机动车驾驶员培训行业税收风险识别模型

1、机动车驾驶员培训行业税收风险识别模型第一部分 行业介绍一、行业定义机动车驾驶员培训业务是指以培训学员的机动车驾驶 能力或者以培训道路运输驾驶人员的从业能力为教学任务， 为社会公众有偿提供驾驶培训服务的活动。包括对初学机动 车驾驶人员、增加准驾车型的驾驶人员和道路运输驾驶人员 所进行的驾驶培训、继续教育以及机动车驾驶员培训教练场 经营等业务。二、企业类型划分 机动车驾驶员培训依据经营项目、培训能力和培训内容 实行分类许可。机动车驾驶员培训业务根据经营项目分为普通机动车 驾驶员培训、道路运输驾驶员从业资格培训、机动车驾驶员 培训教练场经营三类。普通机动车驾驶员培训根据培训能力分为一级普通机 动车驾

2、驶员培训、二级普通机动车驾驶员培训和三级普通机 动车驾驶员培训三类。道路运输驾驶员从业资格培训根据培训内容分为道路 客货运输驾驶员从业资格培训和危险货物运输驾驶员从业 资格培训两类。大多数机动车驾驶员培训都是从事普通机动车驾驶员 培训的，而且车型分为大型载客汽车（ A 照）、大型货车（ B 照）、小型汽车（ C 照），培训内容为理论、桩考、九项、路 考等考前培训。三、工艺流程（营销方式）报名T体检T采集指纹T入学通知T理论培训T理论 考试T桩考培训T桩考T九项、道路驾驶培训T九项考试T 道路驾驶考试T发放驾驶证。四、经营规律1、从事普通机动车驾驶员培训业务的必须符合规定的 条件。一要有健全的培

3、训机构。包括教学、教练员、学员、 质量、安全、结业考试和设施设备管理等组织机构，并明确 负责人、管理人员、教练员和其他人员的岗位职责。二要有 健全的管理制度。包括安全管理制度、教练员管理制度、学 员管理制度、培训质量管理制度、结业考试制度、教学车辆 管理制度、教学设施设备管理制度、教练场地管理制度、档 案管理制度等。三要有与培训业务相适应的教学人员。有与 培训业务相适应的理论教练员；有与培训业务相适应的驾驶 操作教练员；所配备的理论教练员数量应当不少于教学车辆 总数的 10%。四要有与培训业务相适应的管理人员。管理人 员包括理论教学负责人、驾驶操作训练负责人、教学车辆管 理人员、结业考核人员和

4、计算机管理人员。五要有必要的教 学车辆，所配备的教学车辆应当符合国家有关技术标准要 求，并装有副后视镜、副制动踏板、灭火器及其他安全防护 装置。 六有必要的教学设施、 设备和场地， 租用教练场地的， 还应当持有书面租赁合同和出租方土地使用证明，租赁期限 不得少于 3 年。2、机动车驾驶员培训经营管理要符合规定要求。一是按照经批准的行政许可事项开展培训业务。二是应当将机动车驾驶员培训许可证件悬挂在经营场所的醒目位置，公示 其经营类别、培训范围、收费项目、收费标准、教练员、教 学场地等情况。 三是应当在注册地开展培训业务，不得采 取异地培训、恶意压价、欺骗学员等不正当手段开展经营活 动，不得允许社

5、会车辆以其名义开展机动车驾驶员培训经营 活动。 四是实行学时制，按照学时合理收取费用。机动车 驾驶员培训机构应当将学时收费标准报所在地道路运输管 理机构备案。对每个学员理论培训时间每天不得超过 6 个学 时，实际操作培训时间每天不得超过 4 个学时。3、车辆场地等固定资产一次性投入大。培训资质必须 有规定的车辆，如从事三级普通机动车驾驶员培训的，应当 配备上述九类车型中的一种车型，且所配备的教学车辆不少 于 10 辆。还要有规定的教练场地，教练场地（含租用的教 练场地）包括场地驾驶教练场、场内道路驾驶教练场和实际 道路驾驶教练路线。单车培训面积必须有最低限制。这些实 施必须一次性投入，并经驾驶

