缴纳企业所得税包括以下内容： 全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； 确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （三） 改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得；9、企业政策性搬迁的收益，可不可弥补以前年度的亏损？答：根据国家税务总局公告201240号企业政策性搬

14、迁所得税管理办法，第五章第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。第十六条 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。中华人民共和国主席令第63号 中华人民共和国企业所得税法第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。据此企业政策性搬迁的收益，可以弥补以前年度的亏损。10、盈余公积、未分配利润转增资本是否需缴纳所得税？答：需区分股东类型，如为个人股东，需按20%代扣代缴个人所得税；如为内资企业，则免缴企业所得税；如投资方为外方，则一般

15、需按非居民企业取得境内所得10%缴纳企业所得税。11、市财政扶持中小企业融资金担保补贴能否减免企业所得税？答：财政部、国家税务总局就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题（财税200987号）进一步明确。对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合相关条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其中作为不征税收入的须符合以下条件：财税200987号规定的“专项用途财政性资金”须具备的三个条件是：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或

16、其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。只有三个条件同时具备，才可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，若缺少任意条件，不允许从收入总额中减除，尤其应注意要对该项资金单独进行核算，以备税务检查。因此，贵单位的中小企业融资金担保补贴不能作为不征税收入，在计算应纳税所得额时不能从收入总额中减除。12、我单位在2011年由于当时财务人员疏忽，一些正常费用没有入账，没在当年度列支，在2012年发现后，能在2012年度税前列支吗？答：答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税

17、务总局公告2012年第15号）第六条的规定：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴

18、的企业所得税款，并按前款规定处理。三、税前扣除问题1、筹办期业务招待费等费用可不可以税前扣除？答：根据国家税务总局（国家税务总局公告2012年第15号）“关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告”，第三条，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？答：根据财税200929号文件，除保险企业外，其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协

19、议或合同确认的收入金额的5%计算限额，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。3、公司给员工的补偿金是否可以税前扣除？答： 企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，属于企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确

20、定。4、企业与其他企业或个人共用水、电的税前扣除问题答：企业与其他企业或个人共用水、电无法取得水、电发票的，可以根据双方的租赁合同、电力公司和供水公司开具给出租方的原始水、电发票的复印件、经双方确认的用水、用电量分割单（分割单应明细反映，且合计数与发票金额一致）等凭证，进行税前扣除。 注意：1.出租方的原始水、电发票必须是水电部门出具的正规发票，不包括缴费通知单、缴费收据等。2.分割单水电费单价应与出租方的原始水、电发票单价保持一致。5、商业保险可不可以税前扣除？商业保险具体有哪些？答：企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得税前扣除，但是企业按照国家有关规定为特殊工作职工支付的人身安全保险费

21、和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险准予扣除。6、全额抵扣的技术维护费用的账务处理账务处理：增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。支付报销款时：借：管理费用 贷：银行存款月末进行账务处理，按照文件执行，全额计入进项税时：借：应交税费-应交增值税（减免税）贷：营业外收入纳税申报：增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额

22、”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。7、企业支付给季节工、临时工、实习生的相关费用如何扣除？

23、回复：根据企业所得税实施条例第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，根据国家税务总局公告2012年第15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按税法的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。8、单位成本列支的通讯费如何扣除？答、根据国家税务总

24、局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答，企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企业职工福利费，在不超过工资总额14%范围内扣除。9、某单位在给员工报销时，发现有很多加油站开具的增值税普通发票，单位名称填写的不是企业名称，而是车牌号码。请问，用车牌号代替单位名称的发票能否入账和在税前扣除？答：中华人民共和国发票管理办法实施细则第二十八条规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。而车牌号码不属于“客户名称”，不符合“填写内容真实”的开具发票要求，因此，用车牌号码替代客户名称的

25、发票，不能作为财务报销凭证入账，也不能在企业所得税前扣除。10、接受劳务派遣的单位能否承担被派遣员工的福利费能否税前列支？其工资能否作为计算其他各项相关费用扣除的依据？答：能，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 2012年第15号规定，接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。11、公司没有运输工具，而发生的路桥油费能否在税前列支？答：按税法规定非公司资产所发生的费用不能在税前列支，只能同车主签订规范

26、的租赁合同，通过缴纳车辆使用租金并出具相关合法发票来解决此费用的支出。12、劳动保护费是属于职工薪酬的范畴吗？账务处理中需要通过应付职工薪酬处理吗？答：是，劳动保护费属于职工薪酬的范畴，实务中应当通过“应付职工薪酬”科目进行会计处理。 企业会计准则第9号职工薪酬从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产生的经济利益相匹配。据此，劳动保护支出应当属于职工薪酬范畴。 财政

