第3章_会计循环Ⅱ：会计凭证与会计账簿

1、第三章会计循环ii：会计凭证与会计账簿1本章内容提要 会计凭证的含义与作用 原始凭证 记账凭证 会计账簿的设置 总账、明细账和日记账的登记 财产清查、试算平衡 会计记账程序 会计电算化2 本章内容结构3引子：关于会计凭证的现实案例4“银广夏银广夏”造假案造假案 中国证监会于2001年8月3日，对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值率专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.6亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关

2、法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。5会计凭证是什么？ 会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。6凭证的作用凭证的作用 会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明cash7会计凭证的分类 会计凭证分为两大类： 原始凭证 记账凭证8原始凭证 原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任， 并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。9原始凭证的基本要素10原始凭证的种类11会计法会计法第四十二第四十二条 有下列行

3、为之一的，要承担法律责任 不依法设置会计账簿的 私设会计账簿的 未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的 12原始凭证的填制要求13原始凭证的填制要求1.记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况14原始凭证的填制要求2.内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章 153.书写清楚、规范 原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几

4、联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替原始凭证的填制要求16原始凭证的审核17记账凭证 记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。 18记账凭证的基本要素19记账凭证的种类20会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 通

5、过会计凭证的传递 能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门； 能够正确地组织经济活动，实行会计监督。21会计凭证的保管 记账凭证的保管要点： 定期进行分类整理； 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档； 原始凭证不得外借； 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存； 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。返回返回22什么是会计账簿？ 会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是

6、由许多具有专门格式的账页组成的。23种类账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式24为什么要设置并登记会计账簿？ 会计账簿的重要性在于： 设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要手段； 通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本和经营成果提供必要的前提条件； 账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依据; 设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存会计信息，为日后查阅提供方便。25总分类账簿 含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。 格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏总分类账一般采用借、

7、贷、余三栏的订本账的订本账。 登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。26明细分类账簿 含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。 格式：明细分类账的格式主要有以下三种： 三栏式明细分类账；三栏式明细分类账； 数量金额式明细分类账；数量金额式明细分类账； 多栏式明细分类账多栏式明细分类账27 启用时： 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位

8、名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。账簿的启用28正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；须以审核无误的会计凭证为依据；更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。登记账簿的基本要求29错账的更正方法30对账31对账32对账33对账34主要内容主要内容 -固定资产的清查 例如对各种机器设备、厂房、建筑物 等的清查。 -流动资产的清查 例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、 -包装物、 在途材料物资、库存现金、银行存款、 其他货币资金、应收 账款等的清查。 -

9、流动负债的清查 例如对短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等的清查。含义：含义： 财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查35 结账含义结账含义 指把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。 结账的程序主要包括：结账的程序主要包括：查明本期发生的经济业务是否全部入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正 。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期或

10、新的账簿。结账36 在会计期末终了，当记账凭证过入到分类账后，为了检查过账是否正确，往往要编制试算平衡表。试算平衡含义试算平衡含义 通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确必珠一种方法。在不同的记账方法下，度算平衡的公式不同，但其实质都是反映资金运动的平衡关系试算平衡内容试算平衡内容在借贷记账法下，其内容包括： 1、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡； 2、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡； 3、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。 试算平衡37试算平衡公式试算平衡公式在借贷记账法，试算平衡的基本公式是在借贷记账法，试算平衡的基本公式是： （1）全部账户的借方期初余额合计数等

11、于全部账户）全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数；的贷方期初余额合计数； （2）全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷）全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计；方发生额合计； （3）全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的）全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。贷方期末余额合计。 如果上述三个方面都能保持平衡，说明记账工作基本上是正确的，否则就是说明记账工作发生了差错。在实际工作中，这种试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。 试算平衡38试算平衡表含义试算平衡表含义 是指列示分类账中各有关账户的名称及其余额是否平衡的表式 调整前试

12、算平衡表 调整后试算平衡表试算平衡表分类试算平衡表分类 一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表； 一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。 试算平衡表39 在编制试算表之前，需要检查、确定本期所有会计分录是否都正确过账 计算出所有账户的期末余额，然后将分类账户的期末余额分别记入试算平衡表的借方和贷方栏 试算表可以是发生额试算，也可以同时试算发生额和余额 试算平衡表的编制试算平衡表的编制40 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 现金现金 1 650 银行存款银行存款 29 450 原材料原材料 5 500 预付账款预付账款 3 000 固定资产固定资产 110 000 应付账

