第五章金融机构往来的核算

1、第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算第五章第五章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 金融企业会计第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核商业银行与中央银行往来的核算算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计 广义广义狭义狭义银行系统内部的往来银行系统内部的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 中央银行与金融机构之间的往来中央银行与金融机构之间的往来 商业银行与金融机构之间的往来商业银行

2、与金融机构之间的往来 各金融机构之间的往来各金融机构之间的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 金融机构往来金融机构往来第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算中中 央央 银银 行行准准 备备 金金 存存 款款 账账 户户商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行存取现金存取现金再贴现再贴现再贷款再贷款汇划款项汇划款项 资金清算资金清算同城票

3、据交换同城票据交换缴存存款缴存存款第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置“存放中央银行款项存放中央银行款项” 资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商换和异地跨系统资金汇划、

4、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的业银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。也通过该科目核算。 第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 商业银行增加在中央银行的存款，借记商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中存放中央银行款项央银行款项”科目，贷记科目，贷记“吸收存款吸收存款”、“清算资金清算资金往来往来”等科目；减少在中央银行的

5、存款做相反的会计等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。分录。 该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。银行的各种款项。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款”“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款” 核算商业银行按规定缴存中央银行的核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准法定存款准备金备金和和超额存款准备金超额存

6、款准备金的增减变动情况。的增减变动情况。 商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。行法定存款准备金的缴存情况。 商业银行商业银行总行总行在中央银行开立的准备金存款户，在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。余额。 商业银行商业银行分支机构分支机构在中央银行

7、开立的准备金存款在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。户，为超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付清算资金及其他日常支付款项。款项。仅用于向央行存取现金、仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。其他日常支付款项。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商

8、业银行业务核算“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款” 核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。的增减变动情况。 商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。就地缴存中央银行。 商业银行各级行处均应在商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目下设置科目下设置“缴存财政性存款缴存财政性存款”明细科目。明细科目。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金

9、融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）向中央银行存取现金的核算（二）向中央银行存取现金的核算 商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。中央银行发行库提取。 第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存

10、存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算1 1向中央银行缴存现金的核算向中央银行缴存现金的核算 商业商业银行银行 现金缴款单、现金现金缴款单、现金 中央中央银行银行 现金缴款单回单现金缴款单回单 打印记账凭证打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）（现金缴款单回单作附件） 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：库存现金贷：库存现金第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与

11、中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2 2向中央银行支取现金的核算向中央银行支取现金的核算 商业商业银行银行 现金支票现金支票 中央中央银行银行 现金现金 打印记账凭证打印记账凭证（现金支票存根作附件）（现金支票存根作附件） 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（三）向中央银行缴存存款的核算（三）向中央银

12、行缴存存款的核算商业银行将吸收的财政性商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。的比例上缴中央银行。缴存缴存 存款存款 缴存财政性存款缴存财政性存款 缴存一般性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例全额缴存全额缴存（100100） 缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例由中央银行由中央银行确定、调整确定、调整（法定存款（法定存款准备金率）准备金率）第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央

13、银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款的核算 初初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按目余额表一式两份，按100100的比例缴存，打印记账的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：凭证，央行回单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款第五章第五章 金融机构往来的核金融

14、机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）（按旬调整） 每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调减退回。 调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。

15、的会计分录与初次缴存相反。 调整缴存于旬后调整缴存于旬后5 5日内办理，如遇调整日最后一日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。单位，千元以下四舍五入。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计【例【例5-15-1】中国银行上海分行】中国银行上海分行9 9月月2020日财政性日财政性存款科目余额为存款科目余额为77 921 00077 921 000元。经查，该行元。经查，该行9 9月月2020日在中央银行的缴存财政性存款账户日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为余额为85

16、 467 00085 467 000元。元。商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算本旬应缴金额本旬应缴金额77 921 00077 921 00085 467 00085 467 000 7 54

17、6 0007 546 000（元）（元） 则本旬应调减退回财政性存款为则本旬应调减退回财政性存款为7 546 0007 546 000元，元，会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 7 546 0007 546 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 7 546 0007 546 000第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行

18、业务核算商业银行业务核算欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算 商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。部分即为欠缴。 商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。 中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收中央银行对欠缴金

19、额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。一日止。 第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转

20、账的会计分录为：转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算缴存法定存款准备金的处理缴存法定存款准备金的处理 缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放

21、于中央银行的准备金存款账户，因存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。进行账务处理。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算存款准备金制度的有关规定存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整，于旬后法定存款准备金按旬调整，于旬后5 5日内办理。中日内办理

