大气污染防治审计研究综述

1、大气污染防治审计研究综述三、国内大气污染防治审计研究内容及主要结论国内专门针对大气污染防治审计展开的研究比较晚，主要集中在2021年之后，包括以下几方面：一大气污染防治审计问题分析及建议现有文献主要是通过借鉴其他国家关于大气污染防治审计的经验，分析我国局部地区大气污染防治审计工作绩效。从环境审计角度以及参考碳排放审计方面的经验，总结大气污染防治审计现状及存在的问题，从而提出相关建议。王伟13、刘誉泽14分别借鉴英国审计署空气污染治理和美国20世纪70年代雾霾治理审计经验，为我国审计机关治理大气污染提出了建设性意见。王伟提出：第一，要保证审计评估的准确性就必须要有一套科学的空气质量标准，所以审计

2、机关应该监督相关部门建立科学的空气质量标准体系。第二，明确划分相关部门在大气污染防治工作中的具体职能，将空气质量作为有关部门工作绩效的考核标准。第三，审计机关既要关注和评估大气污染给社会带来的直接损害，也要关注长期间接的影响。第四，考核地方政府有关政策的实施效果以及是否到达了预期的治理目标。刘誉泽那么认为，评价法律法规、相关政策的合理性以及落实效果应该成为审计关注的重点;由于雾霾治理工作专业化程度较高，设计内容多、范围广且很难判断专项资金的使用是否合理有效，所以应当分阶段确定审计方案，积极开展跟踪审计，并且要提高审计队伍的专业化水平。周一虹等15通过对兰州大气污染治理的审计绩效进行分析，提出了

3、针对兰州大气污染治理的审计建议。他认为兰州市政府在控制煤炭消费总量方面采取的措施比较有效，应该继续维持;同时，兰州市政府需要继续调节能源结构，逐渐使用新能源来代替传统的重污染能源，而且该市需要克服自身地理环境的影响，在沙土扬尘治理方面寻求新的方法。翟翠娟等16通过分析保定环境审计工作的现状和存在的问题，提出一些适合保定市市情的环境审计工作措施。她指出，关于环保专项资金的使用以及环保政策的公布与执行情况，保定市开展的环境审计存在监督不够的问题;同时，环境审计人员资源短缺并且技术薄弱，社会公众对环境审计的认识也不够。因此她提出应当对保定市环境审计工作的模式进行创新。首先，政府要通过宣传环境审计，提

4、高公众对环境审计的认识和监督力度。其次，完善环境质量量化考核制度，发挥三大审计主体的根本职能，强化绩效审计。最后，学习和借鉴其他地方环境审计的工作经验，成立环境审计人才培养机构，增强审计人员的专业胜任能力和素质。钟廷勇等17从环境审计角度分析了雾霾治理審计现状，并提出了治理措施。付超和王晓艳18从雾霾审计主体角度结合我国实际情况提出了雾霾治理措施。钟廷勇等指出我国当前环境审计在政策方面、审计人员方面、政府方面以及企业方面皆存在问题：关于环境审计的法律法规存在缺陷，缺乏相应的环境专项资金监督措施，以至于存在违法挪用、拖欠挤占、损失浪费等现象;参与审计工作的人员专业技术不够，缺乏以满足有效审计的需

5、要;为了保证当地经济的快速开展，政府经常对当地企业采取保护措施;企业环境审计内部控制制度不健全，关于环境专项资金的管理制度不完善。为解决以上问题，提出应当完善环境审计法律法规，加强环境审计理论教育使公众充分认识到环境审计的重要性，创新环保审计方法，建立环境审计指南和长效机制，以实现改善环境的最终目标。马玉红等19关于雾霾治理审计给出了更加具体的审计建议。陈燕燕和彭兰香20、赵选民和张茹21分析了我国碳审计存在的问题并提出了相应改进建议。他们都指出，我国政府应该建立有效的环保宣传教育机制，加强审计业务培训，提高审计人员的综合能力。二大气污染防治审计内容林忠华22指出，大气污染防治审计工作主要有四

6、个方面：一是检查大气污染防治政策和措施的实施情况;二是检查大气污染防治专项资金的投入、发放、使用和管理情况;三是检查大气污染防治重点工程的建设和运营情况;四是检查大气污染防治目标的完成情况。关于大气污染防治审计内容某一方面的相关文献，钟廷勇等17指出我国目前有关环境审计方面的法律法规和制度很不完善，对环境专项资金的筹集、管理以及运用等环节缺乏相应的监管措施，以至于存在专项资金被拖欠挤占、透漏挪用和浪费的现象。喻亚敏23就大气污染防治审计的依据进行了研究，发现目前理论界并未形成统一的大气环境审计依据的含义，因此通过总结现有的理论成果，对大气环境审计各阶段的依据进行了分析。她认为审计权限和审计对象

7、是大气环境审计方案阶段的依据;环境法律法规、环境保护标准等相关标准为实施阶段的依据;审计人员在执行审计过程中获得的适当、充分的审计证据为报告阶段的依据。董丽英和马欢腾24就大气污染治理资金审计进行研究，发现我国雾霾治理审计中存在环保专项资金滞留、环保专项资金被挪用、重复申报环保工程以骗取环保资金、会计核算不标准等问题，最后基于局部省市环保资金审计结果，提出要创新雾霾治理资金审计的组织方式，培养一支专业的能够胜任雾霾治理资金审计工作的人才队伍，对雾霾治理专项资金进行统合管理，以期实现资金的有效管理。关于大气污染防治审计内容多个方面的相关文献，林忠华22从大气污染防治审计的四项内容以及审计方法等方

