第二章增值税法

1、第二章第二章 增值税法增值税法第二章第二章 增值税法增值税法第二章第二章 增值税法增值税法 本章作为流转税中本章作为流转税中重要的税种重要的税种，是本教材中，是本教材中、的一章，的一章，是同学们是同学们必须掌握必须掌握的一个税种。的一个税种。 每次考试各种题型均会出现，每次考试各种题型均会出现，特别是计算特别是计算、综综合题型合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出，既可单独出题，也可与其他税种结合出题。题。 从具体内容来看，不管在选择题还是在计算综从具体内容来看，不管在选择题还是在计算综合题中，都需要做大量的计算和分析，有些选择合题中，都需要做大量的计算和分析，有些选择题实质上就是计算题，

2、需要对各税种的税率和计题实质上就是计算题，需要对各税种的税率和计税依据等细节内容熟练掌握税依据等细节内容熟练掌握 因此，本章是因此，本章是重点章重点章，由，由1111节组成。学习节组成。学习难难度较大度较大，一定要认真仔细学习。，一定要认真仔细学习。第一节第一节 增值税计税原理增值税计税原理在学习之前先应弄清几个概念在学习之前先应弄清几个概念一、增值税概述一、增值税概述（一）什么是增值税？（一）什么是增值税？ 增值税增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。流转税。 即，

3、即，增值税是对单位和个人增值税是对单位和个人生产经营活动取得生产经营活动取得的的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中劳务服务中多个环节多个环节的的新增价值新增价值或或商品的附加值商品的附加值征征收的一种收的一种流转税。流转税。实行实行价外税，价外税，也就是由也就是由消费者负消费者负担担，有增值才征税没增值不征税，有增值才征税没增值不征税. . 因为增值税只就增值额征税，所以叫因为增值税只就增值额征税，所以叫“增值增值”税。税。（二）什么是增值额？（二）什么是增值额？ 从理论上讲，增值额是指商品价

4、值从理论上讲，增值额是指商品价值c cv vm m中的中的v vm m部分，也就是劳动者在生产经营过程中部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的新创造的那部分那部分价值价值。在我国相当于在我国相当于净产值或国净产值或国民收入部分。民收入部分。 现实经济生活中，对增值额这一概念可以从现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下以下两个方面理解：两个方面理解： 第一、第一、从一个生产经营单位来看，增值额是从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的指该单位销售货物或提供劳务的收入额收入额扣除扣除为生为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购

5、的那部分部分货物价款货物价款后的余额；后的余额； 第二、第二、从一项货物来看，增值额是该货物经从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。也就是该项货物的最终销售价值。 例如，例如，某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260260元，元，这这260260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的全部销售额。该货物

6、每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）： 货物在各环节的增值与价格关系表货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元单位：元 该项货物在上述三个环节创造的增值该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为额之和为260260元，而该项货物的最终销售价元，而该项货物的最终销售价格也是格也是260260元。元。 这种情况说明，实行增值税时这种情况说明，实行增值税时，在税在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的

7、增值税之和，实际上就是按货物最终销售的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。额征收的增值税。（三）什么是法定增值额？（三）什么是法定增值额？ 所谓法定增值额所谓法定增值额是指各国政府根据各自是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中的国情、政策要求，在增值税制度中人为地人为地确定确定的增值额。的增值额。 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额。法定增值额可以等于理论上的一种法定增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 造成法定增值额与理论增值额不

8、一致的一个造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定对外购固定资产的处理办法不同。资产的处理办法不同。 有些国家允许扣除，有有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情况也不一样。况也不一样。 现举例说明如下：现举例说明如下： 假定某企业报告期货物销售额为假定某企业报告期货物销售额为7878万万元，从外单位购入的原材料等流动资产价元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为款为2424万元，购入机器设备等固定资产价万元，购入机器设备等固定资产价款为款为4040万元，当期

9、计入成本的折旧费为万元，当期计入成本的折旧费为5 5万万元。元。 根据上述条件计算该企业的理论增值根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额见下表：额见下表： 不同国别增值税制度下的法定增值额不同国别增值税制度下的法定增值额 单位：万元单位：万元 从此表可以看出，实行增值税的国家由于从此表可以看出，实行增值税的国家由于对外购对外购固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，也不同，在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。法定增值额

