管理会计实务之本量利分析

1、第第4章章 本量利分析本量利分析学习本章后，要掌握本量利分析中的基本原理及其应用，重点掌握以下内容：保本点分析、保利分析；各种本量利分析图的分析；边际贡献、边际贡献率的计算；本量利分析的应用。 清江啤酒厂为何亏损？清江啤酒厂为何亏损？20世纪90年代末，a市的啤酒市场一直处于供不应求状态，上级有关部门决定从满足市场需要出发，投资兴建清江啤酒厂。但投产后的前3年一直处于亏损状态。为了改变此种状态，厂领导也是想尽了一切办法，比如：增加广告费投入，进一步提高销量；进行职工的全员培训，提高全员的质量意识；努力降低原材料的消耗量；实行多品牌战略等。1年后，虽然销量有所上升，生产成本有所下降，管理也更加严

2、格，但仍然无法逃脱亏损的厄运。直到有一天，该厂厂长参加了企业管理培训班，老师详细讲解了本量利分析法后才明白亏损的原因。他借助财务会计资料，对该厂进行本量利分析，发现在现有的固定成本、变动成本以及啤酒销售价格的情况下，清江啤酒厂要想保本，年产量至少要达到5万吨，而由于技术原因，无法发挥先进设备批量生产的优势，年产量只有3.5万吨。看来亏损是必然的了。提问：本量利分析法能解决什么问题呢？对管理决策又有哪些帮助呢？4.1.1 本量利分析的概念及其基本内容本量利分析的概念及其基本内容 4.1.2 本量利分析的作用本量利分析的作用4.1.3 本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式4.1.4 边际贡献及

3、相关指标的计算边际贡献及相关指标的计算本量利分析是以成本性态分析为基础，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间内在联系的一种专门方法。其主要内容有保本分析、保利分析和敏感因素分析等。其中，保本分析是指产品在什么样的销售量、价格、成本前提下，企业处于不亏不盈的状态。保利分析是指企业在什么样的销售量、价格、成本前提下，能够获得期望的利润（目标利润）。敏感因素分析是指企业在经营过程中，产品的售价、成本、业务量都处在不断变化之中，这些因素的变化都会对利润产生相应的影响，企业的经营者通过对这些因素变化的分析，就可以找出产生这些变化的原因。 通过对价格、业务量、单位变动成本、固定成本诸因素的本量

4、利分析，有助于帮助企业管理者在生产产品的选择、产品价格的制订、市场营销策略的制定、生产设备的利用等方面作出正确的决策，并能帮助企业搞好价格、成本、销售量、利润的预测工作。本量利分析在各行各业有着广泛的运用。 在管理会计中，把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，也就是本量利关系的基本公式，即：利润销售收入总成本由于：总成本变动成本总额固定成本总额单位变动成本销售量固定成本总额 销售收入销售单价销售量则有：利润销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额设p为销售单价，x 为销售量，a为固定成本总额，b 为单位变动成本，p为利润，则本量利的基本公式：ppx-（bx+a）=（p- b

5、）x -a。 4.1.4.1 边际贡献与单位边际贡献的计算边际贡献与单位边际贡献的计算4.1.4.2 边际贡献率与变动成本率的计算边际贡献率与变动成本率的计算边际贡献是指产品销售收入扣除变动成本后的余额，即：边际贡献总额（tcm）销售收入变动成本总额 或销售单价销售量单位变动成本销售量 pxbx（pb）x如果用单位概念表示就是指单位边际贡献，即： 单位边际贡献（cm）销售单价单位变动成本pb 边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损，也就是说，当边际贡献总额大于固定成本时，企业盈利，反之，则亏损；当

6、二者相等，便意味着企业恰好保本。 1.边际贡献率边际贡献率 边际贡献率是指边际贡献与销售收入的百分比或单位边际贡献总额与单位售价的百分比，即：边际贡献率（cmr）边际贡献总额销售收入100% tcm/px100% (cmx)/(px) 100%cm/p100%边际贡献率越高，反映产品销售提供的盈利金额越高。用产品的边际贡献率作为比较的指标，可以比较不同产品的盈利能力，帮助企业作出生产产品的决策。2.2.变动成本率变动成本率 变动成本率是指单位变动成本与销售单价的百分比，其公式为：变动成本率br=单位变动成本单位售价 b / p 100%4.2.1 保本点的确定保本点的确定4.2.2 多品种的保