6、培训管理部门验收合格，方可 从事培训业务。五、管理难点 一是参加驾驶培训的人员基本上都是自费学习，没有索 取发票的习惯，虽然税收管理中要求驾校在收费时开具发 票，但驾校在实际操作中存在不开票的现象，从而无法实现 以票控税的效果。二是税务机关与公安局、交通局等部门信息不畅通，传 递的信息不及时，造成驾驶员培训行业申报核实存在困难， 税收管理中难以核查企业申报的真实性。三是大部分企业将代收代缴的规费扣除后作为培训收 入进行申报，税务部门无法及时掌握有关管理部门的规费收 费标准，对驾校的培训收入数据难以全面掌控。四是驾校经营者纳税意识淡薄，而驾校行业大多现金交 易，学员多以个人为主，征管部门缺乏有力

7、的措施，虚假申 报现象较为普遍。第二部分 主要税收风险领域一、税收风险领域列举1、大多数驾校采取“费外收费”的办法，培训中转交 给公安、交通部门和其他培训部门的训考费、考试费、红十 字等规费作为代收代支款项，作为账外收费的项目，不作营 业收入处理；2、部分驾校将耗油费和教练工资与学费分开收取，作 代收代支款项处理，隐瞒营业收入，而实际支出时又将这些 支出在所得税前列支，达到少申报营业税金及附加和所得税 的目的 ;3、部分驾校通过隐瞒培训人数的方法，人为隐瞒营业 收入，以达到少缴纳营业税和所得税的目的，加上外部信息 不畅通，无法准确核实实际培训合格人数；4、部分培训学校账面上按照实际已培训合格的

8、人数记 收入，而已报名未培训的人数未记营业收入，造成不缴纳或 延期缴纳营业税金及附加 ;5、驾校行业使用收据收取培训费现象普遍存在，虽领 购发票， 使用量也很小。 部分驾校采取不开、 少开发票金额； 先用收据收取培训费，月底再统一开具发票，但发票金额开 具不足等方式， 瞒报培训收入， 从而少申报营业税金及附加， 税源管理部门无法实现以票控税；6、大部分驾校培训时间不足。如交通局、物价局规定培训时间货车（B照）60小时、小汽车（C照）50小时，但实际培训时间远远不足，但在列支油费、教练人员工资等成本费用时仍然按照定额时间的水平虚列费用项目，达到少缴所得税的目的；7、一些驾校以社会关系较多为借口，

9、入账的收费中存 在不收费或低于成本收费的现象，存在虚假入账，从而少申 报营业税金及附加的可能。8、部分驾校在本部之外成立非独立核算的分支机构， 但在对分支机构的管理上仅以收取定额管理费形式，分支机 构以挂靠总部的形式经营，上交公安、交通部门的规费等均 由分支机构自行负责，分支机构的收入、成本、费用未按规 定汇总核算，分支机构也不自行申报，从而达到偷逃地方各 税的目的；9、部分驾校与教练实行培训收入定额分成的办法，驾 校除定额收取管理费用外，其他一切培训事项均由教练自行 负责，教练自带教学用车、自找学员、自负盈亏，驾校申报 收入时仅申报实得管理费部分，从而达到偷逃分成给教练部 分的培训收入应纳的

10、地方各税；10、由于从报名到实际培训的时间跨度较长，部分驾校 将收取的培训收入作为预收款处理，在培训结束时才进行申 报，甚至长期挂账达到迟缴或者不缴税款的目的；11、部分小规模驾校未配备专业财务人员， 核算不规范， 收入不及时入账，修理费、燃料费等入账票据不合规范，成 本费用列支随意性较大。二、税收风险领域描述1、培训收费入账不足的风险（ 1）隐瞒培训人数、培训车辆等方法隐瞒培训收入。一些单位通过隐瞒培训人数、培训车辆、教练员人数、 培训收费标准等方式隐瞒营业收入，达到少缴纳营业税和个 人所得税的目的。（2）采取培训分成方式，部分入账营业收入 部分驾校通过设立分支机构或利用资质对外承包等方 式

11、，对分支机构和承包人定额收取管理费，对外分成的收入 不入账。分支机构和承包人也不申报地方各税。按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十 一条的规定： “单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包 人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承 包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义 对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税 人；否则以承包人为纳税人。 ”驾校应该按照税法的规定将 全部收入申报纳税。2、成本费用列支不实的风险部分驾校以经营规模小，无建账能力，采用代账会计， 未配备专门的财务核算人员，造成财务核算不健全。如虚列 汽油费、修理费等费用支出，造成成本费用