22、。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。中央银行对不足部分处以罚息。 商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定表和日计表，报送中央银行。否则，

23、中央银行按规定予以处罚。予以处罚。 中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。其存款账户的透支行为。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计二、再贷款与再贴现的核算二、再贷款与再贴现的核算 （一）再贷款与再贴现账户的开立（一）再贷款与再贴现账户的开立概概 念念再 贷 款账户设置账户设置中央银行根据商业银行的中央银行根据商业银

24、行的借款计划向其发放的贷款借款计划向其发放的贷款 中央银行中央银行银行贷款银行贷款 商业银行商业银行向中央银行借款向中央银行借款年度性贷款账户年度性贷款账户 日拆性贷款账户日拆性贷款账户 季节性贷款账户季节性贷款账户 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 金融企业会计概概 念念再 贴 现账户设置账户设置商业银行因办理票据贴现占用资商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到

25、期的商业汇票向中央银现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长行办理的贴现。再贴现期限最长不超过不超过6 6个月。个月。 中央银行中央银行再贴现再贴现 商业银行商业银行贴现负债贴现负债面面 值值 利息调整利息调整 按各商业银行按各商业银行设立明细账户设立明细账户 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 （二）再贷款业务的核算（二）再贷款业务的核算1 1再贷款发放的核算再贷款发放的核算中央银行中央银

26、行 商业银行商业银行 填制再贷款申请书填制再贷款申请书 审核、批准审核、批准 填制借款凭证填制借款凭证 签批签批 借：借：银行贷款银行贷款行户行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款行户行户退还第三联借款凭证退还第三联借款凭证 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 账转账转 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 2 2资产负债表日的核算资产负债表日的核算资产负债表日

27、，商业银行按计算确定的向中央资产负债表日，商业银行按计算确定的向中央银行借款的利息费用，做会计分录：银行借款的利息费用，做会计分录：借：利息支出借：利息支出向中央银行借款户向中央银行借款户 贷：应付利息贷：应付利息行户行户商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 3 3再贷款到期收回的核算再贷款到期收回的核算中央中央银行银行 商业商业银行银行 填制还款凭证填制还款凭证 审查核对审查核对无误无误 借：借：银行准备金

28、存款银行准备金存款行户行户 贷：贷：银行贷款银行贷款行户行户 利息收入利息收入借：向中央银行借款借：向中央银行借款 应付利息应付利息 或利息支出或利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项账转账转 退还第四联还款凭证退还第四联还款凭证商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 中央银行对商业银行再贷款的利息计算，亦可中央银行对商业银行再贷款的利息计算，亦可采用余额表按季结息的办法，由中央银行于每季末采用余额

29、表按季结息的办法，由中央银行于每季末月月2020日结计利息后转账收取。日结计利息后转账收取。贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷日将贷款转入逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷款利息。款利息。商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 （三）再贴现业务的核算（三）再贴现业务的核算1 1受理再贴现的核算受理再贴现的核算中央中央银行银行

30、 商业商业银行银行 填制再贴现凭证连同填制再贴现凭证连同 已贴现商业汇票送交已贴现商业汇票送交 审批同意审批同意并确认无误并确认无误 借：再贴现借：再贴现银行再贴现户银行再贴现户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款行户行户 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值账转账转 退还第四联再贴现凭证退还第四联再贴现凭证商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融

31、企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 【例例5 52 2】中国农业银行惠州市支行于中国农业银行惠州市支行于20122012年年5 5月月1212日持已贴现尚未到期的银行承兑汇日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000100 000元，元，8 8月月5 5日到期，再贴现率为日到期，再贴现率为2.972.97。商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核

32、算四、再贷款与再贴现的核算 再贴现利息再贴现利息=100 000=100 00085852.972.97360360 =701.25 =701.25（元）（元）实付再贴现额实付再贴现额=100 000=100 000701.25=99 298.75701.25=99 298.75（元）（元） 将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴现凭证之中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票现凭证之中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票办理转账。其会计分录为：办理转账。其会计分录为：借：再贴现借：再贴现农业银行再贴现户农业银行再贴现户 100 000100 000 贷：农

33、业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款惠州支行户惠州支行户 99 298.7599 298.75 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户 701.25701.25商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 2 2资产负债表日，商业银行按计算确定的利资产负债表日，商业银行按计算确定的利息费用，做会计分录：息费用，做会计分录：借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整3 3再贴现到期收

