中小企业内部控制研究

1、    中小企业内部控制研究    李菁【摘 要】本文阐述了中小企业内部控制的意义及作用，在分析中小企业内部控制现状的基础上，分析了中小企业内部控制过程中存在的较为突出的问题，并提出相应的解决措施，对中小企业完善内部控制体系、提高企业竞争力具有借鉴意义。【关键词】中小企业；内部控制；内控制度2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委（以下简称五部委）联合发布了企业内部控制基本规范（财会20087号，以下简称基本规范）。2010年4月15日，五部委联合发布了企业内部控制配套指引（财会201011号，以下简称配套指引），自2011

2、年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。随着社会经济的发展和科学的进步，企业由个体户、合伙企业发展成公司时，规模变得越来越大、经营运作的复杂程度越来越高，企业管理的专业化程度日趋增强。因此，在公司发展的进程中，企业之间的竞争越来越激烈，企业所面临的经营风险也让更多的出资人意识到内部控制制度的重要性，同时也对如何提高经营效率、加强内部管控的有效性越来越重视。一、中小企业内部控制的意义和作用1.中小企业内部控制的意义在目前激烈的市场竞争中，企业经营管理活动的各个环节都存在内部控制活动，企业只要还在正常运营，有相应的经济活动和经营管理，就会有经营管理

3、的一系列制度，同时也需要有相对应的内部控制制度。内部控制在企业的经营活动中，日益发挥着重要的作用。2.中小企业内部控制的作用（1）有利于企业经营目标的实现。企业的经营管理人员对经营活动实施控制，实现企业即定的经营管理目标，除了依靠科学的管理方法，紧跟市场步伐，还必须有有效的内部控制制度为经营管理提供强有力的支撑。当企业经营活动在某一个经济活动环节发生误差时，企业的管理部门应及时采取有效的措施进行处理，防止、纠正或减少差错、弊端与遭受损失，从而使生产经营活动能够有序进行。（2）有利于保证业务记录的正确性和准确性。企业的记录包括会计记录和其他业务记录，这些记录不仅反映了企业经营活动的状况和一段时期

4、内的经营成果，同时也是企业投资决策者进行投资规划和决策的依据，同时也是企业的经营者判断经营方法、实施手段的依据。这就要求企业的经营、管理及财务等部门提供及时、准确、可信的业务及财务信息，为满足这些需求，企业就必须加强内部控制管理，从而保证业务记录及财务信息的正确性和准确性。（3）有利于公司管理人员对企业进行管理控制。企业领导要想把企业管理好，不仅要了解企业的过去的资料，还需要掌握现在的资料，从而相对准确预测未来发生的情况。这些资料所传递的信息，使企业经营者及决策者能够了解到企业的各个部门是否严格执行企业的经营决策，是否遵守国家的法律、法规及相关的制度，企业目前的财务状况是否良好，经营管理是否获

5、得最大的经济效益等，从而使企业管理人员在实施经营决策时，上行下效，管理方法得以有效控制，管理目标才能顺利实现。（4）有利于保障企业资产的安全完整。企业拥有的资产是从事经营活动的基础保障，有效保证企业资产的安全完整和有效使用，对于提高企业经济效益具有极为重要的意义。二、中小企业内部控制的现状及存在的问题1.中小企业内部控制的现状企业内部控制基本规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2010年8月，国家出台了内控八大指引。国内企业内控管理的情况很复杂，基本规范的实施困难很多。不同的企业基础不同，内控实施的难易程度也不同。据德勤2008年5月对上海证券交易所公开发行a股的上市公司所做的内部

6、控制调查报告显示，在126份有效问卷中，仅44%的企业认为自己建立了完善的内控体制，其中外资及国有控股的大公司占有相当大的优势。同时91%的公司认为在实施内控的过程中障碍重重。大公司尚且如此，中小企业的制度不健全、领导“一言堂”等都使得中小企业的内控管理方面更是困难多多，中小企业内部控制的不足对企业的发展造成严重阻碍。2.中小企业内部控制存在的突出问题（1）“一言堂”管理不利于企业科学决策目前我国有许多的中小企业是由家族企业经过一段时期的发展，慢慢发展壮大，经过经济体制改革，逐步成为目前存在的中小企业。在企业发展初期，这种模式可以让一家人凝心聚力，但随着企业规模的不断扩大，家族企业管理的弊端就

7、开始显现，老板的“一言堂”，管理人员的“野蛮管理”等等，开始制约企业的发展。突出表现在企业的决策缺乏科学程序，投资风险增大。企业发展初期，由于是以家族为管理核心团队，所以投资决算基本靠老板“拍脑袋”，这样的情况下，靠的是运气，没有从科学的角度进行客观的分析，造成投资决算的盲目性。例如，笔者之前工作的一家私营企业，21世纪初期看大家都在投资买地，建农场，就把投资重点放在了这方面，但因为没有专业人员指导，农场年年亏损，大量土地荒芜，最后只有低价转让了事。（2）内部控制制度的建设不健全不重视内控制度建设。大多数中小企业对内控管理不重视，普遍的一种思想认识就是内控管理就是执行相关的制度、规定，但往往企

