基础会计(第二版)第四章借贷记账法在工业企业的运用1 - 复制

1、第四章 复式记账筹集资金的核算程序筹集资金的核算程序p.46 资本金是指企业在工商行政管理部门资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。期拥有，可自主支配的资金。 投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（资本保全原则）不得抽回。（资本保全原则） 资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数减少数 增加数增加数 余余费用类费

2、用类减少数减少数 增加数增加数 增加数增加数 减少数减少数收入类收入类银行存款1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 主营业务收入等主营业务收入等2 2、借：库存现金、借：库存现金 制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 应付账款应付账款/ /应付票据应付票据 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款企业存在银行或其他金融机构的款项借银行存款的增加银行存款的减少贷1、“银行存款”账户的帐户设置及其账务处理核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 无形资产1.1.借：无形资产借：无形资产 贷：库存现金贷：库

3、存现金 实收资本实收资本 银行存款银行存款企业无形资产的成本借无形资产价值的增加无形资产价值的减少贷2、“无形资产”账户的帐户设置及其账务处理核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。固定资产固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的增加1.1.借：固定资产借：固定资产 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 待处理财产损溢待处理财产损溢2 2、借：固定资产清理、借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：固定资产贷：固定资产借固定资产原始价值的减少固定资产原始价值的减少

4、贷3、“固定资产”账户的帐户设置及其账务处理期末企业现有固定资产期末企业现有固定资产的原始价值的原始价值核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况实收资本1.1.借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、借：实收资本、借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金企业实有的资本或股本借贷企业收到投资人投入的资本企业收到投资人投入的资本投资人按规定收回投资投资人按规定收回投资4、“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本

5、”资本公积登记资本公积的减少数额登记资本公积的减少数额1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 2 2、借：资本公积、借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本借登记企业取得的资本公积数额登记企业取得的资本公积数额贷5、“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理企业实有的资本公积数额企业实有的资本公积数额核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分按按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”短期借款登记偿还的各种借款登记偿还的各种借款2.2.借：短期借款借：短期借款 贷：库存现金贷：库存现金

6、银行存款银行存款 借贷6、“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的各种借款企业尚未偿还的各种借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。借入的各种短期借款借入的各种短期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款登记偿还的各种长期借款登记偿还的各种长期借款2.2.借：长期借款借：长期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 短期借款短期借款借贷7、“长期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以上的借款。借入的各种长期借

7、款借入的各种长期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 贷：长期借款贷：长期借款 财务费用发生的各项财务费用发生的各项财务费用2.2.借：本年利润借：本年利润 银行存款银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 借贷8、“财务费用”账户的帐户设置及其账务处理核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。期末结转计入期末结转计入“本年利润本年利润”帐户的金额帐户的金额1.1.借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（计提）贷：应付利息（计提） 银行存款银行存款 应付利息实际支付的利息实际支付的利息2.2.借：应付利息借：应付利息 贷：库存现金

8、贷：库存现金/ /银行存款银行存款 借贷9、“应付利息”账户的帐户设置及其账务处理企业应付未付的利息企业应付未付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息应付未付利息应付未付利息1.1.借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 筹集资金阶段主要经济业务的核算1、银行存款的核算2、无形资产的核算3、固定资产的核算4、实收资本的核算5、资本公积的核算6、短期借款的核算7、长期借款的核算8、财务费用的核算9、应付利息的核算银行存款的核算银行存款的核算要求:(1)根据所给转账支票，说明发生的业务内容 （2）编制相应的会计分录。借贷借贷银行存款应付账款95，00095，000 借: 应付账款- 新

9、兴公司 95，000 贷: 银行存款 95，000（1 1）内容：企业）内容：企业20082008年年1010月月6 6日开出转账支票一张，日开出转账支票一张，以偿还前欠新兴公司购料款以偿还前欠新兴公司购料款9595，000000元。元。【例1】 12月3日，收到b公司投入的专利权，双方协商以150，000元作为投入资本入账。借贷借贷实收资本无形资产150,000150,000 借: 无形资产 150,000 贷: 实收资本 b公司 150,000无形资产的核算无形资产的核算注：购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费以及为使该项

