全国税务系统小企业会计准则培训讲义

1、第一讲小企业会计准则基本精神及主要内容解析 2012年 7月关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部二一一年十月十八日颁布意义 一、服务小企业健康发展的需要 二、完善企业会计标准体系的需要 三、推进会计国际趋同

2、的需要 四、保证小企业会计信息质量的需要一、服务小企业健康发展的需要 （一）小企业是国民经济和社会发展的重要力量企业总数 城镇就业岗位 企业技术创新gdp总量 中小企业占比99% 80%75% 60%中华人民共和国中小企业促进法2003 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号）国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号）（二）财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业进一步清理取消和减免部分涉企收费发布小企业会计准则（三）会计扶持举措规范会计行为，

3、保证信息质量，加强企业管理，提高企业信用保障依法征税，促进依法纳税，维护税收公平，落实税收优惠完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策二、完善企业会计准则标准体系的需要 （一）企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施（二）小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算办法小企业会计制度等（三）建立实施企业会计标准体系大中型企业执行企业会计准则小企业执行小企业会计准则三、推进会计国际趋同的需要 （一）国际会计组织重视中小企业会计研究（二）主要发达国家推行差别报告制度 会计确认、计量财务报告（三）我国小企业会计准则实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需要1992年：分行业会

4、计制度2004年：小企业会计制度2011年：小企业会计准则深入调研：理论研究、实践论证两次广泛征求社会意见组织抽样模拟测试 做好发布实施前准备工作制定过程主要内容一、形成一个体系二、统一一个范畴三、服务两个对象四、协调三大关系一、形成一个体系小企业会计准则：主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理 小企业会计准则应用指南：操作性规范主要特点：（一）简化会计核算要求（二）采用历史成本计量（三）行业适用范围更广一、形成一个体系 （一）简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少

5、了会计人员职业判断的内容与空间。· 会计科目账务处理大量简化。· 统一采用成本法核算长期股权投资。· 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。· 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。· 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。（二）采用历史成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其

6、实际发生额入账。（三）适用行业范围更广业务 小企业会计准则（2013） 小企业会计制度（2004） 消耗性生物资产核算 1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款 2、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产 3、出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产无 生产性生物资产核算 1、外购借：生产性物资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产 3、处置借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出（净损失）贷：生产性生物资产营

7、业外收入（净收益） 无 工程施工 1、合同建造时发生的费用借：工程施工-合同成本贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接费用贷：银行存款/累计折旧3、月末间接费用分摊借：工程施工-合同成本贷：工程施工-间接费用4、确认合同收入和成本 借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工-合同成本 无 机械作业 1、发生机械作业支出借：机械作业贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本贷：机械作业 无 （三）适用行业范围更广二、统一 一个范畴 （一） 定量标准：小微企业划型标准

8、行业小微型企业标准从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业 300人及以下 2000万元及以下 建筑业 6000万元及以下 5000万元及以下 批发业 20人及以下 5000万元及以下 零售业 50人及以下 500万元及以下 交通运输业（不含铁路运输业） 300人及以下 3000万元及以下 仓储业 100人及以下 1000万元及以下 邮政业 300人及以下 2000万元及以下 住宿业 100人及以下 2000万元及以下 餐饮业 100人及以下 2000万元及以下 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务） 100人及以下 1000万元及以下 软件和信息技术服务业 100人

9、及以下 1000万元及以下 房地产开发经营 1000万元及以下 5000万元及以下 物业管理 300人及以下 1000万元及以下 租赁和商务服务业 100人及以下 8000万元及以下 其他未列明行业100人及以下（二）定性标准下列小企业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明 符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理三、服务两个对象 四、协调三大关系 小企业会计准则 与企业所得税法的

10、关系 观点1：会计与税法尽量一致 观点2：会计与税法适当分离小企业会计准则与企业会计准则的关系 观点1：独立观 观点2：发展观小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系 体现简化原则 实施范围更大贯彻实施财会201120号关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、中小企业主管部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理局、市场监督管理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：小企业会计准则（财会201117号）已正式发布，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。为贯彻实施好小企业会计准则，现提出以下意见： （略）财

11、政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会二一一年十月二十六日五部门实施措施第二讲资产核算及涉税处理 本节主要内容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类 第一节资产概述一、资产的概念资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业会计准则第五条 二、资产计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业会计准则第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业所得税实施条例第56条