12、失真，造成企业 所得税无法准确核算。3、收入未按照规定时点入账的风险部分驾校是按照实际发证的培训人数记收入，而已报名 未培训的人数未记营业收入，造成少缴纳营业税金及附加。按照营业税暂行条例第十二条的规定“营业税纳税义务 发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据 的当天”驾校营业税应在收到学员报名费时，应全额申报缴 纳营业税金及附加。4、违反征收管理规定的其他风险 （1）部分驾校法律意识淡薄，未按照征管法规定办理 税务登记，脱离税务管理，造成漏征漏管的风险。（2）部分驾校违反发票管理办法的规定，虚开发票或 未按规定使用发票，造成收入

13、和成本不实的风险。第三部分 风险识别模型一、数据来源涉税数据主要包括纳税人报送的财务数据、网上开票数 据、税务机关采集的数据、 公安、 交通等部门第三方的数据 主要来源于江苏省地方税务局税收管理大集中系统、税务机 关要求纳税人定期报送的其它资料。江苏省地方税务局税收管理大集中系统按月或按风险 识别期获取数据，包括税务管理码、纳税人名称、数据项名 称、所属期限、数据额。税务机关要求纳税人报送的数据按月获取，包括税务管 理码、纳税人名称、报送数据项名称、报送数据项金额（本 期数、累计数） 。第三方数据主要从公安局考试中心、交通局驾培管理部 门按月获取的驾校报名人数、培训人数、教练场地面积、教 练员

14、人数、教学车辆数等第三方涉税信息。二、风险点识别附件一:税收风险特征报送表报送单位：（盖章）报送日期:风险特征名称驾校培训收入少计风险适用范围主管业务处室发现人员稽查局驾校行业的营业税、企业所 得税、个人所得税；风险特征描述根据驾校经营特点：驾校经营过程中主要由教练车、教练员和一定规模的 场地组成；在从事驾驶员培训中会充分得到体现，驾校收取的培训费一般 都是按照物价部门规定的相关标准，具体为小车（ C1） 2600元/人一2800 元/人，数据来源依托3.0税收大集中系统、交通运管部门和保险公司等第三方数据;风险应对策略主要核对企业的车辆、教练员、学员花名册;报送单位意见（盖章）日期:市局相关

15、业务处室意见（盖章）日期:附件二： 编号：税收风险指标编制模板指标名称驾校测算收入与3.0申报收入差 异率指标种类行为类口税收类风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种营业税、企业所得税、个人所得税；（盖章）日期:市局风险管理领导小组办公室意见指标公式描述测算收入等于教练车辆数乘以核定单车人数（6）乘以一年核定培训期数 （8）乘以物价部门核定的收费标准2800元/人；测算收入与申报收入进行比较，如测算收入大于申报收入，并且差异在10%以上的，应当列入风险管理。指标公式（测算收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据口国际情报交换数据数据内容

16、3.0系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期月季半年年一次性预警参考值10%预警参考值 维护级别省市县（市、区）分值区间及计算方法10%-20%为 20 分，20%-40%为 50 分，40%以上为 80 分税务机关提示信息依据上述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少计营业收 入风险应对策略10%-20%作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；20%-40%作为中风险由税源管理分局应对；40%以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一：税收风险特征报送表报送单位：（盖章）报送日期:风险特征名称城镇土地使用税申报与登记丁主管业务处室信息比对分析适用范围驾校行业的城镇土地使用税发现人

17、员稽查局纳税人大集中系统中登记的城镇土地使用面积税率，如果不等于当前实际 申报缴纳的城镇土地使用税，则纳税人有少缴纳城镇土地使用税或税源登风险特征描述记不准确的疑点，数据来源依托3.0税收大集中系统、国土部门、公安部门；风险应对策略主要核对企业的土地证或租赁协议；报送单位意见（盖章）日期：-a=r曰止口 ¥夂市局相天业务 处室意见（盖章）日期：市局风险管理领导小组办公室意见（盖章）日期:附件二：税收风险指标编制模板编号：指标名称税源登记信息与3.0申报收入差 异率指标种类行为类税收类风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种土地使用税；土指公 式土描述税源登记的土

18、地使用税与3.0申报数比对，差异在大于或小于10%以上的，指标公式了田述应当列入风险管理。指标公式（税源登记收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据国际情报交换数据数据内容3.0系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期月季半年年】一次性预警参考值10%预警参考值 维护级别省市县（市、区）分值区间及计算方法10%-20%为 20 分，20%-40%为 50 分，40%以上为 80 分税务机关提示信息依据上述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少计土地使 用税风险应对策略10%-20%作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；20%-40%作为中风险由

