财务会计学概述

1、财务会计学财务会计学第六章第六章固定资产固定资产主讲：主讲：emmaemma20142014第六章第六章 固定资产固定资产 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得 6.3 6.3 固定资产的折旧（固定资产的折旧（重点重点） 6.4 6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 6.5 6.5 固定资产的清理固定资产的清理 6.6 6.6 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报表列示32021-11-29 61.3 61.3 固定资产的计价固定资产的计价 目的：正确反映固定资产价值的增减变动： 原始价值（原价，原值） 重置价值 折余价值（净值）

2、 现值 6.1.4 固定资产核算的科目设置 相关科目： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程“固定资产”账户 核算内容：核算内容：用来核算固定资产增减变动情况的账用来核算固定资产增减变动情况的账户。户。 编号：编号：16011601 性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 明细账：按资产类别和项目设置明细账：按资产类别和项目设置 固定资产固定资产- -厂房厂房 - -机器机器 明细核算：设置明细核算：设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资固定资产卡片产卡片”，按类别和部门进行。，按类别和部门进行。 固定资产固定资产（1601）1 1、固定资产减少的、固定资产减少的原始

3、价值原始价值1 1、固定资产增加的、固定资产增加的原始价值原始价值结存的固定资产的结存的固定资产的原原始价值始价值测试 判断：固定资产账户的期末借方余额，反应实有固定资产的净值（ ） 答案：错误 原值“累计折旧”账户 核算内容：核算内容：用来核算固定资产因磨损而减少的价用来核算固定资产因磨损而减少的价值。值。 编号：编号：16021602 性质：资产类（固定资产的性质：资产类（固定资产的抵减账户抵减账户） 固定资产的净值固定资产的净值= =固定资产的原值固定资产的原值- -累计折累计折旧旧 累计折旧（累计折旧（1602）1 1、计提计提固定资产的固定资产的累计折旧累计折旧1 1、处理固定资产，

4、、处理固定资产，结转累计折旧额结转累计折旧额现有固定资产的累计现有固定资产的累计折旧额折旧额“在建工程”账户核算内容：核算内容：用来反应企业固定资产的新建、改建、扩用来反应企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工尚未完工的工程支出的账户。的工程支出的账户。自营在建工程自营在建工程：企业自行购买工程用料、自行施工并：企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；进行管理的工程；出包在建工程：出包在建工程：是指企业通过签订合同，由其它工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。队或单位承包建造的工程。编号：编

5、号：16051605性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产）明细账：明细账：在建工程在建工程厂房厂房 在建工程在建工程（1605）1 1、 结转完工成本结转完工成本 （设备交付使用）（设备交付使用） 1 1、购入设备的实际购入设备的实际支出支出2 2、发生的、发生的安装费用安装费用未完工在建工程的实未完工在建工程的实际成本际成本“工程物资”账户 核算内容：核算内容：用来核算企业用来核算企业为在建工程准备的为在建工程准备的各种各种物资的实际成本的账户。物资的实际成本的账户。 包括：工程用的材料、尚未安装的设备等包括：工程用的材料、尚未安装的设备等 编号：编号：16041604 性质：

6、资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 明细账：明细账： 工程物资工程物资- -专用材料专用材料 - -专用设备专用设备 - -工器具工器具 工程物资工程物资（1604）1 1、工程、工程领用的领用的工程物资工程物资的实际成本的实际成本1 1、购入购入为工程准备为工程准备的物资的实际成本的物资的实际成本企业为在建工程准备企业为在建工程准备的各种物资的实际成的各种物资的实际成本本6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的初始计量：按固定资产的初始计量：按成本成本计量计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产资产达到预定可使用状态前所发

7、生的达到预定可使用状态前所发生的一切一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。6.2.1 6.2.1 固定资产的购置固定资产的购置 1、购入不需安装的固定资产 固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输费（不含增值税）+装卸费+其他支出 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款1、购入不需安装的固定资产 【例6-1】甲公司购置不需要安装的生产设备一台，发票价格20000元，增值税额3400元，包装费100元，运输费200元（7%抵扣增值税），款项已支付。 账务处理如下： 借：固定资产 20286 应交税费-应交增值税（进项税额）3414 贷：银行存款 237006.2.1 6.