12、三、资产分类小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货非流动资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 小企业的资产按照管理要求，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特殊资产第二节货币资产与结算资产本节主要内容：一、货币资产二、结算资产新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。 如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。 应收账款不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入” 计提坏账准

13、备，坏账准备计入管理费用 应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款” 应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 一、货币资产（一）货币资产内容库存现金、银行存款、其他货币资金（二）核算要点现金盘点银行存款对账现金盘点 溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：营业外支出 贷：待处理财产损溢二、结算资产（一）结算资产内容1.应收账款2.应收票据3.预付账款（二）核算要点1.形成借：应收账款/应收票据/预付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回借：

14、银行存款贷：应收账款/应收票据/预付账款3.发生坏账小企业应收及预付款项符合小企业会计准则第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。国家税务总局公告【2011】25号第三节存货核算及涉税处理本节主要内容：一、存货的概念二、存

15、货取得的计价三、存货发出的核算 新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购材料成本差异周转材料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品存货跌价准备一、存货的概念存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。阶段采购储备生产 待售 实物形态在途物资库存材料在产品产品、商品会计科目在途物资材料采购原材料周转材料生产成本委托加工物资库存商品消耗性生物资产存货的组成内容二、存货取得计价外购自行加工成本包括：直接材料、直接

16、人工以及按照一定方法分配的制造费用。 接受投资按照评估价值确定 盘盈按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 外购的存货 买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。三、存货发出的核算（一）计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.移动价权平均法4.个别计价法计价方法一经选用，不得随意变更。 3月摘要收入支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料10004430

17、20日管理部门领用500发出材料的成本是：1.先进先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：（800+4620）/1200=4.52 4.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225（二）账务处理1.消耗、使用借：生产成本制造费用在建工程管理费用贷：原材料周转材料2.出售借：主营业务成本贷：库存商品原材料第四节固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理 本节主要内容一

18、、固定资产的核算二、生产性生物资产核算三、无形资产核算新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度增设科目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成 自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出 无形资产小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 各项资产核算的共性问题1.资产取得的计价2.资产价值摊销3.资产处置一、固定资产的核算主要内容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后

19、续支出固定资产处置与报废（一）固定资产概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 （二）固定资产取得的计量固定资产应当按照成本进行计量 外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ）自建（借款费用）盘盈（考虑成新度）融资租赁设置的帐户：工程物资 在建工程 固定资产【例题】2013年1月，abc公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项

20、以银行存款支付。110月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65 800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。 丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资1 404 000 贷：银行存款 1 404 000 （2）工程领用物资借：在建工程1 350 000 贷：工程物资1 350 000 （3）计提工程人员薪酬借：在建工程65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 （4）确认长期借款利息借：在建工程110 000贷：长期借款 110 000 （5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 1 525 800 贷：在建工程 1 525 80

21、0 （三）固定资产折旧折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间1.折旧概念在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 2.折旧范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 税法规定：下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使

22、用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 3.折旧方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 4.折旧时间起止时间小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 持续时间税法规定折旧的最短年限a、 房屋、建筑物，为20年；b、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；c、与生产经营活动有关的器具、工具、家具

23、等，为5年； d、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； e、电子设备，为3年。5.账务处理借：制造费用销售费用管理费用在建工程应付职工薪酬贷：累计折旧 （四）固定资产后续支出1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 2.固定资产的大修理支出3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 计入长期待摊费用的包括：已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的

24、使用寿命延长2年以上。其他长期待摊费用 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 二、无形资产的核算概念无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：

25、土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 （一）无形资产取得核算无形资产应当按照成本进行计量。1.外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 3.自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 （二）无形资产摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销

26、。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 三、生产性生物资产的核算概念生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （一）生产性生物资产计量生产性生物资产应当按照成本进行计量。 1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 2.自行营造或繁殖的生产性生物资产成本是指达到预定生产经营目的前发生的必要支出：自行营造的林木类：造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。 自行繁殖的产畜和役畜：饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 。（二）生产

27、性生物资产折旧生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第五节投资资产核算及涉税处理本节主要内容一、投资资产的分类及概念二、投资资产的取得成本三、持有期间收益核算四、投资资产转让新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度会计科目长期债券投资长期债权投资短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益 持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理 长期股权投资成本法核算 分别采用成本法或权