7、本分析多品种的保本分析 4.2.3 企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标4.2.4 本量利关系图本量利关系图4.2.5 本量利的因素分析本量利的因素分析保本点是指企业处于不盈不亏时的业务量，此时的边际贡献总额等于固定成本总额。保本点有两种表现形式，一种是保本点的销售量，这种形式只能用于单一品种的保本点分析；另一种是保本点的销售额，这种形式既可作单一品种分析，也可进行多品种的保本点分析。当企业生产销售多种产品时，企业就没有统一的保本销售量，而只能以保本销售额反映企业所处的保本点状态。例如：一家商店若只销售矿泉水一种产品，则我们可以求该商店的矿泉水保本销售量和保本销售额。但是，对于

8、一家经营两三千种商品的百货公司而言，求每一种商品的保本销售量几乎是不可能的，也是毫无意义的，但为了管理的需要，可以求该百货公司的保本销售额。多种产品的保本分析有下列常用的方法：设企业生产销售n种产品，它们的边际贡献率分别为cmr1，cmr2，cmrn。每种产品的预计销售收入(或基期的销售收入)分别是w1, w2，wn。企业固定成本总额为a，则加权平均法的计算程序如下：1.计算全部产品的销售额之和w；w=w1+w2+wn2.计算各产品的销售额占全部销售额的比例，即求w1 / w , w2 / w , , wn / w；3.计算企业加权（综合）边际贡献率cmr；cmr= cmr1(w1 / w)+

9、 cmr2(w2 / w)+ + cmrn(wn / w)4.企业加权保本点销售额固定成本 / 加权边际贡献率a / cmr5.求出每种产品的保本点销售额。第i种产品的保本点销售额（wi / w） (a / cmr)例4.9 设卫昌公司生产a、b、c三种产品，它们的销售额分别为50000元、30000元、20000元。它们的边际贡献率分别为12%、20%、15%。该公司的固定成本总额为9000元。试用加权平均法计算各产品的保本点销售额。（解）全部产品的销售收入500003000020000100000（元）a产品销售额所占比例系数50000/1000000.5b产品销售额所占比例系数30000

10、/1000000.3c产品销售额所占比例系数20000/1000000.2加权边际贡献率cmr0.512%0.320%0.215%15%企业加权保本点销售额固定成本总额 / 加权边际贡献率 9000 / 15% 60000（元）a产品保本点销售额0.56000030000（元）b产品保本点销售额0.36000018000（元）c产品保本点销售额0.26000012000（元）设已知企业过去n年的销售收入分别为r1，r2，rn，边际贡献分别是tcm1，tcm2，tcmn，则：平均边际贡献率（tcm1+tcm2+tcmn）/ (r1r2rn) 计划期的保本点销售额固定成本总额 / 加权边际贡献率例

11、410 已知中新百货公司今年13 月份的销售额分别是90万元、100万元、110万元，相应的变动成本总额分别是63万元、71万元、76万元。设百货公司每月固定成本为30万元。试预计4月份的保本点销售额。（解）1月份的边际贡献tcm1906327（万元） 2月份的边际贡献tcm21007129（万元）3月份的边际贡献tcm31107634（万元）则：该公司平均边际贡献率cmr（272934）/ (90100110) 90 / 300 30%4月份的保本销售额a / cmr300000/30%100（万元）企业的销售量超过盈亏点越多，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。由此，可以

12、得到与保本点有关的另一个指标，即“安全边际”。所谓“安全边际”，是指现有销售量超过保本点销售量的差额，这个差额标志着从现有销售量到保本点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损。安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表示，其计算公式为：安全边际量（额）现有或预计销售量（额）保本量（额）安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销售量（额）例411 原升公司生产销售甲产品，售价为25元，单位变动成本为15元，固定成本总额为100000元。今年公司的实际销售量为12000件。求该公司的安全边际量、安全边际额、安全边际率。（解）公司的保本点销售量固定成本总额/（销售单价单位变动成本）