10、则越少。 增值额增值额:就是卖价比买进来时高，就是卖价比买进来时高，这中间高的这中间高的部分就是增值额部分就是增值额. . 只有规定法定增值额，才能保证增值税计算的只有规定法定增值额，才能保证增值税计算的一致性，从而保证增值税税负的公平合理一致性，从而保证增值税税负的公平合理。 举个例子：举个例子：某产品生产成本某产品生产成本8080块钱，生产厂家块钱，生产厂家生产加工后售价生产加工后售价100100元，增值了元，增值了2020元。实际上增值元。实际上增值税只就增值的税只就增值的2020元进行征税（购进的元进行征税（购进的8080元成本可抵元成本可抵扣进项税金），扣进项税金），生产厂家生产厂家

11、要交的增值税为要交的增值税为: : 应交税金应交税金=100=100* *17%17%（销项税金）（销项税金）-80-80* *17%17%（进项税（进项税金）金）=3.4=3.4（元）。（元）。 同样，假定该产品以同样，假定该产品以100100价格卖给销售的商家，价格卖给销售的商家，商家售价为商家售价为150150元，在这个环节增值了元，在这个环节增值了5050元，那么元，那么商家商家应交税金应交税金 =150=150* *17%17%（销项税金）（销项税金）-100-100* *17%17%（进项税金）（进项税金） =8.5=8.5元。元。 二、增值税的特点和优越性二、增值税的特点和优越性

12、 （一）增值税的特点（一）增值税的特点 1. 1. 保持税收中性。保持税收中性。 2. 2. 普遍征收。普遍征收。实行道道征税，但不重复征税实行道道征税，但不重复征税 3.3.税收由最终消费者负担。税收由最终消费者负担。 虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，环节，最后由最终消费者承担。最后由最终消费者承担。 4.4.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。 在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在 以前以前生产环节已负担的税款，从

13、世界各国来看，一般都生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行实行凭购货发票进行抵扣凭购货发票进行抵扣。 5.5.实行比例税率。实行比例税率。 6.6.实行价外税制度。实行价外税制度。销售价格中不包含增值税税额。销售价格中不包含增值税税额。 重点强调两个方面：重点强调两个方面：价外税价外税和和多环节普遍征收多环节普遍征收 补充：什么是价外税？补充：什么是价外税？ 上面说增值税是实行的上面说增值税是实行的“价外税价外税”，也就是也就是价外价外征税征税，就是由消费者负担的。就是由消费者负担的。 比如：比如：A A公司向公司向B B公司购进货物公司购进货物100100件，金额为件，金额为100

14、0010000元，但元，但A A公司实际上要付给对方的货款并不是公司实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，元，而是而是10000+1000010000+10000* *17% =1170017% =11700元。元。 （假设增值税率（假设增值税率为为17%17%） 思考：思考：为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外元，另外还要支付个还要支付个17001700元呢？元呢？ 因为这时，因为这时，A A公司做为消费者就要另外负担公司做为消费者就要另外负担17001700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这元的增值税，这就是增值税的价外征收。这17

15、001700元增元增值税对值税对A A公司来说就是公司来说就是“进项税进项税”。 B B公司收了多收了这公司收了多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归B B公司所有，公司所有，B B公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。所元增值税上交给国家。所以以B B公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 总结：总结： 1、一件产品卖、一件产品卖10000元，销售者在收取元，销售者在收取10000元的价格之外，还会向购买者收取元的价格之外，还会向购买者收取1700元（假设税率为元（假设税率为17%）的税款，这）的税款，这1700元

16、就是独立于价格之外的，称为价外元就是独立于价格之外的，称为价外税。税。 2、一件产品出生产到最终被消费一般会、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零售等三个大的环经过出厂销售、批发、零售等三个大的环节，在增值税征收时，需要对这三个环节节，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，这称为多环节征收，也可称为全都征收，这称为多环节征收，也可称为全环节征收。环节征收。 （二）增值税的优点（二）增值税的优点 （1 1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。原则。 （2 2）有利于发展对外贸易。）有利于发展对外贸易。 为了使出口产品在国际竞争中处于

17、有利地位，为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格进人国际市场。进人国际市场。 （3 3）有利于稳定国家财政收入。）有利于稳定国家财政收入。 实行增值税实行增值税后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波动，有利于财政收人