8、业在这方面的执行落实都不完善。一般的中小企业更关心的是利润，尚未做到将内控管理渗透到日常的经营管理中，把内控管理单独划分开来，认为内控管理与经营管理没有关系，没有认识到内控管理的意义，也没有制订完善的、系统的内控制度，即使个别企业制订了相应的内控制度，也仅限于纸上，未能贯彻执行到位，“说一套做一套”，形成一纸空文。内控制度建设不平衡，缺乏系统性。中小企业一般没有完整的内控制度，对具体问题也没有相应的内控措施。一般会把财务制度视同内控制度，这就造成管理者在内部控制管理上意识淡薄，并未按照内控管理的要求，制订系统、完善的内控制度，仅以财务制度代替内控制度，甚至为了“顺利”办理业务，对制度、规定束之

9、高阁，中小企业的财务人员相对来说，没有话语权，仅有执行权，对老板的安排必须服从，故此就出现了许多违规办理业务的情况，不仅违反了财务制度，同时对内控管理也造成了很大的困扰。 （3） 内部审计监督职能存在局限中小企业大多不重视内部审计，基本上不设置单独的审计机构，没有独立的审计人员，或将该监督职能交由财务人员执行。但一般情况下，中小企业的财务相对工作量都不是很大，只有一个会计对日常业务进行账务处理，并没有将内审作为一项必要的工作，更有甚者老板为了压缩成本，会计由兼职人员兼任，对于内审工作更是起不到应有的监督作用，这样就会造成不能及时发现问题，更谈不上如何解决。三、加强中小企业内部控制的措施中小企业

10、应深刻认识抓好内控对企业的重要意义，从以下几个方面进行改善，提高中小企业的内部控制水平：1.合理设置内部控制机构（1）建立科学的经营决策机制，组织强有力的管理团队。中小企业要勇于打破家庭企业的枷锁，不能老板一个人说了算，健全公司法人治理结构，合理设置内部机构，敢于聘任懂管理、懂市场运营的专业人员，组成专业的管理团队，发挥集体决策的力量，运用科学的管理方法，把日常经营工作纳入科学管理的轨道，向管理要效益。（2）建立专家咨询机制，严格控制投资。在做投资决策时，应该聘请相关专业专家，组成决策机构，对该项目做事前的市场调查和可行性研究，同是借鉴一些大企业和财务公司在这方面的经验，在对投资项目的可行性进

11、行分析研究的基础上进行决策，回避投资项目可能带来的风险。2.完善内部控制制度内部控制制度是指企业各个业务部门之间以及员工之间在业务过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也不是内部管理，更不是组织计划。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，

12、也可以用于管理控制。鉴于大部分中小企业的内控基础比较薄弱，制度的建立也要依序进行。首先，要先制订基础的会计控制制度，保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。保证财务人员确认并记录所有真实的经济业务；及时并准确地描述企业发生的每一项经济业务的价值，以便在财务会计报告中完整、适当的体现企业的经营信息和披露相关事项；确定经济业务发生的期间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。其次，加强全面预算管理控制。预算管理控制是内部控制的重要组成部分，贯穿于生产经营始终，涵盖了企业生产经营的各个层面，科学的、切合实际的制订预算，明确每个部门和岗位的职责和权力，并及时或定期反馈预算执行情况，可以让企业少走弯路，尽

13、快达成目标。最后，在治理结构建立健全的基础上完善管理控制。企业管理者要重视内部控制，改进企业组织结构，明确职责，做到简单、高效、协调，大胆聘用有德有才者担任管理职位，运用科学先进的管理理念管理企业，以确保实现控制目标。在执行层面，不能只要求基层员工，而管理者却游离于管理控制之外，管理者要以身作则，才能上行下效。3.加强内控人员培训，完善内控工作（1）着力实施全方位的内控规范培训。强化培训工作的重要性是确保企业内部控制规范有效实施的关键环节。“人”是实施企业内部控制的主体，中小企业的人员流动性强，更要完善内部控制管理。内部控制的关键在于提高企业人员的综合素质，尤其是提高关键岗位人员的素质。企业的内控人员首先要了解内部控制的意义，尤其是管理人员，要了解内部控制对企业在生产运营过程中起到的积极作用，应强化负责人内部控制责任主体意识，成立或指定专门的工作机构，在此基础上，对关键岗位人员进行相应的培训，建立内控责任与员工绩效考评相挂钩的机制，为有效执行企业内部控制规范体系做好基础准备。（2）完善内控体系，提高工作效率。企业应当统筹规划，根据内控要求及相关规定，结合本企业的经营特点和管理要求，健全风险评估机制，对现有的内控制度和管理要求进行梳理，完善各项经营管理制度，优化内部信息系统。建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对各类业务和事项的控制。四、总结综