高级财务会计平时课后复习

1、 高级财务会计平时作业2014.6.4. 业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”） 。2007 年度实现利润总额为2000 万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年以前适用的所得税税率为15%，2007 年起适用的所得税税率为33%（非预期税率） 。2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提

2、的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（ 1）计算甲公司2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（ 2）计算甲公司2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（ 3）编制 2007 年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。解答：（ 1）递延所得税资产余额（1701400600400350） 33%963.6（万元）（ 2）2007 年度应交所得税（2000 50100300 400250） 33%792（万元）2

3、007 年递延所得税资产借方发生额963.6（ 1201500300600） 15% 585.6（万元）2007 年所得税费用792585.6206.4 万元（ 3）会计分录：借：所得税费用206.4 递延所得税资产585.6 贷：应交税费应交所得税792 2远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第18 号所得税 ，2007年所得税税率为33%；2008 年所得税税率为25%。2007 年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000 万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公

4、司2007 年末无形资产账面余额为600 万元，已计提无形资产减值准备100 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007 年支付 800 万元购入交易性金融资产，2007 年末，该交易性金融资产的公允价值为860 万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（ 4）2007 年 12 月，远洋公司支付2000 万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100 万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂

5、时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。解答：1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第18 号所得税的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为 2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。（ 2）无形资产形成可抵扣暂时性差异

6、。理由： 无形资产的账面价值为500 万元， 其计税基础为600 万元，形成暂时性差异100 万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产10025%25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产25 贷：所得税费用25 （ 3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860 万元，其计税基础为 800 万元，形成暂时性差异60 万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债6025%15

7、（万元）远洋公司的账务处理是：借：所得税费用15 贷：递延所得税负债15 （ 4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基础为2000 万元， 形成暂时性差异100万元； 按照税法规定， 当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债10025% 25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积25 贷：递延所得税负债25 二、租赁会计3. 甲公司于2002 年 1 月 1 日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日： 2002

8、 年 1 月 1 日。 （2）租赁期限：2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额： 200 万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元， 2002 年年末支付租金60 万元，租赁期满时支付租金60 万元。该设备公允价值为800 万元。该设备预计使用年限为10 年。甲公司在2002 年 1 月 1 日的资产总额为1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

9、乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。、 解答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（ 2）甲公司有关会计分录： 2002 年 1 月 1 日借：长期待摊费用80 贷：银行存款80 2002 年 12 月 31 日借：管理费用100（ 2002100）贷：长期待摊费用40 银行存款60 2003 年 12 月 31 日借：管理费用1

10、00 贷：长期待摊费用40 银行存款60 （ 3）乙公司有关会计分录： 2002 年 1 月 1 日，借：银行存款80 贷：应收账款80 2002 年、 2003 年 12 月 31 日，借：银行存款60 应收账款40 贷：租赁收入100（200/2100）4. a 公司于 2000 年 12 月 10 日与 b 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日： 2000 年 12 月 31 日。 （3）租赁期： 2000 年 12 月 31 日 2002 年 12 月31 日。 （4）租金支付方式：2001 年和 2002 年每年年末支付租金5

11、00 万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100 万元， a 公司可以向b 租赁公司支付5 万元购买该设备。 （6）甲生产设备为全新设备， 2000 年 12 月 31 日的公允价值为921. 15 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3 年，无残值。 （7）租赁年内含利率为6%。 （8）2002 年 12 月 31 日， a 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000 年 12 月 31 日运抵 a 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100 万元，该批材料的进项税额为17 万元，发生安装人员工资33 万元，设备于2001 年 3 月 10 日达到预定可使用状

12、态。a公司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为2000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制 a 公司在起租日的有关会计分录。（3）编制 a 公司在 2001 年年末和2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。 （答案中的单位以万元表示）解答：4. （1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值500/（16%） 500/（16%）25/（16%）2921. 15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的

