会计VIP模拟考试(一)

1、会计(2014) VIP模拟考试（一）一、单项选择题本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。1.关于投资性主体的合并处理，下列说法中错误的是（）。A.母公司是投资性主体，母公司应将其全部子公司纳入合并范围B.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，按照视同在

2、转变日处置子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价2.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为3000万元，未计提减值准备。2×14年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款1200万元，处置日，剩余股权投资的公允价值为2400万元。出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对

3、丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。从购买日至出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润1900万元，因可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元，无其他所有者权益变动。甲公司有子公司乙公司，需要编制合并财务报表。不考虑其他因素，甲公司2×14年合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。A.60B.0C.-540D.403.2×14年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公

4、司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（）科目。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债D.营业外支出4.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。2×12年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2×12年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2×13年12月31

5、日完工（建设期2年）。经营期间通行费预计为4000万元/年，经营费用为100万元/年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内2×14年对损益的影响为（）万元。A.1900B.3900C.-16000D.17005.2×14年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司2×14年年未确认融资费用摊销

6、额为（）万元。A.227.3B.113.65C.88.65D.177.36.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×14年1月20日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提跌价准备，公允价值为80万元，增值税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司向乙公司支付的20万元补价。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0B.43.6C.30D.23.67.2×14年12月1日，

7、甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2×14年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2×14年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。A.30B.60C.90D.1008.2×14年1月1日，甲企业与乙企业的一份厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×

8、;14年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，截止2×14年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是（）。A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改造期间不对该厂房计提折旧C.2×14年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0D.2×14年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元9.甲公司为境内上市公司，2×14年发

9、生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税款1500万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（）。A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期营业外收入C.收到税务部门返还的所得税款1500万元确认为资本公积D.应按享有联营企业200万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益10.2×12年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股

10、票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×14年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2×14年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价金额为（）万元。A.3600B.3240C.6800D.612011.2×13年12月31日，长江公司将账面价值为8000万元的一项管理设备以12000万元出售给乙公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该设备。此

11、时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为10000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2×14年利润总额的影响金额为（）万元A.-600B.400C.1000D.-140012.甲公司2×14年1月1日发行在外的普通股为27000万股，2×14年度实现的净利润中归属于普通股股东的净利润为36000万元，普通股平均市价为每股10元。2×14年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股

12、送1股，除权日为5月1日；（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2×15年8月1日；（3）12月1日，甲公司按市价回购普通股6000万股，用以实施股权激励计划。甲公司2×14年度的稀释每股收益是（）元/股。A.1.16B.1.12C.1.10D.1.14二、多项选择题本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。1.下列关于资产、负债期末计量

13、的表述中，正确的有（）。A.现金结算股份支付期末应付职工薪酬按公允价值计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量E.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量2.甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额200万元；（3）收到税务部门返还的增值税款300万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元；（5）接受股东捐赠现金1000万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的

14、有（）。A.收到返还的增值税款300万元确认为营业外收入B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业收入C.取得其母公司2000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应将享有的联营企业200万元的公允价值增加额确认为其他综合收益E.接受控股股东捐赠现金1000万元确认为营业外收入3.根据企业会计准则第36号关联方披露的规定，下列表述中正确的有（）。A.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业

15、之间构成关联方E.与该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方4.A公司适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2×14年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2×14年税前会计利润为2000万元。（1）2×14年12月31日应收账款余额为12000万元，该公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2×14年6月30日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预

16、计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2 600万元，账面价值为1350万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×14年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2×14年所得税的会计处理，正确的有（）。A.递延所得税资产发生额为300万元B.递延所得税负债余

17、额为675万元C.递延所得税费用为93.75万元D.应交所得税为437.5万元E.所得税费用为500万元5.甲公司于2×13年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同金额为240万元，预计总成本200万元。甲公司2×13年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿；2×14年实际发生成本60万元，预计至合同完工还将发生成本40万元，2×14年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流入企业，能够采用完工百分比法确认收入。2×14年10月20日，甲公司