8、2.1 固定资产的购置固定资产的购置 2 2、购入需安装的固定资产、购入需安装的固定资产 购入的固定资产购入的固定资产需要经过安装以后才能交需要经过安装以后才能交付使用。付使用。 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由毕达到预定可使用状态时，再由“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。6.2.1 6.2.1 固定资产的购置固定资产的购置 2、购入需安装的固定资产 s1：购入时： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 s2：支付相应的费用 借：在建工程 贷：银行存款 s3：工程完工，达到

9、可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程2、购入需安装的固定资产【例例6-26-2】甲公司购入需要安装的设备一台，发票价格甲公司购入需要安装的设备一台，发票价格1000010000元，增值税元，增值税17001700元，包装费元，包装费200200元，运输费元，运输费100100元（元（7%7%），支付安装费），支付安装费 500500元。账务处理如下：元。账务处理如下：（1 1） 支付设备价款、税金及运杂费时支付设备价款、税金及运杂费时 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 1029310293 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 17071707 贷：银

10、行存款贷：银行存款 1200012000（2 2） 发生安装费用时发生安装费用时 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 （3 3） 设备安装完成交付使用时设备安装完成交付使用时 借：固定资产借：固定资产 1079310793 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 10793107936.2. 2 6.2. 2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造 定义：企业利用自己的力量自营建造以及定义：企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。出包给他人建造的固定资产。 入账价值入账价值：按照：按照该项资产达到预定可使用该项资产达

11、到预定可使用状态前所发生的必要支出确定状态前所发生的必要支出确定，包括直接，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。材料、直接人工、直接机械施工费等。 6.2. 2 6.2. 2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造 1、采用自营方式建造的固定资产 s1：购入时： 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 s2：领用材料、负担费用 借：在建工程 贷：工程物资，应付职工薪酬，长期借款，银行存款 s3：工程完工，达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 6.2. 2 6.2. 2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产补付工程款

12、补付工程款 预 付预 付工程款工程款 工 程 达 到工 程 达 到预 定 可 使 用预 定 可 使 用状态状态2 2、采用出包方式建造的固定资产、采用出包方式建造的固定资产企业支付给建造企业支付给建造承包商的工程价款承包商的工程价款作为工程成本，通作为工程成本，通过过“在建工程在建工程”科目核算科目核算。6.2. 2 6.2. 2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造 2、采用出包方式建造的固定资产s1：企业按合同规定预付承包工程款时借：在建工程 贷：银行存款s2：负担费用借：在建工程 贷：长期借款，银行存款 s3：工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程 贷：银行存款或应付账款s4：工

13、程完工，达到可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程2、采用出包方式建造的固定资产【例6-4】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应作如下会计处理：(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程建筑工程 600 000 货：银行存款 600 000（2）补付工程款时：借：在建工程建筑工程 400 000 货：银行存款 400 000(3)工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1 0

14、00 000 货：在建工程建筑工程 1 000 000 总结：总结： 固定资产的取得固定资产的取得固定资产的初始计量：按固定资产的初始计量：按成本成本计量计量25取得取得外购外购自建自建不需要安装不需要安装自营自营出包出包需要安装需要安装达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的一切支出前所发生的一切支出6.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧：折旧：固定资产由于损耗而减少的价值。折旧的分类： 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗272021-11-296.3.2 6.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法在固定资产使用寿命内，按照

15、确定的方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 1.固定资产应计提折旧总额。 2.固定资产预计使用年限。 3.固定资产预计工作总量。 固定资产计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 已提足折旧，仍继续使用的固定资产 按规定单独计价，作为固定资产入账的土地。土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少固定资产计提折旧的时间 会计准则规定：会计准则规定： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧下月开始计提折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，下当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。月开始不提折旧