27、部会计司企业会计准则讲解对此作了进一步的明确解释：从本质上看，人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由下列内容组成：劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用。职工薪酬准则以明确界定的职工薪酬完整内涵为起点，着重解决了职工薪酬的范围、确认、计量和披露，规范了除以股份为基础的薪酬以外的其他所有职工薪酬的会计处理和相关信息的披露。因此，实务中所发生的劳动保护支出应当通过“应付职工薪酬”科目进行会计处理。四、个税（一）福利费涉及个税问题1、首先，个税问题经常涉及福利费的内容，那福利费的核算内容包括哪些？答：根据财企2009242号关于企业

28、加强职工福利费财务管理的通知规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 （二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施

29、和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 （三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。 （四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行。国家另有规定的，从其规定。 （五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲

30、假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。注意：1、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；2、企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。2、近日气温较高，我单位按有关规定标准给每位员工发放防暑降温补助。请问该项补助是否要代扣代缴个人所得税？答：根据中华人民共和国个人所得税法第四条的规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：福利费、抚恤金、救济金”。 中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条

31、规定：“税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费”。 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）文件规定：“一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给

32、单位职工的人人有份的补贴、补助；”。 因此，您所说的发放给每位职工防暑降温费，不属于上述免税的范围，应并入职工的工资薪金所得计征个人所得税。3、个人住房公积金缴纳比例超过12%部分是否需交个人所得税？答：依据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知(财税200610号)的规定。按照该规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单

33、位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。因此，计算住房公积金可以不以“职工本人上一年度月平均工资” 作为基数，而是可以适当提高，但最高不得超过所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。（二）其他涉及个税情况1、到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，如何代扣代缴个人所得税？答：根据国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1996127号）第十一条规定：在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的

34、，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。第十二条规定，本办法第三条第一款、第二款涉及的纳税人和扣缴义务人应按每月工程完工量预缴、预扣个人所得税，按年结算。一项工程跨年度作业的，应按各年所得预缴、预扣和结算个人所得税。难以划分各年所得的，可以按月预缴、预扣税款，并在工程完工后按各年度工程完工量分摊所得并结算税款。第十七条规定，本办法所称主管税务机关，是指建筑安装业工程作业所在地地方税务局（分局、所）。国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复（国税函2001505号）第一条规定：到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种方法计算）的

35、，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。据此，到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。2、我企业的股东将股份转让给另一个股东，在办理变更手续时是否涉及到个人所得税？答：中华人民共和国个人所得税法实施条例规定：第八条 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车

36、船以及其他财产取得的所得。 第二十二条财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。 所以按“财产转让所得”缴纳个人所得税。3、企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金，个人所得税如何征收？根据国家税务总局2011年第9号公告国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告规定，（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，

37、其超过部分按照国税函2009694号第二条规定缴纳个人所得税。即企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。4、交通费补贴是否要交纳个人所得税？应如何缴纳？答：单位对个人发放的交通补贴，根据国家税务总局关于个人因公务用车制

38、度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）文规定：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金”项目计征个人所得税。具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行（即：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所

39、得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。5、春节中秋国庆等节日慰问金及其他补贴是否在工资表中反映？是否要申报个人所得税？答：依据现行个人所得税法实施条例第八条和第十条的规定, 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参

40、照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。依照上述规定，个人取得节日慰问金及其他补贴应并入发放当月工资薪金所得计征个人所得税。五、其他税种（一）增值税1、母公司将货物销售给子公司，或关联公司将货物销售给另一关联公司，再由后者将货物销售给非关联第三方，此过程对整个集团来讲是否存在增值税重复征收？答：从增值税计算过程来看，不存在增值税重复征收问题。因增值税购进价格相应的税可作抵扣，仅对增值额部分征收。例如：A和B为关联公司，A将购进价为50元的商品以70元销售给B，则A需缴纳增值税：（70-50）

41、×17%=3.4元；B将该商品以100元对外销售，则B需缴纳增值税：（100-70）×17%=5.1元，A和B共缴纳增值税8.5元（3.4+5.1）。若A不通过B而直接将商品同样以100元对外销售，则A缴纳增值税：（100-50）×17%=8.5元。可见，两种情况下集团所交增值税是一样的。 但考虑另一个实际问题，各地税务机关对企业增值税的税负率有一定的要求，上述第二种情况下可达到要求时，分开两家公司就未必能达到。这种情况下，若两家公司均处于同一市（县）内，可考虑以总分公司的形式经营，但需满足一定条件。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，