8、面进行了研究，并建议应该加强对大气污染防治审计的监督。陈静和郭一瑰25构建了我国雾霾治理审计模式：首先，检查大气污染防治政策的制定与实施情况，从政策方面促进雾霾治理工作的实现;其次，通过对大气污染防治专项资金的投入、分配和管理进行审计，分析专项资金的使用效果，提高专项资金在雾霾治理中的使用效率;最后，对相关责任人雾霾治理过程中实施的治理行为进行审查、验证和评价。冯梅笑26借鉴英、美等开展空气质量审计的经验，结合我国的实际情况，构建了一个适合我国开展空气质量审计的内容框架。她指出空气质量审计内容可以从评价空气质量治理专项资金的相关情况和空气质量政策标准等方面的情况、空气治理措施的执行情况以及评价

9、空气质量信息等方面展开;在审计形式上，可以以专项审计的形式进行，也可以在开展其他审计工程时单独反映空气质量。三大气污染防治绩效审计刘桂春和王碧玉27分析了京津冀区域环境绩效审计存在的主要问题，并通过比照传统的审计方法，发现环境费用效用分析法以及PSR模型更适合京津翼区域环境绩效审计，并且提出了相应的改善方案。李兆东28结合大气污染物扩散的特点，建立了大气环境治理的三种绩效审计模型，包括污染源、地面最大浓度和污染迁移轨迹，为了全面客观地反映问题，利用层次分析原理，从环境、经济、健康及综合效果等层次设计了区域大气环境治理绩效审计评价指标体系，并结合可能出现的审计判断结果给出了不同的审计建议。胡晓艳

10、29指出，我国大气环境治理绩效审计存在政治、经济、社会等方面的问题。大气环境治理绩效审计主要是政府主导型审计，独立性较弱，容易出现审计主体的责任与权力分配不清楚，从而出现审计盲区的现象;大气环境审计主要审计环保专项资金的运用效率，没有对已存在问题的产生原因和以后工作是否可以继续进行后续审计;公众并没有认识到开展大气环境绩效审计的必要性。针对上述问题，提出应把政府主导转变为政府、市场和社会共同治理，三者在形式上形成“国家环境审计治理模式。四、评价与未来研究方向综上所述，可以发现国外文献中介绍大气污染防治审计实践的比较多，但由于国内外空气质量问题的成因、地域宽广程度、气候条件等不同，国外在大气污染

11、防治审计方面的经验、方法很难照搬来用，而且国外对大气污染防治审计方面的研究集中在审计内容、程序、技术方法等方面，缺乏系统性研究，尚未形成大气污染防治审计的理论体系，也没有形成可以借鉴的行动指南。相比国外，国内在大气污染防治审计方面的研究起步较晚，且偏重于理论研究。现有文献主要研究了大气污染防治审计存在的问题、内容、绩效审计评价，研究发现虽然大气污染防治审计取得了一定成效，但还存在相关法律法规不完善、专项资金监管不严以及审计人员能力缺乏等方面的问题，这对于进一步开展研究无疑奠定了良好的根底，但是还处于探讨阶段。从研究范围上看，笼统地研究环境审计的文献比较多，专门研究大气污染防治审计方面的文献很少

12、;从研究内容上来看，主要是从环保政策的制定与执行情况、大气污染防治资金审计方面进行研究，未形成系统的理论体系和具体的实施指南。因此，现阶段推进我国大气污染防治审计研究可以从以下几个方面着手：第一，对大气污染防治审计报告的相关要素进行研究。要保证审计报告质量就必须要有一套科学的审計报告出具标准，现有研究尚未形成较为成熟的大气污染防治审计标准，因此后续研究可以通过借鉴国外发布的大气污染防治审计报告、问卷调查和访谈等方法，明确大气污染防治审计的目标、主体、客体、范围、方法、大气污染审计报告出具标准，使大气污染防治审计报告的出具有章可循。第二，将理论研究与实证分析相结合，形成具体的实施指南。目前理论与

13、实务相结合的研究较少，不利于对相关理论研究和实务分析的深入进行，因此需要将现有理论研究结合实务，从大气污染防治政策和措施的实施、资金的投入、分配、使用和管理、重点工程的建设和运行、目标的实现情况等方面着手，结合我国实际国情建立?大气污染防治审计准那么?，形成一套完整的理论体系，为大气污染防治审计工作提供具体的实施指南。第三，对大气污染防治审计主体的责任和权力进行分析，明确相关监管问题。大气污染防治审计的主体包括政府审计机构、民间审计机构以及内部审计机构，三种大气污染防治审计主体的执业团体各自试图对大气污染防治审计业务制定相关准那么并进行监管。如何有效地协调统一监管，防止出现监管盲区以及监管冲突

14、，保证大气污染防治审计业务及其数据的可比性是未来研究的重要内容之一。【参考文献】【1】CORERJ，ROUSSEAUD.Environmentalauditingforbuildingconstruction：energyandairpollutionindicesforbuildingmaterialsJ.BuildingEnvironment，1992，271：23-30.【2】CHUKWUO，SUNDAYE，AJISEGIRIA，etal.EnvironmentalimpactauditingoffoodprocessingindustryinNigeria：thecaseofclima

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