13、 100000 / （2515）10000 （件） 保本点销售额保本点销售量销售单价1000025250000（元）则：该公司今年的安全边际量12000100002000（件）安全边际额实际销售额保本销售额120002525000050000 （元）安全边际率安全边际量 / 实际销售量2000 / 1200016.67%或 安全边际率安全边际额 / 实际销售额50000 / 30000016.67%安全边际率是个相对性指标，不同企业、不同行业之间可以进行比较，以便确认本企业相对于其他同行业企业的经营安全程度。此外，以保本点为基础，还可得到另一个辅助性指标，即达到保本点的作业率，其计算公式为：保

14、本作业率保本量（额）/现有或预计销售量（额）例4.12 续上例4.11，则:该公司的保本作业率83.33%由上述计算结果可以看出，安全边际率保本作业率16.67%83.33%=1，二者相加等于1，属于互补关系。将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈不亏时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。用图示表达本量利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解。设某公司生产销售甲产品，单位售价10元，单位变动成本5元，固定成本总额为10000元，则该公司的成本、销量、利润之间的依存关系可用下列图4-1、图4-2、图4-3三个图来表述。4.2.5

15、.1 有关因素变动对保本点的影响有关因素变动对保本点的影响由于产品售价、固定成本、变动成本以及品由于产品售价、固定成本、变动成本以及品种结构等因素的变动将对保本点产生影响，种结构等因素的变动将对保本点产生影响，因此若能事先了解有关因素对保本点的影响，因此若能事先了解有关因素对保本点的影响，就能及时采取措施降低保本点以避免亏损或就能及时采取措施降低保本点以避免亏损或减少亏损。这种分析实际上就是已知单价、减少亏损。这种分析实际上就是已知单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润等销售量、单位变动成本、固定成本、利润等五个要素中的四个要素，求另外一个要素。五个要素中的四个要素，求另外一个要素。例4.

16、13 佳达公司生产销售甲产品，该产品单位售价为18元，单位变动成本为 12元，固定成本总额为120000元。则：保本点销售量（实物单位）120000 /（1812）20000 （件）1.销售价格的变动对保本点的影响销售价格的变动对保本点的影响 单位产品销售价格的变动是影响保本点的一个重要因素。在盈亏临界图上，基于一定的成本水平，单价越高，表现为“销售总收入线”的斜率越大，保本点就越低，这样，同样的销售量实现的利润就越多，或者亏损越少。将例4.13中产品的单价由18元提高到20元，则保本点销售量由20000件降低到15000件，即：保本点销售量120000 /（2012）15000（件）2.变动

17、成本的变动对保本点的影响变动成本的变动对保本点的影响 例4.13中，如其他因素不变，但单位变动成本由原来的12元提高到13元，则保本点销售量由原来的20000件变为24000件，即： 保本点销售量120000 / （1813）24000（件）3.固定成本的变动对保本点的影响固定成本的变动对保本点的影响 例4.13中，如其他因素不变，但固定成本由原来的120000元增加到150000元，则按实物单位计算的保本点的销售量由原来的20000件变为25000件，即： 保本点销售量150000 / （1812）25000（件）4.品种结构的变动对保本点的影响品种结构的变动对保本点的影响 当企业同时生产多

18、种产品时，由于不同产品的盈利能力各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的保本点发生一定的影响。现举例说明。6产销不平衡对保本点的影响产销不平衡对保本点的影响 在计算保本点时，有一个基本假定即产销相等，产品库存量没有变化，但实际上产销常常是不相等的。那么，产、销不平衡会不会影响保本点的计算？如果企业的收益表是以变动成本计算法为基础编制的，产销是否平衡对保本点的计算都没有影响，因为每期保本点的销售量都可按下列公式计算： 保本点销售量=当期发生的全部固定成本 / 当期销售产品的边际贡献率由此而确定的保本点的销售量和收益表中的有关数字是相互协调的。但是，由于企业对外提供的收益表要以完全成本计算法为基础进行编制，当期发生的固定成本并不全部记入当期的产品销售成本，期末库存还要分摊当期固定成本的一定份额，所以产销是否平衡就会对保本点的计算产生一定的影响，出现保本点的销售量与收益表上的相关数字脱节的现象。本量利分析的基本