18、又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2×14年年末B公司发生财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。甲公司对上述业务应确认的主营业务收入的金额为（）万元。A.2×13年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入60万元B.2×13年，甲公司与A公司签订的建造

19、合同应确认主营业务收入120万元C.2×14年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入80万元D.2×14年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元E.2×14年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元6.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产的预计使用年限由10年改为5年B.分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化E.因追加投资长期股权投资由权益法核算改为成本法核算7.下列各项中，不应计入发

20、生当期损益的有（）。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额E.权益结算的股份支付（股票期权）激励对象行权时8.甲上市公司以人民币为记账本位币，2×14年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2×14年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2×14年3月1日，为补充乙公司经营

21、所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2×14年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）假定2×14年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。假定少数股东不承担母公司长期应收

22、款在合并报表中产生的外币报表折算差额。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币C.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-410万元人民币D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-400万元人民币E.合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入外币报表折算差额9.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×14年9月30日通过向乙公司原股东定向增

23、发1200万股本企业普通股取得乙公司全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在2×14年9月30日的公允价值为100元，乙公司每股普通股当日的公允价值为80元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有（）。A.乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方B.合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益E.此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为8亿元10.长江公司系甲公司的母

24、公司，2×14年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为900万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2×14年合并财务报表时的抵消调整分录中正确的有（）。A.抵消营业收入1000万元B.抵消营业成本900万元C.抵消管理费用10万元D.抵消固定资产100万元E.调增递延所得税资产23.75万

25、元三、综合题本题型共4小题56分，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤，保留两位小数。1.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，自2×13年以来发生了下列有关事项：（1）长江公司2×13年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月10日收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元。2×13年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价

26、值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。2×14年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。（2）2×13年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×13年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。（3）长江公司2×1

27、3年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存入银行，另支付发行费用200万元。长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2×13年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。（4）长江公司2×13年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的

28、收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积（股本溢价），将发行费用240万元冲减了资本公积（股本溢价）。（5）长江公司于2×13年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。（6）2×13年9月6日，长江公司以每股8元的价格自二级市场购入W公司股票120万股，支付价款9

29、60万元，另支付相关交易费用3万元。长江公司将其购入的W公司股票分类为可供出售金融资产。2×13年12月31日，W公司股票的市场价格为每股9元。2×14年12月31日，W公司股票的市场价格为每股5元，长江公司预计W公司股票的市场价格将持续下跌。2×15年12月31日，W公司股票的市场价格为每股6元。长江公司2×14年12月31日确认资产减值损失363万元，2×15年12月31日转回资产减值损失120万元。要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。2.甲公司2×09年度至2

30、×14年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2×09年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×09年1月1日向乙公司预付30%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。（2）2×09年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息

31、全年按360天计算，每月按30天计算。（3）2×09年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1500万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2×09年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为157.5万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。（5）2×12年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办

32、公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×12年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×12年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×12年12月31日该办公楼的公允价值为5150万元。（6）2×13年12月31日，该办公楼公允价值为5200万元。（7）2×14年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5400万元的价格售出，款项已存银行。（8）超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他相关

33、税费。要求：（1）根据资料(3)，编制甲公司2×09年1月1日预付工程款和2×09年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。（2）根据资料(1)-(4),计算甲公司2×09年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。（3）根据资料(4),计算甲公司2×09年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×10年度应计提折旧的金额。（4）根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。（5）根据资料(6)编制甲公司2×13年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。（6）根据资料(7)，编

34、制甲公司2×14年12月31日售出办公楼的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）3.长江公司2×13年度的财务报告于2×14年3月20日批准报出，内部审计人员2×14年1月份在对2×13年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：（1）2×13年1月10日，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2×13年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本45

35、00万元，预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2×13年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。（2）2×13年11月1日，长江公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入长江公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。长江公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定

