某某年中级会计课件讲义（DOC 14）

1、前 言1第 一 章 总 论1第 二 章存货8前 言一、考试情况及命题规律（一）近年的考试情况近几年中级实务的题目相对难度不高，及格率也是比较高的，题型题量基本为：单项选择题15题共l5分：多项选择题10题20分：判断题l0题10分；计算题2题22分；综合题2题33分。从考题内容看，客观题基本是基础知识的考查，计算题和综合题虽然有一定的综合性，但仍然主要考查了基础知识以及本科目的重要知识点。（二）命题规律1.全面考核2.重点突出绝大部分考点都落在大纲中要求掌握的知识点。对于大纲中要求熟悉和了解的知识一般命题几率较低，即使命题也比较容易。3.注重新知识的考查4.综合性强计算和综合题均具有一定的综合

2、性，应注意融会贯通。二、教材的结构2007年教材共20章内容，充分体现新会计准则。资产负债观。分析判断企业的财务状况，考核企业的业绩，主要是考核净资产是否增加，而非利润。利润和亏损最终表现为净资产的增减。适度稳健引入公允价值。三、复习要求1.全面复习的基础上把握好重点。2.注重知识的总结和融会贯通。3.适当做题。第 一 章 总 论 本章属于会计理论的内容，每年考试一般均会涉及，但分数较少，而且以客观题的形式考查。本章基本要求：一、掌握会计要素概念及其确认条件二、掌握会计信息质量要求三、掌握会计计量属性及其应用原则四、熟悉财务报告目标五、熟悉财务报告的构成六、了解会计基本假设 第一节财

3、务报告目标我国财务报告目标主要包括以下两个方面：（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。（二）反映企业管理层受托责任的履行情况在现代公司制下企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本或者留存收益作为再投资或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理有效地使用这些资产。因此财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况以

4、有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。 第二节会计基本假设一、会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择

5、会计政策和估计方法。注意：企业会计准则体系是建立在企业持续经营前提下的。如企业改制过程中，需要处理的会计问题就不适用该准则；企业破产、清算问题也不适用该准则。三、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。如月报、季报、半年报均属于中期。四、货币计量货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 第三节会计信息质量要求一、

6、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。（包括横向可比和纵向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形

7、式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题1·多选

8、题】下列各项中，体现实质重于形式的有（）。a.融资租入设备作为自有资产核算b.将低值易耗品作为存货核算 c.采用售后回购方式出售的商品不确认收入d.固定资产采用年数总和法计提折旧答疑编号11010101：针对该题提问【答案】ac【解析】将低值易耗品作为存货核算体现了重要性原则；固定资产采用年数总和法计提折旧体现了谨慎性原则。【例题2·多选题】下列各种会计处理方法中，体现了谨慎性原则的是（）。a.采用双倍余额递减法计提固定资产折旧b.低值易耗品采用一次摊销法c.存货可变现净值低于成本的计提存货跌价准备d.长期股权投资期末计提减值准备 答疑编号11010102：针对该题提问【答案】acd

9、 【解析】低值易耗品采用一次摊销法符合的是重要性要求。【例题3·多选题】下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有（）。a.鉴于企业会计准则的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法b.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法c.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销d.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算答疑编号11010103：针对该题提问【答案】bd【解析】会计信息质量可比性中的纵向可比要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的

10、，应在附注中说明。选项b、d是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。 第四节会计要素及其确认一、会计要素概念会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。（一）资产1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源

11、；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。注意：资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益”。如资产的减值就是该资产不能产生预期的经济利益，所以要计提减值准备。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条什：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

12、注意：负债的核心是“现时的义务”。 2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超

13、过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，

14、尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。（一）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义：收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。注意： 收入的核心是“日常活动”。所以，处置固定资产等非日常活动就不是收入。2.收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外

15、，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。（二）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： （1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。2.费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确

16、认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业：（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（三）利润1.利润的定义 （增加了利得和损失的概念）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。利得损失：直接计入利润直接计入所有者权益最终结果是一致的，使得净资产增加。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失，反映的是企业非日常活动的业绩。直接计

17、入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量.注意：利得和损失有实现和未实现之分。利润中体现的是实现了的利得和损失；未实现的利得和损失计入所有者权益。【例题4·多选题】下列各项中，属于企业资产范围的有（）。a.经营方式租入的设备b.经营方式租出的设备c.委托代销商品 d.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品答疑编

18、号11010201：针对该题提问【答案】bc【解析】根据合同已经售出，尽管商品实物仍在企业，但此时表明该商品的所有权已经转移，所以，不能作为企业的存货。【例题5·多选题】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（）。a.出租无形资产收到的租金b.出售无形资产收到的价款c.出售包装物收到的价款 d.销售商品收取的增值税答疑编号11010202：针对该题提问【答案】ac【解析】出租固定资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项，不属于企业经济利益的流入；出售包装物收到的价款等同于销售商品取得的价款；出售无形资产收到的价款不属于日常活动形成的经济利益的总流入，所以

19、不是收入。 第五节会计计量一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。【例题6·判断题】企业在对会计要素进行计量时

20、，企业既可采用历史成本计量属性，也可采用其他计量属性。 （）参见应试指南第9页判断题第10题答疑编号11010203：针对该题提问【答案】×【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。 第六节财务报告一、财务报告的构成财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