10、资产达到预定用途所发括买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。 【例2】 2008年6月份，w公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为85，000元，运杂费1，500元，企业开出转账支票支付款项，该设备已运达企业并交付生产使用。借贷银行存款固定资产86,50086,500 借: 固定资产 86,500 贷: 银行存款 86,500借贷固定资产的核算固定资产的核算注：注：购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等

11、。 【例3】某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40，000元，增值税6，800元，另支付运杂费1，200元，保险费600元。则设备的入帐价值为（ ）元。 a、41，800 b、48，600 c、48，000 d、41，200固定资产的核算固定资产的核算设备入账价值设备入账价值=40=40，000+1000+1，200+600=41200+600=41，800800（元）（元）20082008年年1111月月1010日国务院令第日国务院令第538538号公布修订的增值号公布修订的增值税暂行条例，自税暂行条例，自20092009年年1 1月月1 1日起施行。修订后

12、增日起施行。修订后增值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。实现了增值税由生产型向消费型的转换。【例4】 2009年1月1日，a、b、c三公司共同投资组成abc有限责任公司。按规定注册资本为900万元，a公司以价值为300万元厂房投资；b公司以价值200万元的新设备一套和价值为100万元的一项专利权投资；c公司以货币资金300万元投资，已存入银行。（单位以万元计）借借贷贷固定资产固定资产900 借借: 固定资产固定资

13、产 500 无形资产无形资产 100 银行存款银行存款 300 贷贷: 实收资本实收资本 a投资人投资人 300 b投资人投资人 300 c投资人投资人 300借借贷实收资本实收资本借借贷贷借借贷贷无形资产无形资产银行存款银行存款500100300【例5】 2008年10月25日，w公司原由甲乙二人各投入500，000元，现丙想加入，经协商，丙方必须投入800，000元，方可拥有三分之一的股份。现丙以800，000元的机器设备投资。请作出w公司的处理。借借贷贷固定资产固定资产500，000借借贷实收资本实收资本借借贷贷资本公积资本公积800，000300，000 借借: 固定资产固定资产 80

14、0，000 贷贷: 实收资本实收资本 丙公司丙公司 500，000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 300，000 【例【例6】 a股份有限公司于股份有限公司于2007年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用日向银行借入一笔生产经营用短期借款，短期借款，120，000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。（1）1月月1日取得借款，存入银行日取得借款，存入银行 （2）1、2、4、5月月末计提借款利息月月末计提借款利息

15、（3）3月末、月末、6月末支付借款利息月末支付借款利息 (4)7月月1日偿还借款本金日偿还借款本金短期借款的核算短期借款的核算借：银行存款借：银行存款 120 120，000000 贷：短期借款贷：短期借款 120 120，000000借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 800借：应付利息借：应付利息 1 1，600600 财务费用财务费用 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，400 400 借：短期借款借：短期借款 120 120，000000 贷：银行存款贷：银行存款 120 120，000 000 【例【例7】 2008年年12月月3

16、0日，日，w公司向银行借入偿还期为两年、年利公司向银行借入偿还期为两年、年利率率8%的借款的借款1，000，000元，每年付息一次，期满还本付息元，每年付息一次，期满还本付息。请作请作出如下情况的会计分录。出如下情况的会计分录。（1）取得借款，存入银行）取得借款，存入银行 （2）每年年末计提借款利息）每年年末计提借款利息（3）每年年末支付借款利息）每年年末支付借款利息 (4)期满偿还借款本金期满偿还借款本金长期借款的核算长期借款的核算借：银行存款借：银行存款 1 1，000000，000000 贷：长期借款贷：长期借款 1 1，000000，000000借：财务费用借：财务费用 80 80，0

17、00000 贷：应付利息贷：应付利息 80 80，000000借：应付利息借：应付利息 80 80，000000 贷：银行存款贷：银行存款 80 80，000 000 借：长期借款借：长期借款 1 1，000000，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，000000，000 000 【例【例8】某企业】某企业12月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会计分录。计分录。（1）8日，开出现金支票一张支付银行手续费日，开出现金支票一张支付银行手续费6，000元元 （2）31日，取得当月的利息收入日，取得当月的利息收入2，000元，存入银行元，