36、长江公司于2×14年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。长江公司将此项交易额2250万元确认为2×13年度的主营业务收入并结转主营业务成本1800万元，并计入利润表有关项目。（3）长江公司自2×13年1月1日起，将某一管理用机器设备的折旧年限由原来的8年变更为13年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，长江公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为3200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截止2×13年1月1日，该设备已使用3年，

37、已提折旧1200万元，未计提减值准备。长江公司2×13年计提折旧200万元。（4）2×13年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2×13年6月30日，租期为20年，年租金为1500万元。出售时该办公楼的账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提了全年折旧，无残值。（5）长江公司于2×13年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为2

38、00万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2×13年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2×13年管理费用。（6）长江公司2×13年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为1.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转换公司债券支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。假定不考虑所得税等因素的影

39、响。要求：（1）根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录（均按当期事项更正）。（2）计算上述资料对长江公司2×13年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额（减少数以“-”表示）。4.A公司是一家A股上市公司，其母公司为P公司。A公司2×13年发生如下交易和事项：（1）2×13年7月1日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×13年7月1日（股权收购完成日），C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认

40、净资产公允价值为7亿元，相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元，P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元，商誉未发生减值。（2）2×13年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司（系2×12年以现金出资2000万元设立的全资子公司）的40%股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元，A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。2×13年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事（E公司董事会共2名董事）。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×

41、;12年实现净利润200万元，2×13年实现净亏损50万元，除按净利润的10%提取盈余公积外，E公司于2×12年和2×13年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。2×12年和2×13年A公司与E公司没有任何内部交易。（3）A公司于2×13年12月30日将其所持联营企业（甲公司）股权的50%对外出售，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权,对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。A公司所持甲

42、公司30%股权系2×10年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产公允价值与账面价值相等。2×13年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元。（4）2×13年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务

43、报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系A公司2×11年1月10日取得，成本为21 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。（5）A公司原持有丙公司60%的股权（对丙公司能够实施控制），其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2×13年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公

44、司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。在出售持有丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%（其公允价值为670万元），丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为9500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。（6）A公司于2×13年1月31日以1700万元的现金向M公司（非关联公司）购买其全资子公司N公司的全部股权。2×13年1月31日（购买日），N公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产

45、公允价值为1650万元。此外，A公司与M公司约定，若N公司2×13年净利润达到预定目标，A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。（7）其他有关资料：A公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；甲公司有充足的资本公积（资本溢价）金额。本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料(1)，编制A公司取得C公司全部股权的会计分录。（2）根据资料(2)，编制A公司2×13年12月31日个别报表中与长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司2×13年合并报表中确认的投资收益。（3）根据资料(3)：计算A公司对甲公司投资于出售日

46、前的账面价值；编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录；编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录；计算A公司2×13年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。（4）根据资料(4)，计算下列项目金额：A公司2×13年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；合并财务报表中应确认的商誉。（5）根据资料(5)，计算下列项目：A公司2×13年个别报表中应确认的投资收益；合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。（6

47、）根据资料(6)，就A公司如何计算其于2×13年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A错误。2.【答案】C【解析】合并财务报表中应确认的投资收益=（1200+2400）-6000×60%-（3000-4000×60%）+100×60%=-540（万元）。3.【答案】B【解析】交易性

48、金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。4.【答案】D【解析】甲公司取得的高速公路收费权2×14年对损益的影响=4 000-20 000×（1+10%）÷10-100=1700（万元）。5.【答案】C【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2×14年7月1日余额=（4000+1000）-4546=454（万元），长期应付款2×14年7月1日账面价值=4000-454=3546（万元），2×14年未确认融资费用摊销额=3546×5%×6/12=88.65（万元）。6.【答

49、案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（万元）。7.【答案】A【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=660-600=60（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生的合同成本30万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=660-30=630（万元），应确认预计负债=630-600=30（万元）。8.【答案】C【解析】2×14年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600