18、的稳定增长。动，有利于财政收人的稳定增长。 三、增值税的类型三、增值税的类型 根据根据对对外购外购固定资产所含税金扣除方式固定资产所含税金扣除方式（即（即区分标志区分标志）的不同，增值税制分为的不同，增值税制分为生产型、生产型、收入型和消费型收入型和消费型三种类型。三种类型。 （一）生产型增值税（一）生产型增值税（我国（我国1994-2008） 是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣外购固定资产外购固定资产所含的所含的进项税额进项税额（即已征增值税）。（即已征增值税）。 就整个社会来说，增值税允许抵扣的范围，就整个社会来说，增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等

19、劳动对象的进项税额，只限于原材料等劳动对象的进项税额，课税基数课税基数大体相当于大体相当于国民生产总值国民生产总值 的统计口径。的统计口径。 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 优点：保证财政收入优点：保证财政收入 （二）收入型增值税（二）收入型增值税 是指只允许纳税人从是指只允许纳税人从当当期销项税额期销项税额中抵扣用于购置生产经营的固定资产的当期中抵扣用于购置生产经营的固定资产的当期折旧折旧所所的的增值税增值税进项税额。进项税额。 课税基数相当于课税基数相当于国民收入部分国民收入部分，外购，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。

20、的折旧费部分。 法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额 是一种标准的增值税是一种标准的增值税。 （三）消费型增值税（三）消费型增值税（我国（我国2009/1/1起）起） 允许允许纳税人从本期销项税额中纳税人从本期销项税额中一次性扣一次性扣除外购固定资产所含除外购固定资产所含全部全部的的进项税额进项税额。 虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。是不征税的。 就整个社会来说，对生产资料不征税，就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对而只对消费资料征税消费资料征税，税基税基只包括

21、只包括最终消费最终消费品品。 举例：举例： 2006年东方机器设备制造公司共购进大年东方机器设备制造公司共购进大型机床型机床20台，取得的增值税专用发票上注明台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为全部价款为300万元，税款为万元，税款为51万元。假设万元。假设该批机床的使用年限为该批机床的使用年限为10年。则：年。则： 生产型增值税生产型增值税对其全部进项税额对其全部进项税额51万元万元在任何时候均不得抵扣；在任何时候均不得抵扣； 收入型增值税收入型增值税对其进项税额，只允许对对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； 消费型增值税消费型增值税

22、则允许其在设备购进时就则允许其在设备购进时就可将全部进项税额可将全部进项税额51万元在当期抵扣。万元在当期抵扣。三种类型的三种类型的比较比较： 生产型增值税生产型增值税：有利于保证财政收入；有利于保证财政收入； 收入型增值税收入型增值税：折旧额的确定难以统一，折旧额的确定难以统一，不适合采用发票扣税法；不适合采用发票扣税法； 消费型增值税消费型增值税：有利于鼓励投资，最适宜有利于鼓励投资，最适宜运用发票扣税法。运用发票扣税法。 我国原先采用我国原先采用生产型生产型，但自，但自2009年年1月月1日日起转型为起转型为消费型增值税。消费型增值税。 所谓增值税转型，是指从生产型增所谓增值税转型，是指

23、从生产型增值税转变为值税转变为消费型增值税消费型增值税。 【例题【例题单选】单选】以下关于增值税类型的说法以下关于增值税类型的说法不正确的是（不正确的是（ ）。）。 A生产型增值税，其法定增值额大于理论生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额上的增值额 B2009年，我国增值税由过去的生产型年，我国增值税由过去的生产型变为消费型变为消费型 C消费型增值税是一种标准增值税消费型增值税是一种标准增值税 D收入型增值税的法定增值额相当于国民收入型增值税的法定增值额相当于国民收入收入 【答案】【答案】C 四、四、增值税的计算方法增值税的计算方法（熟悉）（熟悉） 从增值税所采用的计算方法看，从理论上

24、讲，从增值税所采用的计算方法看，从理论上讲，可分为两种方法：可分为两种方法：直接计算法直接计算法和和间接计算间接计算法两种类法两种类型。型。 加法加法 直接计算法直接计算法 增值税的计税方法增值税的计税方法 减法（扣额法）减法（扣额法） 间接计算法（扣税法）间接计算法（扣税法） 间接计算法间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。税方法。 四、四、增值税的计算方法增值税的计算方法 1 1、直接计算法、直接计算法 直接计算法直接计算法是指直接求出商品或是指直接求出商品或劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算出应纳的增值税税额