28、益法核算 一、投资资产的分类及概念按照投资目的和形式不同，投资资产分为：1.短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。 2.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。3.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 二、投资资产的取得成本1.以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）， 应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换

29、出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 三、持有期间收益核算1.短期投资在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收利息贷：投资收益2.长期债券投资长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。借：长期债券投资/应收利息贷：投资收益 3.长期股权投资长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 税法相关规定企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作

30、出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；国债利息收入时间确认（2011年36号公告） 根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。四、投资资产转让出售投

31、资资产，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：短期投资/长期股权（债券）投资投资收益 税法相关规定企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 第六节资产损失的核算及涉税处理本节主要内容一、资产清查损失二、资产处置损失一、资产清查损失债权资产坏账损失实物资产盘亏损失投资资产持有损失（一）债权资产坏账损失小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收

32、回的应收及预付款项，作为坏账损失： 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出贷：应收账款预付账款（二）实物资产盘亏损失1.存货盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 2.固定资产 盘亏固定资产发生

33、的损失应当计入营业外支出。（三）投资资产持有损失1.长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 2.小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的 ： （1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3

34、年经营亏损导致资不抵债的。 （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。二、资产处置损失存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 处置固定资产或无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 税法相关规定 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际

35、资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照市场

36、公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 第三讲负债、所有者权益核算及涉税处理 负债的内容：在小企业会计准则的第四十五条第五十二条，共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对照负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算小企业会计准则和小企业会计制度会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款 增加应付职工薪酬 应付工资 整合应付福利费 整合应交税费

37、 应交税金 修改应付利息 增加其他应交款减少递延收益 增加预提费用减少待转资产价值减少第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定义负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义：负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策

38、而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。二、流动负债（一）定义小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准： 在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。（二）具体内容1、短期借款（1）定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。附：金融机构的划分 注意问题：a、短期借款科

39、目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目） 。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。举例：abc公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120 000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000按季计提利息：借：财务费用 1 200贷：应付利息 1 200实际支付利息：借：应付利息 1 200贷：银行存款 1 200 （以后各期利息处理

40、相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）（3）涉税处理：通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 2009年国税函777号处理。2、应付及预收款（1）应付款怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“

41、其他应付款” ?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。 （无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 ）例题：abc公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为5 100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31 216应交税费应交增值税（进项税额） 5 184贷：应付账款红星公司 5100银行存款 1300例题

42、：abc公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款 6000贷：其他应付款 6000（2）归还押金时：借：其他应付款 4800贷：银行存款 4800（3）没收押金时：借：其他应付款 1200贷：营业外收入 1025.64（小企业会计制度计入其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额） 174.36小企业确实无法偿付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入（2）预收账款a、小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 b、销售收入实现时，按照

43、实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。 举例： abc公司于2013年12月17日按合同约定收到ef公司预付的货款10 000元， 2013年12月26日， abc公司发出产品货款100 000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日， abc公司收到ef公司补付的余款107 000元。abc公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款 10 000贷：预收账款 10 0002013年12月26日借：预收

44、账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000问题：为什么不是如下处理？借：预收账款 10 000应收账款 107 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0002014年1月12日借：银行存款 107 000贷：预收账款 107 000注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 问题解答：必要性管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；可能性从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接

45、记入“应收账款”科目贷方。 ）涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。3、应付职工薪酬应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）小企业的职工薪酬包括（按下列内容进行明细核算）： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和

46、生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 关于工资总额组成的规定（1990年国家统计局令第1号）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。分配工资：借：生产成本*制造费用*在建工程*无形资产*管理费用销售费用贷：应付职工薪酬职工

47、工资涉税问题：怎样理解“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。思考题：某一制造企业上一年实际发放的职工薪酬假定100万元，符合税法规定的合理支出，是不是在企业所得税税前扣除的就是100万元？会计上对于工业企业等应区分哪些职工薪酬必须资本化，哪些职工薪酬可以费用化。资本化的部分在企业所得税税前扣除并非一次性全部扣除，根据合理原则，在汇算清缴时无需做纳税调整。相关税收优惠政策：残疾人工资100%加计扣除问题财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题个人所得税法第4条、条例第13条等（2）工资三项费用会计处理比照工资进行问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上