18、存入银行（3）31日，将本月的日，将本月的“财务费用财务费用”结转到结转到“本年利润本年利润” 财务费用的核算财务费用的核算借：财务费用借：财务费用 6 6，000000 贷：银行存款贷：银行存款 6 6，000000借：银行存款借：银行存款 2 2，000000 贷：财务费用贷：财务费用 2 2，000000借：本年利润借：本年利润 4 4，000000 贷：财务费用贷：财务费用 4 4，000 000 （三）（三）“应付账款应付账款” 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款应付账款余：多付（预余：多付（预付）的货款付）的货款应付账款不多的企业，也可将应付账

19、款不多的企业，也可将“应付账款应付账款”记入记入“预付账款预付账款”的贷方的贷方一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容1.1.购买材料购买材料, ,支付买价及增值税支付买价及增值税2.2.支付运输费、装卸费等采购费用支付运输费、装卸费等采购费用3.3.计算确认材料采购成本计算确认材料采购成本 4.4.材料验收入库，按实际成本转账材料验收入库，按实际成本转账 5.5.与供应单位结清应付债务与供应单位结清应付债务 二二、外购材料的采购成本主要外购材料的采购成本主要内容内容1.1.材料的买价：供货单位的发票价格材料的买价：供货单位的发票价格2.2.采购费用采购费用 （1 1）运杂费）运

20、杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（2 2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗（3 3）入库前的整理挑选费用）入库前的整理挑选费用（4 4）发生的进口关税等）发生的进口关税等注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采 购员的差旅费一般作为购员的差旅费一般作为管理费用管理费用处理，不计处理，不计入采购成本入采购成本（一）（一）“在途物资在途物资” 类别或品种（资产）结转后一般无余额结转后一般无余额三三、设置账户、设置账户 p.44原材料原材料 核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收

21、入库的材料采购成本。在途在途物资物资（二）（二）“原材料原材料”在途物资在途物资核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。原材料原材料（四）（四）“应付票据应付票据” 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据应付票据（五）（五）“应交税费应交税费”。 核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。应交税费应交税费如应交税费出现期末借方余额，在资产如应交税费出现期末借方余额，在资产负债表中应在其金额前加负债表中应在其金额前加“-”“-”号表示。号表示。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设子目：下设子目：p45 p

22、45 进 项 税 额 已 交 税 金 销 项 税 额 进项税额转出 反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税 反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税 反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税 反映企业因改变用途而转出的增值税额反映企业因改变用途而转出的增值税额 发生额在借方发生额在借方 发生额在借方发生额在借方 发生额在贷方发生额在贷方 发生额在贷方发生额在贷方 （六）六）“预付账款预付账款”（资产） 核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。 预付账款预付账款预付账款不多的

23、企业，也可将预付账款不多的企业，也可将“预付账款预付账款”记入记入“应付账款应付账款”的借方的借方1.购入原材料四、账务处理借:在途物资材料 （买价） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价17%） 贷:银行存款 (买价+税金) 应付账款预付账款应付票据2.支付购买原材料的采购费用3. 原材料验收入库，按其实际采购 成本转账 (1.+2.)借：在途物资材料 (运杂费等) 贷：银行存款(或库存现金)借：原材料材料 （买价+采购费用） 贷：在途物资材料【例9】以银行存款支付甲材料买价10 000元，增值税1 700元。【例10】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：在途物资甲材料 1

24、0 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700借：在途物资甲材料 140 贷: 库存现金 140【例11】结转已入库甲材料的成本借：原材料甲材料 10，140 贷:在途物资甲材料 10，140 【例12】以银行存款支付乙材料的买价 20 000元，增值税款3 400元，以现金支付乙材料的运杂费600元、运输费200元。乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：在途物资乙材料 20 600 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 库存现金 600借：原材料乙材料 20 600 贷：在途物资乙材料 20 600借：原材料乙材料 2

25、0 600 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 库存现金 600（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成五、材料采购成本的计算五、材料采购成本的计算 p.50采购成本采购成本= =买价买价+ +采购费用采购费用买价：买价：采购费用：采购费用：从供货方取得的发票上列明的材料价款。 材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。 买价买价: :采购费用采购费用: :直接计入直接计入“在途物资材料材料”账户账户 能分清材料品种的采购费用能分清材料品种的采购费用 直接计入直接计入“在途物资材料材料”账户账户 不能分清材料品种的