13、判断标准；租赁期满时，a 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。（ 2）起租日的会计分录：最低租赁付款额500251005（万元）。 租赁资产的入账价值921. 15 万元。未确认的融资费用1005921. 1583. 85（万元）。借：在建工程921. 15 未确认融资费用83. 85 贷：长期应付款应付融资租赁款1005 （ 3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程150 贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 应付职工薪酬33 借：固定资产融资租入固定资产1071. 15 贷：在建工程1071. 15 2001 年 12 月 31

14、 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款500 贷：银行存款500 确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用921. 156%55. 27（万元）。借：财务费用55. 27 贷：未确认融资费用55. 27 计提折旧： 1071. 1539/12267. 79（万元）借：制造费用折旧费267. 79 贷：累计折旧267. 79 2002 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款500 贷：银行存款500 确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用83. 8555. 228. 58（万元）借：财务费用28. 58 贷：未确认融资费用28. 58 计提折旧： 107

15、1. 153357. 05（万元）借：制造费用折旧费357. 05 贷：累计折旧357. 05 优惠购买：借：长期应付款应付融资租赁款5 贷：银行存款5 借：固定资产生产用固定资产1071. 15 贷：固定资产融资租入固定资产1071. 15 三、物价变动会计5资料： 华厦公司2009 年 12 月 31 日固定资产的账面余额为800 000 元，其购置期间为2007 年 500 000元， 2008 年为 200 000 元， 2009 年为 100 000 元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年 105,2008 年 120，2009 年 150。 要求：按一般物价指数调

16、整固定资产的账面价值。解答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2007 500 000 105 150/105 714 285.71 2008 200 000 120 150/120 250 000 2009 100 000 150 150/150 100.000 合计800 000 1 064 285.71 6、资料：延吉公司2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008 年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日货币资金120 000

17、135 000 应收账款45 000 42 000 存货100 000 105 000 固定资产520 000 520 000 减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计700 000 696 200 应付账款40 000 45 000 长期借款150 000 141 000 普通股500 000 500 000 留存收益10 000 10 200 权益合计700 000 696 200 延吉公司损益表及利润分配表2008 年度单位：元销售收入500 000 减：销售成本期初存货100 000 本期购货350 000 可供销售存货450 000 期未存货105 000 345 00

18、0 折旧费用20 800 其他费用44 000 所得税40 000 104 800 净利润50 200 续表加：期初留存收益10 000 减：现金股利50 000 期未留存收益10 200 其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进 先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为108。（5）销售收入 .其它费用 .所得税在年内均衡发生。（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。（7）2

19、007 年 12 月 31 日的物价指数为115，2008 年 12 月 31 日的物价指数为145，2008 年度平均物价指数为130。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。解答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿项目2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）货币奖金120 000 145/115 151 304.35 135 000 145/145 135 000 应收账款45 000 145/115 56

20、 739.13 42 000 145/145 42 000 存货100 000 145/105 138 095.24 105 000 145/125 121 800 固定资产520 000 145/110 685 454.55 520 000 145.110 685 454.55 减：累计折旧85 000 145/110 112 045.45 105 800 145/110 139 463.64 资产合计700 000 919 547.82 696 200 844 790.91 应付账款40 000 145/115 50 434.78 45 000 145/145 45 000 长期借款150

21、 000 145/115 189 130.43 141 000 145/145 141 000 普通股500 000 145/108 671 296.30 500 000 145/108 671 296.30 留存收益10 000 8 686.31 10 200 （12 505.39）权益合计700 000 919 547.82 696 200 844 790.91 延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008 年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500 000 145/135 557 692.31 减：销货成本345 000 406 679.86 营业费用（除折旧费外）

22、44 000 145/130 49 076.93 折旧费20 800 145/110 27 418.18 所得税40 000 145/130 净利润50 200 29 901.96 货币性项目购买力变动净损益（1 093.66）历史成本不变币值净利润28 808.30 加：期初留存收益10 000 8 686.31 减：现金股利50 000 145/145 50 000 期末留存收益10 200 （12 505.39）上述销货成本计算：期初存货100 000 145/105 138 095.24 本期购货350 000 145/130 390 384.62 可供销售存货450 000 528