25、。算出应纳的增值税税额。 计算公式为：计算公式为： 应纳增值税增值额应纳增值税增值额税率税率 在直接计算法中又分为在直接计算法中又分为“加法加法”和和“减法减法” 加法，加法，是指将构成增值额的各要素如工是指将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其它增值项目的资、租金、利息、利润及其它增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应纳的增值税税额。值税税率，计算出应纳的增值税税额。 公式：公式：应纳增值税（工资利息租金应纳增值税（工资利息租金利润其它增值项目）利润其它增值项目）税率税率 这种方法只是理论上的一种方法，这种方法只是理论上

26、的一种方法，实实际应用的可能性很小，甚至不可能。际应用的可能性很小，甚至不可能。 到目前为止已经实行增值税的国家中，到目前为止已经实行增值税的国家中，尚无一个国家采用。尚无一个国家采用。 减法，又称扣额法。减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除是指从销售额全值中扣除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率，计算出应纳增值税税额。增值税税率，计算出应纳增值税税额。 公式：公式：应纳增值税（销售额非增值项目金额）应纳增值税（销售额非增值项目金额）税率税率 如要

27、实行如要实行多档税率多档税率的增值税制度，则的增值税制度，则不能采用不能采用这种方法计税。这种方法计税。 但在实际当中，商品但在实际当中，商品新增价值或附加值新增价值或附加值在生在生产和流通过程中是产和流通过程中是很难准确计算很难准确计算的。因此，就有的。因此，就有第二种方法第二种方法间接计算法。间接计算法。 2 2、间接计算法、间接计算法（我国采用我国采用） 间接计算法间接计算法 是指不直接根据增值额计算是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳

28、税款。 是以是以销售额全值销售额全值乘以乘以增值税增值税税率税率求出产品的整求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额。的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额。 计算公式为：计算公式为： 应纳增值税销售额应纳增值税销售额税率税率非增值项目的已非增值项目的已纳税款纳税款 由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫为依据，所以又叫税款抵扣法税款抵扣法或或购进扣税法购进扣税法或或发发票扣税法。票扣税法。 优点：优点：这种方法简便易行，计算准确，既适这种方法简便

29、易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多挡税率，因此，是实用于单一税率，又适用于多挡税率，因此，是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。行增值税的国家广泛采用的计税方法。所谓所谓”税款抵扣税款抵扣法法”-即根据销售商品或劳务的即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销售额，按规定的税率讲算出销项税额，销项税额，然后扣除然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进进项税额项税额，其差额就是增值部分应交的税额。，其差额就是增值部分应交的税额。 增值税计算公式增值税计算公式: 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额 - 进项税额进项税额 销项税

30、额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+税率税率) 这种计算方法体现了按增值因素计税的原这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。理。 分析：分析：增值税顾名思义，应该增值税顾名思义，应该是对是对新增价值额新增价值额征税征税。我国采用我国采用间接计算法，间接计算法，又称又称税款抵扣法。税款抵扣法。 公式为公式为: 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 其中，销售额中有你创造的价值，也有不是其中，销售额中有你创造的价值，也有不是你创造的价值。你创造的价值。 比如：你外购原

31、材料然后加工增值后出售了，比如：你外购原材料然后加工增值后出售了，在这增值额中有你创造的价值，也有别人价值转移在这增值额中有你创造的价值，也有别人价值转移过来的，如果只按过来的，如果只按销售额算应交税金，则不对，销售额算应交税金，则不对，因因为其中包含为其中包含进项税额。进项税额是进项税额。进项税额是别人创造价值所别人创造价值所对应的税款，应该从你创造的价值中扣减掉，才能对应的税款，应该从你创造的价值中扣减掉，才能算出你算出你新增价值应对应的税款新增价值应对应的税款。这就是。这就是间接计算法。间接计算法。 也就是也就是凭发票抵扣凭发票抵扣税额（税额（即进项税额即进项税额）的方）的方法。法。第二

32、节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 一、我国增值税定义：一、我国增值税定义： 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内或或者者、，以及，以及的的，就其取得的货物或应税，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及劳务的销售额，以及的金额计算的金额计算税款，并实行税款，并实行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。 增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为征税对象为征税对象征收的一种税。征收的一种税。 二、征税范围（二、征税范围（一定掌握一定掌握） 1 1、基本规定基本规定 销售或者进口的货物销售或者进口的货物 提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。 2 2、特