50、=1400（万元），继续作为投资性房地产核算。9.【答案】B【解析】选项A，应确认为资本公积（资本溢价）；选项B，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入；选项C，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入；选项D，应确认为当期资本公积（其他资本公积）。10.【答案】D【解析】行权时甲公司冲减的“资本公积其他资本公积”=90×4×10=3600（万元），行权应确认的股本溢价=90×4×8+3600-90×4=6120（万元）。11.【答案】A【解析】售后租回形成融资租赁，递延收益=售价12000-资产账面价值8 000=4000（万元

51、），对2×14年损益的影响=递延收益摊销400（4000÷10）-固定资产折旧费用1000（10000÷10）=-600（万元）。12.【答案】A【解析】甲公司2×14年度稀释每股收益=36000/（27000+27000/10×1-6000×1/12）+（6000-6000×4/10）×6/12=1.16（元/股）。二、多项选择题1.【答案】ACD【解析】持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确；期末存货，应该按照成本与可变现净值孰低计量，选项E不正确。2.【答案】ACD【解析】选项B，收到政府亏损补贴600

52、万元应确认为当期营业外收入；选项E，接受控股股东捐赠现金1000万元应确认为资本公积。3.【答案】ABCE【解析】仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方，选项D错误。4.【答案】ABDE【解析】选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，年末递延所得税资产的发生额=1200×25%=300（万元）；选项B，投资性房地产产生应纳税暂时性差异=4000（2000-2000/20×7）=2700（万元）；年末递延所得税负债余额=2700×25%=675（万元）；选项C，递延所得税费用=-300+675-（2600-13

53、50）×25%=62.5（万元），递延所得税负债对应资本公积的金额=（2600-1350）×25%=312.5（万元）；选项D，应交所得税=2000+1200-（4000-2600）-2000/20/2×25%=437.5（万元）；选项E，所得税费用=437.5+62.5=500（万元）。5.【答案】ADE【解析】2×13年与A公司的合同成为结果不能可靠估计的建造合同，按照60万元确认收入，选项A正确；提供劳务合同的结果不能可靠计量时，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，但是确认的收入不能超过已发生的成本，

54、2×14年甲公司对B公司提供劳务应确认收入20万元，选项D正确；2×14年，甲公司对A公司建造合同确认收入=240×（100+60）/（100+60+40）-60=132（万元），所以，2×14年甲公司对上述业务应确认的收入=132+20=152（万元），选项E正确。6.【答案】BCD【解析】选项A，无形资产的预计使用年限由10年改为5年属于会计估计变更；选项E，属于新发生的事项，不属于会计变更。7.【答案】ADE【解析】选项A，开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应资本化计入资产成本，不影响当期损益；选项B，交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计

55、入公允价值变动损益；选项C,经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额应确认资产减值损失；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理；选项E，在所有者权益内部变动，不影响损益。8.【答案】ABCE【解析】个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×（6.3-6.2）=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-2000×6.4×80%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中“外币报表折算差额”=（15500-15950）×80%-50

56、=-410（万元人民币），选项C正确，选项D错误。9.【答案】ACE【解析】选项B，乙公司作为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现；选项D，合并报表中的留存收益反映的是会计上购买方（乙公司）合并前的留存收益；选项C和E，甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（1200/2000×100%），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（1500÷60%-1500），公允价值=1000×80=8000

57、0（万元），合并成本为8亿元。10.【答案】ABE【解析】正确处理为：抵消营业收入1000万元；抵消营业成本900万元；抵消管理费用=（1000-900）÷10×6/12=5（万元）；抵消固定资产=100-5=95（万元）；调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本 900固定资产 100借：累计折旧 5贷：管理费用 5借：递延所得税资产 23.75贷：所得税费用 23.75三、综合题1.【答案】（1）资料（1）：将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入投

58、资收益。2×13年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。2×14年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益（投资收益），确认应收股利20万元。2×13年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60（万元）。2×14年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。（2）资料（2）：持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50（万元）。2×13年年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。正确的会计处理：2×1