23、479.86 期末存货105 000 145/125 121 800 本期销货成本345 000 406 679.86 四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。202 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款1000 万美元，系20 0 年 10 月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1 月和 7 月支付半年的利息。至20 2 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外

24、币借款650 万美元，预计将于20 2 年 12 月完工。20 2 年第 2季度各月月初、月末市场汇率如下：202 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）： （1）4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（ 2）4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1 美元 8.20 人民币元，卖出价为1 美元 8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120 万美元。（4）5 月 15 日，收到第1 季度发

25、生的应收账款200 万美元。（5）6 月 30 日，计提外币专门借款利息。要求： （1）编制 202 年第 2 季度外币业务的会计分录。（2）计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。解答：（ 1）编制 202 年第二季度外币业务的会计分录：借：在建工程578.2 贷：银行存款美元户（70 万美元） 578.2 借：银行存款人民币户656（808.2）财务费用4.8 贷：银行存款美元户（80 万美元） 660.8 借：在建工程988.8 贷：银行存款美元户（120 万美元） 988.8 借：银行存款美元户（200 万美元） 1648 贷：应收账款（200

26、 万美元） 1648 借：财务费用49.56 在建工程美元户198.24 贷：应付利息（30 万美元） 247.8 二季度利息100012%3/128.26247.8（万元）应计入在建工程利息（ 650 3/3703/31202/3） 12%3/128.26198.24（万元）（ 2）计算 202 年第二季度的汇兑净损益长期借款1000（ 8.278.26） 10（万元）（贷方）应付利息30（ 8.278.26） 30（ 8.278.26） 0.6（万元）（贷方）银行存款（30070 80 120 200） 8.27（ 3008.26 708.26808.26 120 8.24200 8.24

27、） 3.9（万元）（借方）应收账款（250200） 8.27（ 2508.26 2008.24） 3.5（万元）（贷方）当期的汇兑净损失4.810 0.63.93.515（万元）（ 3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录借：财务费用10.2 银行存款3.9 贷：应收账款3.5 长期借款10 应付利息0.6 8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007 年 1 月即期汇率的近似汇率为1美元 8.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下：（ 2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下：本月销售商品价款300 万美元，货款尚未收回（增值税为零） ； 本月收回

28、前期应收账款150 万美元， 款项已存入银行；以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；接受投资者投入的外币资本1500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1 美元 8.35 元人民币，外币已存入银行。（3）1 月 31 日的即期汇率为1 美元 8.40 元人民币。要求： （1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（ 2）分别计算2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解答：（ 1）编制未来公司会计分录借：应收账款美元户（300 万美元）3008.502550 贷：主营业务收入2550

29、借：银行存款美元户（150 万美元）1508.501275 贷：应收账款美元户（150 万美元）1275 借：短期借款美元户（180 万美元）1808.501530 贷：银行存款美元户（180 万美元）1530 借：银行存款美元户（1500 万美元） 15008.3512525 贷：实收资本12525 （ 2）分别计算2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额银行存款账户汇兑收益（10501501801500）8.40（ 10508.351508.501808.501500 8.35） 2116821037.50130.5 应收账款账户汇兑收益（600300150） 8.40

30、（600 8.353008.50150 8.50）63006285 15 短期借款账户汇兑损失（750180） 8.40（ 7508.351808.50） 47884732.5055.5 应付账款账户汇兑损失2408.402408.3512 （ 3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录借：应收账款15 银行存款30.50 贷：应付账款12 财务费用78 短期借款55.5 五、企业合并及合并报表编制9.a 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对b公司 70的股权，能够对b公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，a公司又出资6000 万元自 b公

31、司的少数股东处取得b公司 20的股权。假定a公司和 b公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（ 1）2007 年 1 月 1 日， a公司在取得b公司 70的股权时，b公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。（ 2）2008 年 1 月 1 日， b公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目b公司的账面价值b公司资产、 负债自购买日开始持续计算的金额 （对母公司的价值）b公司资产、负债在交易日公允价值（ 2008 年 1 月 1 日）存货1000 1000 1200 应收账款5000 5000 5000 固定资产8