33、殊规定、特殊规定 视同销售货物行为；视同销售货物行为； 混合销售行为；混合销售行为； 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 （3 3）其他征免税的有关规定）其他征免税的有关规定下面具体介绍：下面具体介绍：二、征税范围二、征税范围（一）一般规定（一）一般规定 （1 1）销售或者进口的货物：）销售或者进口的货物：（有形动产）（有形动产） 货物货物是指是指有形的动产有形的动产，包括电力、热力、气体在内包括电力、热力、气体在内。 目前不包括无形资产和不动产。目前不包括无形资产和不动产。 注意：注意： 无形资产和不动产无形资产和不动产的销售，按现行税法规的销售，按现行税法规定定属于营业税的征收范围属于营

34、业税的征收范围。 展开说明：展开说明： 我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和配我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和配合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调节的合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调节的关系，一般它们的关系，一般它们的征收范围是不交叉征收范围是不交叉的。的。 即，即，征增值税的就不征营业税，征营业税的就不征增值税的就不征营业税，征营业税的就不征增值税。征增值税。 销售货物；销售货物； 货物货物是指是指有形的动产。有形的动产。特例包括电力、热特例包括电力、热力、气体在内。力、气体在内。 有形的动产有形的动产-指方便转移和隐匿的动产。指方便转移和隐匿的动产。 如：销售

35、你手中的笔（是有形的可以转如：销售你手中的笔（是有形的可以转移和隐匿的动产）。不管它是你自己生产移和隐匿的动产）。不管它是你自己生产的笔还是你转卖别人的，都要交纳增值税。的笔还是你转卖别人的，都要交纳增值税。 又如：销售一个办公楼（是有形的不动又如：销售一个办公楼（是有形的不动产）。因此，它不属于增值税征税范围。产）。因此，它不属于增值税征税范围。属于营业税的征收范围。属于营业税的征收范围。 思考：思考：卖了一个专利权，应交纳啥税？卖了一个专利权，应交纳啥税？ 进口货物。进口货物。（要交纳增值税。）（要交纳增值税。） 一般认为进口货物应该交纳一般认为进口货物应该交纳关税关税，为何还，为何还要缴

36、纳要缴纳增值税？增值税？ 因为世界上不是所有国家都有增值税，如因为世界上不是所有国家都有增值税，如美国就没有。美国就没有。 凡有增值税的国家为了鼓励本国产品出凡有增值税的国家为了鼓励本国产品出口占据国际市场口占据国际市场 ，都实行出口退税。那么别，都实行出口退税。那么别国生产的产品进入我国后是退过税的，是不国生产的产品进入我国后是退过税的，是不含税。含税。 而我国自己生产的产品在出厂销售时是而我国自己生产的产品在出厂销售时是要交纳增值税的，则不符合国民待遇原则。要交纳增值税的，则不符合国民待遇原则。因此，进口货物一定要征增值税。因此，进口货物一定要征增值税。 （2 2）提供的加工、修理修配劳务

37、）提供的加工、修理修配劳务（应税（应税劳务与非应税劳务划分）劳务与非应税劳务划分） 。 加工加工是指受托加工货物，即委托方提供是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务求制造货物并收取加工费的业务; 修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，便其恢复原状和功能的业货物进行修复，便其恢复原状和功能的业务。务。注意注意: 提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务-是指是指对对有形动产的加工修理修配有形动产的加工修理修配等工业性劳务等工业性劳务. 只有只有加工、修理修配劳务

38、加工、修理修配劳务征增值税，征增值税，其它其它劳务劳务一律征营业税一律征营业税 如：家电修理、服装制作等征增值税。如：家电修理、服装制作等征增值税。 又如：又如：对不动产的装饰、装修和安装劳对不动产的装饰、装修和安装劳务务属于属于营业税营业税征税范围。征税范围。 【例题【例题多选题】多选题】根据我国现行增值税的规根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。的有（）。A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒 正确答案正确答案BD【思考【思考多选题多选题】按现行增值税制度规定，按