26、采购费用不能分清材料品种的采购费用 分配计入分配计入“在途物资材料材料”账户账户 （二）材料采购成本的归集（二）材料采购成本的归集 （三）共同性采购费用的分配（三）共同性采购费用的分配 1. 1. 分配标准分配标准按买价比例按买价比例按重量比例按重量比例按体积比例按体积比例2. 2. 计算公式计算公式= =材料材料采购费用采购费用分配率分配率 应分配的采购费用额应分配的采购费用额 采购材料的总重量（总体积或买价总额）采购材料的总重量（总体积或买价总额） 某种材料某种材料应分配的应分配的采购费用采购费用 该种材料的重量该种材料的重量（体积或买价等）（体积或买价等） 材料采购费用材料采购费用分配率

27、分配率 【例13】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲: 6 000kg 10.00 计60 000元；乙: 4 000kg 5.00 计20 000元；增值税率17%，材料尚未入库。3. 3. 计算举例计算举例 借:在途物资甲材料 60 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款 93 600甲材料分摊的采购费用甲材料分摊的采购费用6 0006 0000.080.08480(480(元元) ) 【例14】用银行存款支付甲,乙材料运输费 800元。(按重量比例分配)材料采购费用分配率材料采购费用分配率 = = = 0. = 0.0808 8006000

28、+ 40006000 + 4000乙材料分摊的采购费用乙材料分摊的采购费用4 0004 0000.080.08320(320(元元) ) 借：在途物资甲材料 480 乙材料 320 贷: 银行存款 800结转入库甲、乙材料成本的分录：结转入库甲、乙材料成本的分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60 60，480480 乙材料乙材料 20 20，320320 贷：在途物资贷：在途物资 80 80，8008001 1、20082008年年3 3月月2 2日，日，ww公司向中华公司购入公司向中华公司购入a a材料材料5050吨，吨，单价单价200200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1700

29、1700元。材料均已收到并已元。材料均已收到并已验收入库，但款项尚未支付。验收入库，但款项尚未支付。2 2、20082008年年3 3月月4 4日，企业开出转账支票支付日，企业开出转账支票支付a a材料的运材料的运杂费共计杂费共计15001500元，其中运费元，其中运费10001000元，按照税法规定元，按照税法规定7%7%计算，允许抵扣的增值税进项税额计算，允许抵扣的增值税进项税额7070元。元。3 3、20082008年年3 3月月5 5日，结转上述入库材料的采购成本日，结转上述入库材料的采购成本4 4、20082008年年3 3月月1212日，日，ww公司以银行存款支付前欠中华公公司以银

30、行存款支付前欠中华公司购货款司购货款1111，700700元。元。1 1、借：在途物资、借：在途物资a a材料材料 10 10，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1，700700 贷：应付账款贷：应付账款中华公司中华公司 11 11，7007002 2、借：在途物资、借：在途物资a a材料材料 1 1，430430 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70 70 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，5005003 3、借：原材料、借：原材料a a材料材料 11 11，430430 贷：在途物资贷：在途物资a a材料材料 11

31、11，4304304 4、借：应付账款、借：应付账款中华公司中华公司 11 11，700700 贷：银行存款贷：银行存款 11 11，7007001 1、20082008年年3 3月月1212日，日，ww公司从京华公司购入公司从京华公司购入b b材料材料4040吨，吨，单价单价245245元，京华公司代垫运费元，京华公司代垫运费200200元，增值税进项税额元，增值税进项税额16801680（1666+141666+14）元。买价和支付给供应单位的增值税进）元。买价和支付给供应单位的增值税进项税额合计项税额合计1166611666元，已开出银行转账支票付讫，材料尚元，已开出银行转账支票付讫，材

32、料尚在运输途中。在运输途中。2 2、20082008年年3 3月月2323日，上述日，上述b b材料运达企业经验收合格入材料运达企业经验收合格入库。库。1 1、借：在途物资、借：在途物资b b材料材料 9 9，986986 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1，680680 贷：银行存款贷：银行存款 11 11，6666662 2、借：原材料、借：原材料b b材料材料 9 9，986986 贷：在途物资贷：在途物资b b材料材料 9 9，9869861 1、20082008年年3 3月月1515日，日，w w公司从光华厂购入公司从光华厂购入c c材料材料20020