16、。 6.3.3 6.3.3 折旧的计算方法折旧的计算方法选择依据：选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式固定资产所含经济利益预期实现方式30折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法工作量法工作量法不得随意变更不得随意变更折旧方法一经确定折旧方法一经确定312021-11-29一、直线法 直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。 1.平均年限法 2.工作量法 1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率= =相对数公式相对数公式- -实际中实际中月折旧率月折旧率= =年折旧率年折

17、旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =2 2、计算公式、计算公式1、年限平均法【例】某企业有一项固定资产，原价为某企业有一项固定资产，原价为150000150000元，预计残值收入为元，预计残值收入为60006000元，预元，预计清理费用为计清理费用为960960元，预计使用元，预计使用8 8年。若按年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。（）。 分析：每月应提折旧额分析

18、：每月应提折旧额 （15000015000060006000960960）8 8 12 12 =1510=1510 2 2、工作量法、工作量法1 1、含义、含义 以固定资产预计以固定资产预计可完成的工作总量为分摊可完成的工作总量为分摊标准标准，根据各年实际完成的工作量计算每，根据各年实际完成的工作量计算每期应提折旧额。期应提折旧额。2 2、计算公式、计算公式34单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额= =当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额年折旧额年折旧额= =当年当年工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量

19、折旧额2.工作量法【例例6-66-6】甲公司有运输汽车甲公司有运输汽车1 1辆，原值为辆，原值为300 000300 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4 4，预计行使总里程为，预计行使总里程为800000800000公里公里, ,该汽车采用工作量法计提折旧该汽车采用工作量法计提折旧, ,某月某月该汽车行使该汽车行使60006000公里。该汽车的单位工作量折旧公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额300 000（14）800 000036(元公里) 该月折旧额0366 0002 160(元)二、加速折旧法 加速折旧法加速折旧法也称为

20、递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。 1.双倍余额递减法 2.年数总和法 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法1 1、含义：、含义：在在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况下，根据的情况下，根据每期期初固定资产账面每期期初固定资产账面净值净值乘以双倍的直线法折旧乘以双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。率计算固定资产折旧。2 2、计算公式、计算公式 年折旧率年折旧率2 2预计使用年限预计使用年限年折旧额每期期初固定资产账面年折旧额每期期初固定资产账面净值净值年折旧率年折旧率 月折旧率年折旧

21、率月折旧率年折旧率1212月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 373 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题： （1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。 （2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。注意 固定资产的折旧年份，为固定资产的使用年份，而不是日历年份。 2011年7月31日购入，8月开始计提折旧，2011年8月至2012年7月，年折旧额为500， 2012年8月至2013年7月，年折旧额为375。 2012年整个年度的折旧额？ 201

22、2年=500*7/12+375*5/12=448 4 4、年数总和法、年数总和法1 1、含义：、含义：又称又称合计年限法合计年限法，是将固定资产的原值减，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数逐年递减的分数计算计算每年折旧额的方法。每年折旧额的方法。2 2、计算公式、计算公式 应计折旧总额固定资产原值预计净残值应计折旧总额固定资产原值预计净残值 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限年数总和年数总和 年折旧额应计折旧总额年折旧额应计折旧总额年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额121240练习某设备账面原价为某设备账面原价为800008

23、0000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为50005000元，按年数总和法元，按年数总和法计提折旧。该设备在第计提折旧。该设备在第3 3年应计提的折旧额年应计提的折旧额为（）。为（）。 分析：第分析：第3 3年应计提的折旧额年应计提的折旧额 （800008000050005000）（）（3 31515） =15000=15000练习【例例】某企业一台设备原值某企业一台设备原值100000100000元，预计使用年元，预计使用年限限5 5年，预计净残值率年，预计净残值率4%4%。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折旧。每年折旧额计算如下：旧。每年折旧额计算如下：

24、 第第1 1年折旧额年折旧额（10000010000040004000）5/15 5/15 3200032000（元）（元） 第第2 2年折旧额年折旧额96000960004/154/152560025600（元）（元） 第第3 3年折旧额年折旧额96000960003/15=192003/15=19200（元）（元） 第第4 4年折旧额年折旧额96000960002/15=128002/15=12800（元）（元） 第第5 5年折旧额年折旧额96000960001/15=64001/15=6400（元）（元）双倍余额递减法与年限总和法比较双倍余额递减法与年限总和法比较（重点）（重点） 双倍余