39、现行增值税制度规定，下列行为应按下列行为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。征收增值税的是（）。A.A.电梯制造厂为客户安装电梯电梯制造厂为客户安装电梯 B.B.受托加工白酒受托加工白酒C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.D.汽车的修配及清洗汽车的修配及清洗答案：答案：BCDBCD （二）特殊规定（二）特殊规定 P33P33 1 1、属于征税范围的属于征税范围的： （实际上是在与营业税划分征税范围问题）实际上是在与营业税划分征税范围问题） 货物期货。货物期货。 （期货（期货即衍生证券）即衍生证券） 这里指这里指商品、贵金属等商品、贵金属等

40、货物期货货物期货征收增征收增值税；其他金融期货应交纳营业税。值税；其他金融期货应交纳营业税。 如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且在在实物交割环节纳税。实物交割环节纳税。 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； （其主营金融业务交纳营业税，其主营金融业务交纳营业税，销售金银销售金银就是销售有形动产要交增值税）就是销售有形动产要交增值税） 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；（典当物品的业务；（典当即抵押借款。）即抵押借款。） 如：如：以一个摩托车抵押换以一个摩托车抵押换10001000元，契约约定元，契约

41、约定一个月后拿一个月后拿10801080元赎回，则典当行只就收入的元赎回，则典当行只就收入的8080元交纳营业税。如一个月后拿不出元交纳营业税。如一个月后拿不出10801080元赎车，元赎车，则车子归典当行拍卖换钱，应交纳增值税。则车子归典当行拍卖换钱，应交纳增值税。 集邮商品（邮票、首日封）的生产、以及邮政集邮商品（邮票、首日封）的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。部门以外的其他单位和个人销售的。 主要是区分销售部门：主要是区分销售部门： 若是邮政部门卖交营业税；若是邮政部门卖交营业税； 如果是其他单位和个人销售的，如是商场销如果是其他单位和个人销售的，如是商场销售的集邮商品则交

42、增值税。售的集邮商品则交增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。单位和个人发行报刊，征收增值税。 电力公司向发电企业收取的过网费，应电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。当征收增值税，不征收营业税。 2 2、属于征税范围的属于征税范围的主要有：主要有：（重点（重点掌握）掌握） P34P34（1 1）视同销售货物行为；（通常有）视同销售货物行为；（通常有8 8种）种） P34P34（2 2）混合销售行为；（本章第七节二）混合销售行为；（本章第七节二详细讲解详细讲解 ）（3 3）兼营非应税劳务行为（第七节

43、三详细解）兼营非应税劳务行为（第七节三详细解 ） 下面重点介绍下面重点介绍视同销售行为视同销售行为： (1)特殊行为特殊行为视同销售货物行为（视同销售货物行为（8 8种）种） 即货物在本环节没有直接发生销即货物在本环节没有直接发生销售，但也要按照正常销售征税的行为。售，但也要按照正常销售征税的行为。（必须熟练掌握，必须熟练掌握，考试中各种题型都会出考试中各种题型都会出现）现）将货物交付他人代销将货物交付他人代销【掌握要点】【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于则于发货后的发货后的1

44、80天缴纳增值税天缴纳增值税。 【例题】【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小万元（小汽车每辆成本价汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税万元，与代销公司不含税结算价结算价28万元）。万元）。 【解析】【解析】应纳增值税应纳增值税= 28517%23.8（万（万元）元）应纳消费税应纳消费税= 2859%12.6（万元）（万元）应纳城建加及教育费附税应纳城建加及教育费附税= 285（9%+17%）（7%+3%）3.64（万元）（万元）销售代销货物销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：售出时发

45、生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际按实际的不含税的不含税售价计算销项税售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额项税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税 如：某服装厂生产如：某服装厂生产300300件风衣交给王府井商场件风衣交给王府井商场代销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以代销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以服装厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额。服装厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额。 假如王府井商场本月卖了假如王府井商场本月卖了

46、100100件，则就要交件，则就要交100100件的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以要件的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以要视同销售来视同销售来计算税款。计算税款。 然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取一部分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就一部分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就有了销项税。有了销项税。 例：某商业企业（一般纳税人）为甲例：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按公司代销货物，按零售价零售价的的5%5%收取手续收取手续费费50005000元，尚未收到甲公司开具的增值元，尚未收到甲公司开具的增值税发票，该商业企业代销业务应纳的