21、二、财务报表的组成财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第 二 章存货本章属于一般重要的内容，在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但作为基础知识也可以融汇在计算题、综合题中（如存货的内容可以同债务重组、非货币性资产交换、资产减值等内

22、容结合）。考生应把握的知识具体包括：一、掌握存货的确认条件二、掌握存货初始计量的核算三、掌握存货可变现净值的确认方法四、掌握存货期末计量的核算五、熟悉存货发出的计价方法第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货外购的存货，其成本由采购成本构成。原材

23、料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。 1.采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2.其他税金是指企业购买、自制或委托加

24、工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。3.其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。注意：对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1.应从供

25、应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再做处理。 【例题1·单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，商业折扣20%，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。a.70.20b.56c.80 d.60答疑编号11020101：针对该题提问答案：d解析：一般纳税企业购入商品支付的增值税不计入其取得成本

26、，其购进货物时发生的合理损失计入其取得成本。本题中，该存货的进货价格为80万元（100×80%），扣除尚未查明原因的损失25%外，该商品应计入存货的实际成本为60万元（80×75%）。【例题2·多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。a.进口原材料支付的关税b.生产过程中发生的制造费用c.原材料入库前的挑选整理费用d.自然灾害造成的原材料净损失答疑编号11020102：针对该题提问答案：abc解析：选项d应计入营业外支出。（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

27、1.委托外单位加工的存货注：应计入委托加工物资成本的税金2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。【例题3·单选题】某一般纳税人委托外单位加工一批应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代扣代交消费税1万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。a.63.5b.56c.58.5d.55答疑编号11020103：针对该题提问【答案】b 【解析】材料加工完毕入库时的成本505156（万元）。三、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但

28、合同或协议约定价值不公允的除外。四、通过提供劳务取得的存货第二节发出存货的计量企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但会计期末均应调整为按实际成本核算。一、发出存货按实际成本核算企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。二、发出存货按计划成本核算其核算流程如下：注意：1.差异率的计算差异率差异额÷计划成本在途物资和货到单未到的存货没有产生差异额，所以不纳入差异率的计算。 2.运输途中的合理损耗视为超支差异处理。三、商品流通企业发出存货的核算方法商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法

29、或售价金额核算法等方法进行核算。（一）毛利率法销售毛利销售净额×毛利率销售成本销售净额销售毛利 销售净额×（1毛利率）期末结存存货成本期初结存存货成本本期购货成本本期销售成本（二）售价金额核算法本期销售商品实际成本本期商品销售收入（售价）本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入×（1进销差价率）本期销售收入×进价/售价（销售收入）期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实际成本第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。

30、这里所指成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。计算公式：持有以备出售的存货估计售价预计销售税费生产加工的存货产品的估计售价加工成本预计销售税费二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且

31、在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1

32、）存货可变现净值的确凿证据。（2）持有存货的目的。（3）资产负债表日后事项等的影响。 2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。例如：产品以备出售100件，有合同的80件，每件1000元，无合同的20件，市价900元。100件的单位成本950元，到了期末先确定可变现净值，有合的一部分80件，可变现净值80×100080×10，假定估计每件发生10元的销售税费。无合同的可变现净值20×90020×10。注意：估计售价

33、的确定。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例25】2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产b型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产b型号机器的外购原材料钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨，同时销售这

34、10吨钢材可能发生销售费用及税金5 000元。答疑编号11020201：针对该题提问本例中，由于企业已决定不再生产b型号机器。因此，该批钢材的可变现净值不能再以b型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为595 000元（60 000×105 000）。（2）需要经过加工的材料存货，如原材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产品上。用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

35、其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。【例26】2007年12月31日，甲公司库存原材料a材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额1400000元，假设不发生其他购买费用；用a材料生产的产成品b型机器的可变现净值高于成本。答疑编号11020202：针对该题提问【解析】尽管a材料的成本高于市场价格，但由于用a材料生产的产成品b型机器的可变现净值高于成本，故无需对a材料计提存货跌价准备。【例27】2007年12月31日，甲公司库存原材料c材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总

36、额550000元，假设不发生其他购买费用；由于c材料市场售价下降，市场上用c材料生产的d型机器的市场销售价格总额由1500000元降为1350000元，但生产成本仍为1400000元，将c材料加工为d机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。答疑编号11020203：针对该题提问【解析】1.计算用该材料所生产的d机器的可变现净值。d机器的可变现净值1350000500001300000（元）2.确定用c材料所生产的产品是否跌价，是否需计提跌价准备。由于d机器的可变现净值为1300000元，低于该产品的成本1400000元，故应对c材料计提跌价准备。3.计算c材料的可变现净值

37、，确定应计提的跌价准备。c材料的可变现净值135000080000050000500000（元）由于可变现净值500000元低于其成本600000元，故应计提100000元的存货跌价准备。【例题4·单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。20×0年12月31日，该公司共有两个存货项目：g产品和m材料。m材料是专门生产g产品所需的原料。g产品期末库存数量有10000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。该公司已于20×0年10月6日与abc公司签订购销协议，将于20×1年4月10日之前向abc公司提供20000个g产成品，合同单价

38、为635元。为生产合同所需的g产品，甲公司期末持有m材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售20000个g产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的200公斤m材料所需的销售税金及费用为20万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。a.900b.965c.1150 d.1085答疑编号11020204：针对该题提问【答案】a 【解析】该公司的两项存货中，g产成品的销售合同数量为20000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即10000×635×1/10000635（万元）。m材料是为了专门生产其余10000个g产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时