会计信息虚假的原因分析

1、会计信息虚假的原因分析刘道娟（大庆建筑安装集团有限责任公司） 摘要：本文主要从会计理论法规制度等本身的缺陷、激励和约束机制、企业产权 关系中行为主体之间的利益冲突、企业内委托代理关系层次、会计监督机制、会 计基础性工作和会计人员素质等方面进行探讨，分析企业会计信息失真形成的原 因，从而提出防止信息失真并增强会计信息真实性、正确性的方法和措施。关键词：会计诚信 缺失 原因0引言诚信准则是市场经济活动的基木准则，会计诚信是社会诚信系统的重要 组成，是市场经济的灵魂。市场经济的发展完善依赖于会计诚信的支撑。会计诚 信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术 和技能、完善的

2、品质和服务。会计诚信表达了会计对社会的一种基木承诺，即客 观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服 务。1会计虚假的直接原因1.1会计个人职业操守缺失。会计信息失真，一种是会计在计帐、核算 等环节的工作失误，无主观恶意；一种就是有意做假帐，致使会计信息失真。后 一种情况，乂分为主观主动恶意和主观被动恶意。现实中，确有少数会计人员会 计职业道德败坏，利用职务之便贪污、挪用公款，故意伪造、变更、隐匿、毁损 会计资料，以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识，出于部门或个人利 益对会计人员施加压力，产生会计造假行为。会计人员是会计信息失真的直接作 为者，无论如何会计信

3、息失真，都与会计人员直接相关。因此，朱鎔基总理为国 家会计学院提的校训就是“不做假账”，对所有会计审计人员工作提出的基木要 求就是“诚信为木，操守为重，坚持准则，不做假账”。1.2企事业单位谋取小集团利益。造成会计信息失真另一肓接原因，企 事业单位为谋取小集团利益，授意会计做假账，应对和蒙蔽财政等有关部门的检 查，以此换来小集团的利益。在一过程中，会计做假账往往处于被动中，企事业 单位法人和财务部门负责人则要对会计信息失真负主要责任。1.3财政、审计等政府部门监督乏力。政府监督是保障会计诚信不可或 缺的外在条件。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚信的促进手 段。会计诚信缺失客观反映

4、出财政、审计等政府部门监督乏力，有失职行为存在。 对会计诚信缺失打击力度不够。会计失信行为屡禁不止，一个很重要的原因就是 造假者没有及时得到应有的惩罚。2会计信息虚假的外部原因会计理论与客观实际脱离。会计理论来源于会计实跖又指导会计实践。 会计理论能否正确反映客观实际，直接关系到会计准则等的科学性，以及会计实 践的发展水平和会计信息质量。但事实上会计理论存在以下问题：一是会计理论 与客观实际存在矛盾。会计理论与客观实际存在矛盾表现在以下方面：一方面表 现在会计学科属性上。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的 理论属性看，其研究对象是企业的经济活动，是一门社会科学；从会计学的方法

5、属性看，则是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精算科学。如果将会计学 的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者存在矛盾。会计核算中数据计算 都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却往往是经济学中的 一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断过程，这就使得部分数据的产生不 是依赖于客观世界的真实情况，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会 计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。会计理论研 究水平未能跟上时代步伐。会计是随着社会生产力的提高和经济管理的需要而产 生和发展的，在市场经济条件下，经济活动的各个领域都存在着会计活动，经济 越发展会计越重要已成为人

6、们的共识。3会计诚信虚假的根本原因3.1经济利益驱动，失信成本过低会计造假之所以屡禁不止，其根本原 因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息取得投资 者、债权人及国家有关管理机关的信任，以此获得投资、政策倾斜、减少税金支 出等经济利益。单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的人员都 可以因为“增加业务”而得到更多的收益，单位职工也可以因为“效益好”而多 拿工资奖金。事业单位通过会计造假能获得预算外收入，充实小金库，解决单位 职工福利等。我国对会计造假“重经济处罚、轻行政法律处罚：重对单位处罚, 轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理，”而经济处罚必须由股东权益

7、来 支付，很少追究单位负责人及会计人员的责任。对造假者来说由于打击力度不够, 惩处不到位，使得造假成本太低，加剧会计诚信水平的下降。而我国的会计师事 务所尚处于买方市场，为了占有一-席之地，违背职业道德，出具虚假报告。正是 企事业单位各方内在对经济利益的追逐，外在规范打击力度过小，致使虚假会计 信息不断产生。3.2现代委托代理的产权结构妨碍会计以第三方独立身份开展会计工 作现代产权结构模式的两权分离，企业投资者授权经营者来进行生产管理，投资 者享有财产收益权和归属权，经营者负责企业生产经营活动。从经济学角度分析, 委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最人化，即委托人追求企业财 富最大化

8、，代理人则追求在一定努力下的高报酬和低惩罚，但双方都不愿意承担 风险，尤其是前者。当这两者的行为目标不一致的吋候必然造成利益上的冲突。 会计本应以独立的第三方岀现在委托代理关系之中，他的职责是提供真实、可靠、 相关的会计信息，同吋对企业内部的代理人和外部的企业利益相关者负责。但由 于会计受托于企业经理，其切身利益受控于代理人，企业管理当局作为授权者, 直接影响会计的行为选择。当企业委托人和代理人发生利益冲突时，会计人员就 会站在代理人这边以获得自己的最大利益。这吋代理人和会计人员就会利用自己 的信息优势，对外提供不真实、不全面的会计信息。3.3会计准则和会计制度不完善会计准则和会计制度是财政部门会 同有关部门制订的，制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，制定人员的知 识水平对准则制度的公允性，是否具有较长远的适用性和可行性有很大影响。制 度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最人 化。但个体不可能无限地扩大自身利益，因为个体利益最大化的前提在于对组织 中的其他个体的利益影响最小。这种由于不同个体寻求利益最大化导致产生的个 体的最优行为解的集合就是规则，规则的集合形成制度。由此可见，准则、制度 的形成是多方博弈的结果。如果代表性过窄，会计准则、会计制度就会出现偏向 性，如果一项涵义可能有多种理解，甚至会