47、增税发票，该商业企业代销业务应纳的增值税为：值税为： 零售价零售价=5000/5%=100000=5000/5%=100000元元 应纳增值税应纳增值税=100000/=100000/（1+17%1+17%）* *17%17% =14529.91 =14529.91元元 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。但相关机构设在同一县（市）的除外。 即，非同一县（市），将货物即，非同一县（市），将货物从一个机构从一个机构其他机构其他机构用于销售。

48、用于销售。应征增值税。应征增值税。 注意：注意： 这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形之一的经营行为：之一的经营行为： 一、向购货方开具发票；一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。二、向购货方收取货款。 售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 单选题单选题 ：设有两个或两个以上机构并实行统一核设有两个或两个以上机构并实行统一核算的纳

49、税人（相关机构未设在同一县、市），将算的纳税人（相关机构未设在同一县、市），将货物从一个机构向其他机构移送时（货物从一个机构向其他机构移送时（ ） A. A. 不征收增值税不征收增值税 B. B. 在移送环节征收增值税在移送环节征收增值税 C. C. 在销售环节征收增值税在销售环节征收增值税 D. D. 一律按一律按4%4%的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税 答案：答案：B B例：例：某计算机公司，发往外省市分支机构某计算机公司，发往外省市分支机构2020台计算台计算机用于销售，每台不含税售价机用于销售，每台不含税售价90009000元。则在将计元。则在将计算机移交时，应计算销项税额

50、为：算机移交时，应计算销项税额为： 2020 9000 9000 17%=3060017%=30600（元）（元）将将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于的货物用于非应税项目，非应税项目，要要视视同销售同销售。（非应税项目非应税项目-就是不交增值税的项目就是不交增值税的项目. . 视同销售视同销售就是要计算交纳增值税。就是要计算交纳增值税。） 如：如：某水泥厂将自己生产的水泥用于盖产品某水泥厂将自己生产的水泥用于盖产品仓库，盖仓库是建筑业行为，是交营业税的，这仓库，盖仓库是建筑业行为，是交营业税的，这就属于增值税就属于增值税非应税项目。非应税项目。但是这部分水泥但是这部分水泥要要视视同自己卖

51、给自己处理同自己卖给自己处理 。（。（视同销售，视同销售，是要交纳增是要交纳增值税的值税的.） 例：例：某厂某厂20092009年年7 7月将自产的建筑材料月将自产的建筑材料10001000吨用吨用于改扩建生产线工程，其售价为每吨于改扩建生产线工程，其售价为每吨300300元，生产元，生产成本为每吨成本为每吨180180元，请问该厂当月销项税额为多少元，请问该厂当月销项税额为多少? ? 该厂当月销项税额为：该厂当月销项税额为： 10001000300300171751000(51000(元元) )。 将将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费 按财

52、务会计制度分析，并非销售活动，不计入有按财务会计制度分析，并非销售活动，不计入有关收入类账户。但应税货物用于集体福利、个人消费，关收入类账户。但应税货物用于集体福利、个人消费，应应视同销售货物视同销售货物计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。 如：卷烟厂把卷烟，分发给职工。如：卷烟厂把卷烟，分发给职工。就是一种就是一种集体集体福利或个人消费福利或个人消费。 其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。方法组成计税价格。 按所用货物的按所用货物的售价或组

53、成计税价格售价或组成计税价格乘以适用税率乘以适用税率计算的应纳增值税计算的应纳增值税 思考：思考：某服装厂，将自产的服装作为福利发给某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本本厂职工，该批产品成本1010万元，利润率为万元，利润率为10%10%，当月同类产品平均价格为当月同类产品平均价格为1818万元，则计征增值万元，则计征增值税的税的 例某例某空调生产企业职工俱乐部领用本企业空调生产企业职工俱乐部领用本企业生产的空调器生产的空调器5台，生产成本台，生产成本8000元台，市元台，市场售价场售价10000元台（不含税）元台（不含税） 。企业核算时。企业核算时按成本价格直接冲减了库存

54、商品。计算该业务按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。增值税销项税额。 应纳增值税额应纳增值税额51000017% 将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物的货物作为投资，作为投资，提供给其他单位或个体经营者提供给其他单位或个体经营者 剖析：剖析：企业将货物对外投资，由于它没有发生企业将货物对外投资，由于它没有发生所有权的转移，只表现为企业的资产由一种形态所有权的转移，只表现为企业的资产由一种形态转化为另一种形态，因此这种行为属于非会计销转化为另一种形态，因此这种行为属于非会计销售行为，在会计上只能按货物的实际成本进行结售行为，在会计上只能按货物的实际成本进行结转。转。 但是

