企业薪酬设计的税务筹划

1、企业薪酬设计的税务筹划目前我国的工业大多属于劳动密集型产业，所以工资薪酬是企业生产经营过程中很大的一部分成本， 关于薪资的税收筹划也是很多企业一直在苦心研究的课题。工资薪金所得是指个人因任职或者是受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者是受雇有关的其他所得。工资薪金的纳税筹划不仅对个人所得税的缴纳有影响，对于企业的所得税也是有非常重要的影响。税务筹划的技术与方法应纳税额 =税基税率。因此要进行纳税筹划，要少缴纳税款，首先可以从税基与税率上着手。（1）税基减税技术。利用税基减税的方法主要是利用各种免税政策，利用各种税收优惠条款， 也可以增加税前费用的扣除，使税基

2、由大变小， 减少应纳税额。（2）税率减税技术。这种操作需要对国家的税收政策有个很好的了解并要会合理的运用， 使纳税人的适用税率由高变低，从而减少应纳税额。 在我国现行的税制中，有按比例征收的税率，有累进税率，还有定额税率等。纳税人可以通过转换收入性质，差别税率政策等来控制应纳税所得额，减少应纳税额。（3） 应纳税额减税技术。 在我国现行的税收体制中， 有很多减税免税政策，这些都可以直接减少纳税人的应纳税额，因此纳税人应充分利用这些政策。（4）推迟纳税时间。这个方法指的不是拖欠税款，而是指推迟纳税义务发生的时间， 由此来给企业一个宽松的资金环境，也可获得递延纳税的好处。 主要方法有推迟税法上收入

3、实现的时间（销售结算的筹划），费用提前扣除（固定资产的加速折旧）等5.1 劳动合同的签订企业在与个人签订劳动合同时， 用工关系的选择不同， 在税收负担上也是不一样的，有时甚至会产生很大的差异。【案例分析】小李在一家私企打工， 约定其年薪为 72000 元。那么他与企业所签订的劳动合同有两种选择， 一种是雇佣合同， 一种是劳务合同。 下面我们就这两种形式计算一下其应该所缴纳的个人所得税。雇佣合同下小李每个月的个人所得税额：每月应纳个人所得税 =（72000123500）10%105=145（元）劳务合同下小李每个月的个人所得税额：每月应纳个人所得税 =（7200012）（ 120%）20%=96

4、0（元）通过以上计算， 我们发现以小李的实际情况， 签订劳务合同要比签订雇佣合同每个月多缴纳（ 960145）815 元的个人所得税。其实造成这么大差异的最主要原因是两种政策在税率上的设定不同。雇佣合同的税率为 5% 45%之间；劳务合同的税率为20%40%。另外两者在速算扣除数上也是有所差异的。筹划思想：在和员工签订劳动合同时， 虽然对于企业来说所付出的是一样的，但最好要根据员工具体的工资薪金选择用工关系，尽量为员工节省个人所得税，这样他们到手的工资高，员工的工作积极性也会提高。5.2 职工收入设计尽可能福利化因为我国的个人所得税实行的是累进税率，所以均匀的发放工资奖金， 使得员工每个月的工

5、资比较均匀，可减轻其个人所得税的缴纳12。另外企业可以选择把一部分要发放给职工的货币薪资采用非货币的支付方法， 用于职工的福利支出， 也可以帮职工节省个人所得税。 例如不发放住房补贴，餐补，而改为提供免费的职工宿舍，免费的工作餐，提供免费的交通工具，提供外出学习等福利。 一方面减少了职工的个人所得税，另一方面企业可以把这些支出作为费用在税前扣除，也减少了企业所得税的缴纳。5.3 劳务报酬的税务筹划我国税法规定：劳务报酬一次性取得收入在2 万元以上就要加成征收个人所得税。如果将每次收入都控制在2 万元以下税负就会相对降低很多。关于劳务报酬取得的时间， 我国税法规定： 属于一次性收入的， 以取得该

6、项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以 1 个月内取得的收入为一次； 如果支付时间间隔超过1 个月的，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期不超过 1 个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。筹划细想：由于劳务报酬也是可以按次纳税的，因此对于较大的报酬， 可分次发放，这样可以减少个人所得税的缴纳。5.4 销售人员薪资的税务筹划我们都知道企业销售人员的工资很高，尤其是年终奖和业务提成， 其实这当中有很大一部分是他们平时所花费的差旅费和招待费用。其实这样集中发放不仅使得员工自己多缴纳个人所得税，也对企业的所得税的计算产生不利的影响。筹划思想：建议企业对于销售人员平时的

7、差旅费和招待费用实行实报实销的政策，这样既不会集中发放使得销售人员多缴纳个人所得税，也会使得企业在当期及时扣除这部分费用，减少企业所得税的缴纳。5.5 全年一次性奖金的税务筹划税法规定，企业向职工发放的全年一次性奖金，应单独作为一个月的工资薪金所得，在发放的时候代扣代缴个人所得税。其应纳税额 =（雇员当月取得的全年一次性奖金雇员当月取得的工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数【案例分析】王先生 2011年 12 月份工资为 3200 元，年终奖为 18000 元，那么王先生 12月份应该缴纳的个人所得税为多少？首先根据最新税法，王先生12 月份工资不需要缴纳个人所得税，年终奖应纳税

8、额的计算如下：18000（ 35003200） 12=1475元，根据个人所得税的税率表，可得知其适用税率为10%，速算扣除数为 105。因此王先生年终奖应缴纳的个人所得税额为：18000（35003200）10105=1665元 . 即王先生 12 月份共缴纳个人所得税1665 元。筹划思路：其实关于年终奖的规定本身就是一项优惠政策，允许把奖金单独作为一个月的工资核算，而避免加在当月工资上，给纳税人造成高税负。因此，企业在进行薪酬设计的时候， 要合理利用这项政策， 将员工的一部分报酬以年终奖的形式向员工发放。【案例分析】小李和小王是一家公司的销售员，两个人的月薪都是3500，年底单位发给小李

9、年终奖 18800 元，按照表 2 年终奖个人所得税政策计算， 小李应为这笔收入缴税 1775 元，即税后小李实际拿到手的钱是17025 元。小王的年终奖是18000元，同样方法计算，应该缴税540 元，税后小王实际拿到手的钱是17460元。这样， 就造成小李比小王只是多了800 元年终奖，但却要比小王多缴1235元的税，拿到手的钱就比小王少了435 元。表 2 全年一次性奖金临界点节税安排表（部分）单位：元年终奖除以 12 的商数适用税率速算扣除数应纳税额多发奖金数额增加税额18000 1500 3% 0 540 0 0 18001 1500.08 10% 105 1695.10 1 1155.10 54001 4500.08 20% 555 10245.20 1 4950.20 由上可知，如果年终奖数额增