32、000 9200 10000 无形资产1600 2400 2600 其他资产4400 6400 6800 应付款项1200 1200 1200 其他负债800 800 800 净资产18000 22000 23600 要求：（ 1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。（ 2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（ 3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。解答：1）2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额16000+600022000（万元）（ 2）a 公司取得对b 公司 70股权时产生的商誉16000 20000 70 2000（万元）a

33、 公司购买 b 公司少数股权进一步产生的商誉60002360020 1280（万元）（ 3）合并财务报表中，b 公司的有关资产、负债应以其对母公司a 的价值进行合并，即新取得的20股权对应的被投资方可辨认净资产的份额2200020 4400（万元） 差额 600044001600（万元），扣除商誉1280 万元，剩余的320 万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。10. a 公司于 2005 年以 2000 万元取得 b 公司 10的股份， 取得投资时b 公司净资产的公允价值

34、为18000万元 a 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006 年，a 公司另支付10000 万元取得b 公司 50的股份，从而能够对b 公司实施控制。购买日b 公司可辨认净资产公允价值为19000 万元。 b 公司自 2005 年a 公司取得投资后至2006 年购买进一步股份前实现的净利润为600 万元，未进行利润分配。a、b 公司无关联关系。要求：作出2006 年 a 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。（1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。解答：（

35、1）购买日a 公司确认取得的对b 公司的投资借：长期股权投资10000 贷：银行存款等10000 （2）计算企业合并时应确认的商誉原持有 10股份应确认的商誉20001800010 200 万元再取得 50股份应确认的商誉10000 19000 50 500 万元合并财务报表中应确认的商誉200+500700 万元（ 3）资产增值的处理原 10股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差（1900018000） 10 100（万元）。在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分600 10 60 万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40 万元调整资本公积。借：长期

36、股权投资l00 贷：未分配利润、盈余公积60 资本公积40 11. 甲公司于2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为 9000 万元。在2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下：（1）乙公司2007 年 1 月 1日的所有者权益为10500 万元，其中，实收资本为6000 万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为0 万元，未分配利润为0 万元。乙公司 2007 年

37、度、2008 年度实现净利润为3000万元、 4000 万元（均由投资者享有） 。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000 万元、 2000 万元（已经扣除所得税影响）。（2） 2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800 万元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：（3） 2008 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的a 产品 10 件，其账面成本为70 万元。该 a 产品系 2007 年度从乙公司购入。20

38、07 年度，甲公司从乙公司累计购入a 产品 150 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司a 产品的销售成本为每件5 万元。 2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的a 产品中尚有90 件未对外出售。 （4）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的b 产品 100 件，其账面成本为80 万元。b 产品系 2007 年度从甲公司购入。2007 年度， 乙公司从甲公司累计购入b 产品 800 件，购入价格为每件为 0. 8 万元。甲公司b 产品的销售成本为每件0. 6 万元。 2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的b产品尚有600 件未对外出售；

39、（5）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的c 产品 80 件，其账面成本为240 万元。c 产品系 2008 年度从甲公司购入。2008 年度， 乙公司从甲公司累计购入c 产品 200 件，购入价格为每件3 万元。甲公司c 产品的销售成本为每件2 万元。（6） 2008 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台d 设备。 2008 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台d 设备。两台d 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入d 设备后， 作为管理用固定资产，每台 d 设备的入账价值为70. 2 万元，

40、 d 设备预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司d 设备的销售成本为每台45 万元，售价为每台 60 万元。2008 年 8 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台d 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3 万元，发生清理费用1 万元。（7） 2008 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008 年4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为1200 万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6 年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008 年 4 月注册，有效期为10 年。该商标权的入账价值为100 万元，至出售日已摊销4 年，累计摊销40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4）假定上述交