55、，这种货物由于未通过销售环节就直接进但是，这种货物由于未通过销售环节就直接进入了消费，如果此时不征税，以后就更难找到征入了消费，如果此时不征税，以后就更难找到征税环节，为此企业将应税货物用于对外投资时，税环节，为此企业将应税货物用于对外投资时，除了要结转货物实际成本外，还应按当时货物的除了要结转货物实际成本外，还应按当时货物的市场价格市场价格( (或双方协商价格或双方协商价格) )计算交纳增值税。计算交纳增值税。 例：例：某国有企业将一批外购原材料对外某国有企业将一批外购原材料对外投资，原材料的账面实际成本为投资，原材料的账面实际成本为8500085000元，元，双方协商作价双方协商作价900

56、0090000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%。则该企业应计算销项税额为：。则该企业应计算销项税额为： 销项税额销项税额=90000=9000017%=15300(17%=15300(元元) ) 将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物的货物分配给股东分配给股东或投资者或投资者剖析：剖析： 企业将自产、委托加工或购买的货物分企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，是一种实实在在的会计销售配给股东或投资者，是一种实实在在的会计销售行为。行为。 因为将货物直接分配给股东或投资者虽然没因为将货物直接分配给股东或投资者虽然没有直接发生货币的流入流出，但是事实上与相当有直

57、接发生货币的流入流出，但是事实上与相当于将货物先出售后取得货币资产，然后再分配利于将货物先出售后取得货币资产，然后再分配利润给股东没有多大区别。润给股东没有多大区别。 此外，将货物分配给股东后，意味着货物的此外，将货物分配给股东后，意味着货物的所有权由企业转让到股东的手里，它体现了企业所有权由企业转让到股东的手里，它体现了企业与股东之间的分配关系。因此，这种视同销售行与股东之间的分配关系。因此，这种视同销售行为在会计上应作为实实在在的会计销售行为处理。为在会计上应作为实实在在的会计销售行为处理。 例：例：某股份有限公司因现金紧缺，年终决定以某股份有限公司因现金紧缺，年终决定以自产的产品进行股利

58、分配。所分配的产品按当月自产的产品进行股利分配。所分配的产品按当月同类产品的售价计算的金额共同类产品的售价计算的金额共6000060000元，该产品适元，该产品适用的增值税率为用的增值税率为17% 17% ，计算应纳增值税额计算应纳增值税额。 应纳增值税额应纳增值税额=60000=6000017%=10200(17%=10200(元元) )将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物的货物无偿赠送无偿赠送他人。他人。 企业并未因此而发生经济利益流入，会计上企业并未因此而发生经济利益流入，会计上不作销售处理。但这种变化实质上使货物进入了不作销售处理。但这种变化实质上使货物进入了消费，税法规定应视同销

59、售货物计算缴纳增值税。消费，税法规定应视同销售货物计算缴纳增值税。 【例】：【例】：甲企业将自产的甲企业将自产的1010台电视机捐赠给某台电视机捐赠给某小学校，该电视机的单位生产成本为小学校，该电视机的单位生产成本为1 1 000000元，同元，同期销售价为期销售价为1 1 200200元。会计处理如下：元。会计处理如下： 在该经济活动中，无论甲企业是否开出增值在该经济活动中，无论甲企业是否开出增值税专用发票，应交销项税额税专用发票，应交销项税额=1200=120010101717 =2040=2040元元 【判断题】：【判断题】：某商场，开展促销活动，买一赠一。某商场，开展促销活动，买一赠一

60、。在这次活动中，销货取得销售额为在这次活动中，销货取得销售额为1010万元。赠送万元。赠送商品价值商品价值0.50.5万元，因未取得收入，所以企业按万元，因未取得收入，所以企业按1010万元销售额计算销项税金（万元销售额计算销项税金（ ） 上述上述8 8种行为种行为确定为视同销售货物行为，确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。均要征收增值税。 【要点【要点 1】上述（上述（4）（）（8）项视同销售行为，）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。同，处理也不同。 1.购买的货物：购买的货物：用于投资（用于投资（6）、分