42、视同销售货物：（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。另外，国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）规定，增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。若同一市（县）内的非独立核算分支机构对外销售商品时，是由总机构向对外开具发票并收取货款的，

43、则其产生的增值税由总机构申报缴纳。2、厂区购买绿化树苗收到增值税专用发票，能否抵扣进项税额？答：中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，条例第十条第（一）款和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。根据

44、上述规定，与不动产发生的对应增值税进项税额不得抵扣。对于不动产，财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。根据上述规定，企业发生的与绿化相关的树苗为增值税相关法规中

45、所称的地上附着物。因此，取得的增值税专用发票上的税额不能抵扣。3、增值税“免抵”是否应交纳城建、教育费附加？答：应缴，根据（财税200525号），生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知，将国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额 应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。4、关于税所要求销售额较少的企业去申请增值税一般纳税人的问题？答：你可以参照一下文件国家税务总局令第22号，根据该文第三条，增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应

46、当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。财政部规定的小规模纳税人标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（2009年以后，含50万，2009年以前为100万）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（2009年以前为180万，2009年以后为80万）简单点说就是：1、工业：年应税销售额50万元以上2、商业：年应税销售额80万元以上（注意

47、：工业：年应税销售额不足50万元，但是会计核算健全可以成为一般纳税人）如果贵公司符合上述条件，你应该申请一般纳税人。（二）消费税1、随产品销售的包装物要缴纳消费税吗？答：经修订后的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第51号）第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消

48、费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（三）房产税1、租入其他单位房屋进行改造后开办商场，租给经营户，收取租金，请问我公司的租赁收入缴纳房产税吗？答：根据现行房产税政策，房产税由房屋产权所有人缴纳。房产出租的，应由出租人按租金收入的一定比例缴纳房产税，对承租人将房产转租的，其转租收入不再征收房产税。六、其他涉税、账务处理问题1、企业在注销前，对未付清的货款是否需要确认收入？答：根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括

49、其他收入。企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。另外，根据税收征管法实施细则第十六条规定：“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”根据上述规定，企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应

50、纳税款。2、公司在异地销售产品如何缴纳税款？答：增值税暂行条例第二十三条第（二）款规定，固定业户到外县销售货物，应当向其机构所在地主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有证明而到外县销售货物或提供应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。3、企业重组涉税事项。重要文件：财税（2009）59号财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知，该通知所称重组范围包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等；该通知明确企业重组适用特殊性税务处理规定

51、的条件，及符合条件情况下可进行的特殊性税务处理。且规定适用以上条件且进行特殊性税务处理的企业必须向主管税局提交书面备案。4、以前年度已享受过两免三减半税收优惠，实际经营未满10年或是经营期已满10年但以生产性业务为主不够10年的外商投资企业是否需补缴其此前已经享受的定期减免税税款？答：根据国税发200823号，外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期

52、内）已经享受的定期减免税税款。根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。生产性投资企业应符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十二条规定，并且生产性业务收入占全部业务收入超过50%。因此，实际经营未满10年或者是以生产性业务为主的经营期未够10年均需补缴其此前已经享受的定期减免税税款。5、自然人投资企业，所投资企业拥有房屋及建筑物、土地使用权等增值较大的不动产，股权转让价的计税依据？答：自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权

53、转让)取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用合理方法核定。如参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 因此：自然人投资企业发生股权转让行为时，不能单考虑投资成本，应考虑净资产份额，特别是房产及建筑物等实际发生增值下的评估价。6、企业买一送一销售行为税法上是否应该视同销售答：企业所得税方面有明确规定不视同销售：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）：企

54、业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。增值税方面没有明确规定，具体要咨询主管税局，建议处理方法如下：国税函201056号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。企业可以在销售时将主货物、从货物开具在同一张发票上，然后注明将主货物的价格予以折扣，折扣的幅度即为从货物的价值，即折扣后的货物价值合计仍与主货物的原价一致，这样在一张发票上体现出了主、从货物的价值，而且销售额

55、和折扣额在同一张发票上列明，可按折扣后的销售额征收增值税，同时也避免了从货物按照无偿赠送缴纳增值税的风险。7、企业在注销前，对未付清的货款是否需要确认收入？答：根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括其他收入。企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。另外，根据税收征管法实施细则第十

56、六条规定：“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”根据上述规定，企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。8、收到加工贸易转型专项资金补贴应如何作会计处理？答： 企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，属于企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。七、决策流程类1、外资企业股权并购的程序？答：转让股权并购流程区级外经贸局初审市级外经贸局审批变更营业执照更换公章变更组织机构代码证变更国、地税税