33、0千克，每千克千克，每千克2525元，运费元，运费100100元，增值税进项税额元，增值税进项税额857857元（元（850+7850+7）全部款项以转账）全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。支票付讫，材料已到达企业验收入库。1 1、根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根、根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根借：在途物资借：在途物资c c材料材料 5 5，093093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857 857 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，9509502 2、根据材料验收入库单、根据材料验收入库单借：原材料借：原材料c

34、c材料材料 5 5，093093 贷：在途物资贷：在途物资c c材料材料 5 5，0930933 3、也可以只编制一个会计分录、也可以只编制一个会计分录借：原材料借：原材料c c材料材料 5 5，093093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857 857 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，9509501 1、20082008年年3 3月月1515日，日，ww公司以银行存款向恒昌公司预付公司以银行存款向恒昌公司预付采购采购c c材料款材料款2 2，000000元元2 2、20082008年年3 3月月3131日，恒昌公司发来日，恒昌公司发来c c材料，材料，ww公

35、司已验公司已验收入库。发票价款为收入库。发票价款为30003000元，增值税进项税额元，增值税进项税额510510元。元。ww公司以银行存款补付余额公司以银行存款补付余额3 3、20082008年年4 4月月8 8日，日， ww公司开出现金支票补付恒昌公司公司开出现金支票补付恒昌公司的货款的货款15101510元元1 1、借：预付账款、借：预付账款恒昌公司恒昌公司 2 2，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，0000002 2、借：原材料、借：原材料c c材料材料 3 3，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 510 贷：预付账款贷：预

36、付账款恒昌公司恒昌公司 3 3，5105103 3、借：预付账款、借：预付账款恒昌公司恒昌公司 1 1，510510 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，5105101.发出存货的计价方法五、存货发出成本的计算1、个别计价法2、先进先出法3.加权平均法4、移动加权平均法计算公式：计算公式：本期发出材料成本本期发出材料成本=发出材料数量发出材料数量该件（批）材该件（批）材 料单价料单价期末结存材料成本期末结存材料成本= =期初结存材料成本期初结存材料成本+ +本期收入材本期收入材料成本料成本- - 本期发出材料成本本期发出材料成本2、个别计价法计算计算5 5月末月末a a材料的结存成本。材料的结存

37、成本。3、先进先出法 先进先出法是先进先出法是以先购入的存货应先发出以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价为前提，对发出存货进行计价从而确定发出从而确定发出材料成本的方法材料成本的方法 原材料明细账原材料明细账 （先进先出法）（先进先出法）材料种类：材料种类：a a材料材料 计量单位：斤和元计量单位：斤和元计算公式为：计算公式为： 期初结存材料成本本期收入材料成期初结存材料成本本期收入材料成本本加权平均单价加权平均单价 期初结存材料数量本期收入材料数期初结存材料数量本期收入材料数量量本月发出存货的成本本月发出

38、存货的成本= = 本月发出存货数量本月发出存货数量* *加权平均单价加权平均单价本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月末库存存货数量月末库存存货数量* *加权平均单价加权平均单价解答：解答：材料明细账材料明细账（月末一次加权平均法）（月末一次加权平均法）a材材 料料 单位：斤、元单位：斤、元计算公式为：计算公式为： 原有库存存货的实际原有库存存货的实际成本本成本本次进货的实际次进货的实际成成本本 移动移动加权平均单价加权平均单价 原有库存存货的数量原有库存存货的数量本本次进货的数量次进货的数量本次发出存货成本本次发出存货成本= =本次发出存货数量本次发出存货数量* *移动加权平均单价

39、移动加权平均单价本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月末库存存货数量月末库存存货数量* *本月月末存货本月月末存货的单位成本的单位成本解答：解答：材料明细账材料明细账（移动加权平均法）（移动加权平均法）a材材 料料 单位：斤、元单位：斤、元 原材料明细账原材料明细账 （先进先出法）（先进先出法）材料种类：材料种类：b b材料材料 计量单位：斤和元计量单位：斤和元（二）（二）月末一次加权平均法计算月末一次加权平均法计算b b材料的成本如下：材料的成本如下：b b材料加权平均单位成本材料加权平均单位成本= =（3030，000+171000+171，000000）/ /（3000+150