25、额递减法双倍余额递减法 年限总和法年限总和法（1 1）净残值）净残值 不考虑不考虑 考虑考虑（2 2）折旧基数）折旧基数 变小变小 不变不变 （3 3）折旧率）折旧率 不变（不变（2/n2/n） 变小变小笔记：笔记：1.1.折旧年度不等于会计年度折旧年度不等于会计年度. .加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均月与月是平均直线法vs加速折旧法直线法直线法加速折旧法加速折旧法特点每期的折旧额相同前期计提的折旧较多优点简单，易于理解保持了均衡性减少所得税额（谨慎性原则）缺点没有考虑均衡性复杂性注意折旧方法一旦选定，不得随意更改（可比性原则）4、

26、计提折旧的范围 提足折旧的固定资产，不再计提折旧 提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。 会计准则规定：会计准则规定： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧下月开始计提折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，下当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提折旧。月开始不提折旧。5、计提折旧的总分类核算 企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产折旧计算表。 谁使用固定资产誰负担折旧费谁使用固定资产誰负担折

27、旧费 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产） 管理费用管理费用 （管理部门所使用的固定资产）（管理部门所使用的固定资产） 销售费用销售费用 （销售部门所使用的固定资产）（销售部门所使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧总结 1 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提； 2 2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；、当月减少

28、固定资产，当月照提，下月起不提； 3 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4 4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧( (是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额应提的折旧总额) )后，不管能否继续使用，均不再计后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。提折旧。 注意 固定资产各组成部分具有不同使用寿命，适用不同的折旧方法，应当将各部分组成确认为固定资产。 如：飞机的发动机练习 【多选题】下列计提折旧的方法，属于加速折旧法的是（ ） a 年限平均法 b 工作量法 c 双倍余额递减法 d 年数总和法 答案： 6.4 6.4 固定资产的后续

29、支出固定资产的后续支出 固定资产在使用过程中发生的更新改造支固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。出、修理费用等。 资本化的后续支出（受益期超过年） 费用化的后续支出 （受益期小于年）（二）固定资产改扩建的核算处理原则：处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始（资旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始（资本化支出）本化支出）将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产改扩建的后续支出改扩建的后续支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款，原材料贷：银行存款，原材料工程完工达到可使用

30、状态时工程完工达到可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程练习 【例例】某企业对一座建筑物进行改建。该某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为建筑物的原价为100100万元，已提折旧为万元，已提折旧为6060万万元。改建过程中发生支出元。改建过程中发生支出3030万元。被替换万元。被替换部分固定资产的账面价值为部分固定资产的账面价值为5 5万元。该建筑万元。该建筑物改建后的入账价值为物改建后的入账价值为( )( )万元。万元。 【解析解析】改建后的入账价值改建后的入账价值 =(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65（万元）（万元）532021-

31、11-296.5 6.5 固定资产的清理固定资产的清理 6.5.1 6.5.1 固定资产的出售固定资产的出售 6.5.2 6.5.2 固定资产的报废固定资产的报废 固定资产满足下列条件之一的，应当终止固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：确认： 该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用和处置，不能产该固定资产预期通过使用和处置，不能产生经济利益生经济利益“固定资产清理”账户 核算内容：核算内容：用来固定资产清理情况的账户。用来固定资产清理情况的账户。 编号：编号：16061606 性质：资产类（非流动资产）性质：资产类（非流动资产） 建议：做题中划建议：做题中划“固定资产清理固定资产清理”的的t t账账 固定资产清理固定资产清理（1606）1 1、清理过程中发生的各、清理过程中发生的各项收入（价款，赔款，项收入（价款，赔款，收回的残料等）收回的残料等）1 1、固定资产的账面、固定资产的账面价值价值2 2、清理过程中发生、清理过