34、回的核算再贴现到期收回的核算 再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。作为持票人直接向付款人收取票款。 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 中央银行在收回再贴现款时，会计分录为：中央银行在收回再贴现款时，会计分录为：借：借：银行准备金存款银行准备金存款 贷：再贴现贷：再贴现银行再贴现户银行再贴现户商业银行在票据到期时，会计分录为：商业银

35、行在票据到期时，会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债面值面值 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值如存在利息调整的，应同时予以结转。如存在利息调整的，应同时予以结转。 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 4 4再贴现到期未收回的核算再贴现到期未收回的核算 如果再贴现中央银行收到付款人开户银行或承如果再贴现中央银行收到付款人开户银行或承兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒付理由书或兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒

36、付理由书或付款人未付款项通知书后，应追索票款，从申请再付款人未付款项通知书后，应追索票款，从申请再贴现的商业银行账户收取，并将汇票和拒绝付款理贴现的商业银行账户收取，并将汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书交给申请再贴现的商由书或付款人未付票款通知书交给申请再贴现的商业银行。业银行。中央银行从申请再贴现的商业银行账户中收取中央银行从申请再贴现的商业银行账户中收取票款的会计分录为：票款的会计分录为： 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计四、再贷款与再贴

37、现的核算四、再贷款与再贴现的核算 借：借：银行准备金存款银行准备金存款再贴现申请行户再贴现申请行户 贷：再贴现贷：再贴现银行再贴现户银行再贴现户 商业银行收到从其存款户中收取票款的通知，商业银行收到从其存款户中收取票款的通知，审核无误后，进行账务处理。其会计分录为：审核无误后，进行账务处理。其会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债面值面值 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 如存在利息调整的，应同时予以结转。如存在利息调整的，应同时予以结转。 商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足支付部分作

38、存款账户中收取，如不足支付，则不足支付部分作逾期贷款处理。逾期贷款处理。 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第一节第一节第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算 商业银行之间的往来又称为同业往来，商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地汇划款项、相互融通资金和代理货币结异地汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。算等业务所引起的资金账务往来。 商业银行

39、之间往来关系到跨系统资金清商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。央银行开立的准备金存款账户办理。 第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算 同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠

40、的方法。时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。集中交换票据的场所称为票据交换所，由中集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据票据交换。交换。第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融

41、机构往来的核算算（一）同城票据交换的基本做法（一）同城票据交换的基本做法参加票据参加票据交换的银行交换的银行 提出行提出行 提入行提入行 向他行提出票据的银行向他行提出票据的银行提回票据的银行提回票据的银行 参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。 第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银

42、行之间往来的核算提出交换提出交换的票据的票据 代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证） 由本行开户单位提交，由本行开户单位提交，委托本行向他行开户委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支如由签发人提交的支票、代发工资、划转票、代发工资、划转税款凭证等税款凭证等 由本行开户单位提交，由本行开户单位提交，由他行开户单位付款由他行开户单位付款的结算凭证。如收款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行人解入的支票、银行本票、商业汇票等本票、商业汇票等 代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证） 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金

43、融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算代收票据代收票据 提出行提出行提出提出 提入行提入行提入提入本行应付本行应付款项款项 本行应收本行应收款项款项 代付票据代付票据 提出提出 本行应收本行应收款项款项 本行应付本行应付款项款项 提入提入第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算1 1提出行的处

44、理提出行的处理清分登记票据清分登记票据填制计算表填制计算表登记清算总数表登记清算总数表提出交换提出交换第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算（1 1）提出贷方凭证时，其会计分录为：）提出贷方凭证时，其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款（各付款人户）存款（各付款人户） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算（2 2）提出借方凭证时，根据）提出借方凭证时，

45、根据“收妥入账收妥入账”的原的原则，分别不同情况进行处理。则，分别不同情况进行处理。对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，应及时将资金划入客户账内。其会计分录为：应及时将资金划入客户账内。其会计分录为：第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（

46、各收款人户）存款（各收款人户）对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收票款记入票款记入“其他应付款其他应付款”账户。其会计分录为：账户。其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：金划入客户账内：借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（各收款人户）存款（各收款人户）第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章

47、金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算2 2提入行的处理提入行的处理对提入的各项单证、票据，经核对无误后，进对提入的各项单证、票据，经核对无误后，进行账务处理。行账务处理。（1 1）对提入的贷方凭证，如提入凭证正确无误，）对提入的贷方凭证，如提入凭证正确无误，则办理转账。其会计分录为：则办理转账。其会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（各收款人户）存款（各收款人户）第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇

48、第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算（2 2）对提入的借方凭证，如提入凭证正确无误，）对提入的借方凭证，如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，则办理转账。其会计分录为：并经审核可以付款，则办理转账。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款（各付款人户）存款（各付款人户） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章

49、第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算提出、提提出、提入票据入票据 清分清分核对核对登记清算登记清算总数表总数表 3 3票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算结出应收金结出应收金额合计和应额合计和应付金额合计付金额合计轧计出应轧计出应收差额或收差额或应付差额应付差额 填制票据填制票据清算差额清算差额专用凭证专用凭证 向当地中央银向当地中央银行当场清算行当场清算 第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五

50、章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算应收金额合计应收金额合计 = =提出的借方凭证金额提出的借方凭证金额+ +提入的贷方凭证金额提入的贷方凭证金额应付金额合计应付金额合计 = =提出的贷方凭证金额提出的贷方凭证金额+ +提入的借方凭证金额提入的借方凭证金额 第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单。其会计分录为：中央银行存款账户送款单。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：清算资

51、金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票。其会计分录为：中央银行转账支票。其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 中央银行根据参加票据交换各

52、行应收、应付差中央银行根据参加票据交换各行应收、应付差额情况，进行转账。其会计分录为：额情况，进行转账。其会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行应付差额行 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款应收差额行应收差额行 第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算【例例5 53 3】6 6月月5 5日，工商银行重庆某支行票据交换清日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如下：算总数表如下：清清 算算 总总 数数 表表208000208000应付差额应付差额应收差额应收差额19860001986000合合 计计17780

53、001778000合合 计计11330001133000 7 7收回代付票据收回代付票据854000854000 8 8收回代收票据收回代收票据8530008530001414提出代收票据提出代收票据9240009240001212提出代付票据提出代付票据金金 额额笔笔数数项项 目目金金 额额笔笔数数项项 目目贷贷 方方借借 方方根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：处理如下：（1 1）提出票据的核算）提出票据的核算 根据提出代付票据金额，做会计分录：根据提出代付票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同

54、城票据清算 924 000924 000 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（各收款人户）存款（各收款人户） 924 000924 000根据提出代收票据金额，做会计分录：根据提出代收票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款存款（各付款人户）存款（各付款人户） 853 000853 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 853 000853 000（2 2）提入票据的核算）提入票据的核算 根据提入代收票据金额，做会计分录：根据提入代收票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 854 000854 000 贷：吸收存款贷：吸收存款

55、存款（各收款人户）存款（各收款人户） 854 000854 000根据提入代付票据金额，做会计分录：根据提入代付票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款存款（各付款人户）存款（各付款人户） 1 133 0001 133 000贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 1 133 0001 133 000（3 3）资金清算的核算）资金清算的核算工行重庆某支行应收金额合计工行重庆某支行应收金额合计 92400092400085400085400017780001778000 应付金额合计应付金额合计853000853000113300011330001986000198600

56、0 应付差额应付差额1986 0001986 00017780001778000208000 208000 会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 208 000208 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 208 000208 000【例例5454】若若6 6月月5 5日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额银行为应付差额208000208000元，农业银行为应收差额元，农业银行为应收差额150000150000元，中元，中国银行为应收差额国银行为应收差额58000

57、58000元，则中央银行资金清算的会计分录元，则中央银行资金清算的会计分录为：为： 借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 208 000208 000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 150 000150 000 中国银行准备金存款中国银行准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 58 000 58 000第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算提入的票据由于各种原因不能办理转账时均要提入的票据由于各种原因不能办理转账时均要办理退票。办理退票。第五章第五章 金融机构往来的核金融

58、机构往来的核算算金融企业会计退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。待退票款项应列入应收或应付科目核算。1 1退票行的核算退票行的核算（二）同城票据交换退票的核算（二）同城票据交换退票的核算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、

59、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计（1 1）对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时，）对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时，会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据退票户托收票据退票户下次交换提出退票时，会计分录为：下次交换提出退票时，会计分录为：借：其他应付款借：其他应付款托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商

60、业银行业务核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算第五章第五章 金融机构往来的核金融机构往来的核算算金融企业会计（2 2）对提入的借方票据（如空头支票）需要退票）对提入的借方票据（如空头支票）需要退票时，会计分录为：时，会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 下次交换提出退票时，会计分录为：下次交换提出退票时，会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款托收票据退票户托收票据退票户第二节第二节