40、003000+15000）=11.17=11.17（元（元/ /公斤）公斤）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=16500=16500* *11.17=18411.17=184，305305（元）（元）月末库存成本月末库存成本=30=30，000+171000+171，000-184000-184，305=16305=16，695695（元）（元）（三）移动加权平均法计算（三）移动加权平均法计算b b材料的成本如下：材料的成本如下：1 1、5 5日日收货后的平均单位成本收货后的平均单位成本= =（3030，000+99000+99，000000）/ /（3000+90003000+9000）

41、=10.75=10.75（元（元/ /公斤）公斤） 10 10日发出存货的成本日发出存货的成本=10500=10500* *10.75=11210.75=112，875875（元）（元） 10 10日库存的成本日库存的成本=1500=1500* *10.75=1610.75=16，125125（元）（元）2 2、2020日收货后的平均单位成本日收货后的平均单位成本= =（1616，125+72125+72，000000）/ /（1500+60001500+6000）=11.75=11.75（元（元/ /公斤）公斤） 25 25日发出存货的成本日发出存货的成本=6000=6000* *11.75

42、=7011.75=70，500500（元）（元）2525日库存的成本日库存的成本=1500=1500* *11.75=17,62511.75=17,625（元）（元）【例19】丁公司丁公司20072007年年3 3月月1 1日结存日结存b b材料材料30003000公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为1010元；元；3 3月月5 5日和日和3 3月月2020日分别购入日分别购入90009000公斤和公斤和60006000公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为1111元和元和1212元；元；3 3月月1010日和日和3 3月月2525日分别发出该材料日分别发出该材料1050

43、010500公斤和公斤和60006000公斤。公斤。要求：要求：（1 1）按先进先出法计算发出材料的成本和结存材料的按先进先出法计算发出材料的成本和结存材料的成本。成本。（2 2）按月末一次加权平均法计算发出材料的成本和结按月末一次加权平均法计算发出材料的成本和结存材料的成本。存材料的成本。（3 3）按移动加权平均法计算发出材料的成本和结存材按移动加权平均法计算发出材料的成本和结存材料的成本。料的成本。供应过程的核算程序供应过程的核算程序一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容生产过程生产过程在在产品产品产成品产成品原材料原材料工人工资及福利费工人工资及福利费制造费用制造费用其他生

44、产费用其他生产费用(只与一种产品有关)(与多种产品有关)“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”直接计入直接计入当期损益当期损益二、费用的分析:“生产成本生产成本” 先计入先计入“制造费用制造费用”“生产成本生产成本”应应计入产品成计入产品成本的各项费用本的各项费用 完完工入库产品的工入库产品的实际生产成本实际生产成本 余：在产品的余：在产品的实际生产成本实际生产成本 三三、设置账户、设置账户 p.50（一）（一）“生产成本生产成本” 用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以便正确计算产品成本。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本制造过程中发生制造过程中

45、发生的各项间接费用的各项间接费用 月末转入月末转入“生生产成本产成本”账户账户 月末一般无余额月末一般无余额（如有余额表示在产（如有余额表示在产品成本）品成本）（二）（二）“制造费用制造费用” 用来归集和分配企业制造部门（车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业发生的企业发生的各项管理费用各项管理费用 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的金账户的金额额费用项目（损益） 月末无余额月末无余额 （三）（三）“管理费用管理费用” 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司

46、经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、车间固定资产修理费等实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付职工的各种薪酬应付职工的各种薪酬 余：应付未付的职工薪酬余：应付未付的职工薪酬 （四四）应付职工薪酬的核算）应付职工薪酬的核算 p.51核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬设置明细账户：设置明细账户：“工资工资”、 “ “职工福利职工福利”、 “社会保险费社会保险费”、 “ “住房公积金住房公积金”、 “ “工工会经费会经费”、 “ “职工教育经费职工教育经费”、 “ “非货币非货币性福利性福利”余：多付的职工薪酬余：多付的职工薪酬 注意：应付职工薪酬出现期末借方余额时，注意：应付职工薪酬出现期末借方余额时，在编制资产负债表时，在其金额前加在编制资产负债表时，在其金