13、款应付账款 6 000 预收账款预收账款 22 000 股本股本 100 000 主营业务收入主营业务收入 57 250 营业费用营业费用 35 650 合合 计计 185 250 185 250 美丽影楼试算平衡表美丽影楼试算平衡表41 会计记账程序含义会计记账程序含义 又称为会计核算形式，会计核算形式，指会计系统中账簿组织、记账方法和记账程序的有机结合的方式方式和步骤步骤，是一个系统的会计工作组织程序会计工作组织程序。 账簿组织是指账簿的种类、选用账簿的格式和登记方法，以及各账簿之间的相互关系。 记账程序是指从凭证的填制、审核、整理、传递到账簿登记以及根据账簿编制财务报表的程序和方法。会计

14、记账程序会计记账程序42会计信息处理技术的演变43会计信息处理技术演变的影响会计信息处理技术演变的影响会计核算形式会计人员44会计记账程序会计记账程序(续续) 常用的记账程序常用的记账程序 记账凭证记账程序记账凭证记账程序 汇总记账凭证记账程序汇总记账凭证记账程序 科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序 45会计账务处理程序的选择46记账凭证记账程序记账凭证记账程序 记账凭证记账程序的要点记账凭证记账程序的要点根据原始凭证填制记账凭证根据记账凭证（或收、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账根据记账凭证及所附原始凭证登记各种明细分类账根据记账凭证登记总分类账会计期间终了，现金日记账、银行存款日

15、记账的余额， 以及各明细分类账余额之和应当和总账有关账户的余额核对相符根据总账和明细账提供的数据编制财务报表47记账凭证记账程序记账凭证记账程序现现 金金 日记账日记账银行存款银行存款原原始始凭凭证证收收 付付 转转 款款 款款 账账 凭凭 凭凭 凭凭 证证 证证 证证记账凭证记账凭证总总 账账财财务务报报表表明细分类帐明细分类帐 48记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序特点49记账凭证账务处理程序图50科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序 科目汇总表记账程序的要点科目汇总表记账程序的要点根据原始凭证填制记账凭证根据记账凭证(或收 付款凭证)登记现金日记账和银行存款日记账根据记账凭证及所附

16、的原始凭证登记各种明细分类账根据记账凭证定期按每一科目的借方和贷方发生额汇总，编制一张科目汇总表根据科目汇总表登记总分类账会计期间终了，现金日记账、银行存款日记账的余额， 以及各明细分类账余额之和应和总账有关账户的余额相核对根据总账和明细账提供的数据编制财务报表 51科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序现现 金金 日记账日记账银行存款银行存款收收 付付 转转 款款 款款 账账 凭凭 凭凭 凭凭 证证 证证 证证记账凭证记账凭证原原始始凭凭证证总总 账账财财务务报报表表明细分类帐明细分类帐 科科 目目 汇汇 总总 表表 52科目汇总表账务处理程序53科目汇总表账务处理程序总账的登记总账的登记根据

17、科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表，在总账的“摘要”栏注明所过入的数据的期间(如110日发生额)，总账的账页无须设置“对应科目”栏 定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账的记账工作54科目汇总表账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭 证或 原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户科目汇总表账务处理程序55科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的步骤(续）根据记账凭证编制科目汇总表根据上述科目汇总表登记总分类账期末，将日记账、明细

18、分类账与相应的总分类账户的 金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分 类账及其他资料编制财务报表56科目汇总表账务处理程序图57会计电算化含义 以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。特征提高了会计数据的及时性和准确性拓展了会计数据的领域有利于更为充分地发挥会计职能作用58会计电算化系统59手工会计系统与计算机会计系统的比较手工会计系统与计算机会计系统的比较相同点相同点 数据的层次结构相同 基本原理相同 目标一致不同点不同点 计算工具、数据载体不同 数据处理、查找方式不同 内部控制方式不同60最优会计系统的目标最优会计系统的目标高效率低成本地处理数据快速编制财务报表保证数据处理的高度准确性有效地防止贪污盗窃、舞弊等非法行为的发生符合法律、法规和公司章程等要求尽量满足内部管理的需要61本章小结 本章主要介绍了会计凭证的类型、填制、审核和保管；分类账的种类、设置、