19、税源管理分局应对；40%以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一:税收风险特征报送表报送日期:报送单位：（盖章）风险特征名称从租征收房产税申报与登记 信息比对分析主管业务处室适用范围驾校行业的房产税发现人员稽查局风险特征描述纳税人大集中系统中登记的出租房产信息计算出从租房产税税额，如果不 等于当前实际申报缴纳的从租房产税税额，则纳税人有少缴纳从租房产税 税额或税源登记不准确的疑点，数据来源依托3.0税收大集中系统、公安部门;风险应对策略主要核对企业的房产证或租赁协议;报送单位意见（盖章）日期:市局相关业务处室意见（盖章）日期:市局风险管理领导小组办公室意见（盖章）日期:附件二：税收风险指标编制模

20、板编号：指标名称税源登记信息与3.0申报收入差口亠指标种类仃为类税收类异率风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种房产税；指标公式描述税源登记的从租房产税税额与3.0申报数比对，差异在大于或小于10%以上的，应当列入风险管理。指标公式（税源登记收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据口国际情报交换数据数据内容3.0系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期月季半年年一次性预警参考值10%预警参考值维护级别省市县（市、区）分值区间及计算方法10%-20%为 20 分，20%-40%为 50 分，40%以上为 80 分税务机关提示信息依据上

21、述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少计从租房产税税额风险应对策略10%-20%作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；20%-40%作为中风险由税源管理分局应对；40%以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一：税收风险特征报送表报送单位：（盖章）报送日期：风险特征名称从价征收房产税申报与登记信息比对分析主管业务处室适用范围驾校行业的房产税发现人员稽查局纳税人大集中系统中登记的从价计征房产税信息和3.0系统实际申报缴纳从价计征房产税信息进行风险指标设置，发现纳税人少缴纳从价计征房产风险特征描述税税额或税源登记不准确的风险疑点，数据来源依托3.0税收大集中系统、房管部门；风险应对策略主

22、要核对企业的房产证或实际房产；报送单位意见（盖章）日期：_|市局相关业务 处室意见（盖章）日期：市局风险管理 领导小组办公室意见（盖章）日期：附件二：税收风险指标编制模板编号：指标名称税源登记信息与3.0申报收入差 异率指标种类行为类口税收类风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种房产税；指标公式描述税源登记的从价计征房产税税额与3.0申报数比对，差异在大于或小于 10%以上的，应当列入风险管理。指标公式（税源登记收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据口国际情报交换数据数据内容3.0系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期月季半年年

23、一次性预警参考值10%预警参考值 维护级别省市县（市、区）分值区间及计算方法10%-20%为 20 分，20%-40%为 50 分，40%以上为 80 分税务机关提示信息依据上述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少计从价房 产税税额风险应对策略10%-20%作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；20%-40%作为中风险由税源管理分局应对；40%以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一：税收风险特征报送表报送单位：（盖章）报送日期:风险特征名称土地使用税缴纳纵向比对分 析主管业务处室适用范围驾校行业的土地使用税发现人员|稽查局将纳税人本年度缴纳的城镇土地使用税与上年度 较，如果当年度

24、缴纳的城镇土地使用税小于上年 则纳税人有少缴纳城镇土地使用税的疑点，一缴纳的城镇土地使用税比 度缴纳的城镇土地使用税，风险特征描述数据来源依托3.0税收大集中系统、；风险应对策略主要核对企业的土地证或实际土地；报送单位意见（盖章）日期：市局相关业务 处室意见（盖章）日期：市局风险管理 领导小组办公室意见（盖章）日期：附件二：税收风险指标编制模板编号：指标名称本年度3.0申报收入与同期3.0申报收入差异率指标种类口行为类口税收类风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种城镇土地使用税；指标公式描述本年度申报缴纳城镇土地使用税额与上年度或同期申报缴纳城镇土地使用 税额比较，小于

25、零的，应当列入风险管理。指标公式上年申报税额（同期）-本年申报税额数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据口国际情报交换数据数据内容3.0系统企业全年申报收入数、加工周期月季半年年一次性预警参考值1000预警参考值维护级别省市县（市、区）分值区间及计算方法1000以上为 20分，10000以上为50分，20000以上为80分税务机关提示信息依据上述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少缴城镇土 地使用税税额风险应对策略1000以上作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；10000以上作为中风险由税源管理分局应对；20000以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一:税收风险特征报送表报送日

26、期:报送单位：（盖章）风险特征名称利息股息红利所得与企业所 得比较分析主管业务处室适用范围驾校行业的个人所得税发现人员稽查局核定征收企业应预征个人投资者利息股息红利个人所得税风险特征描述数据来源依托3.0税收大集中系统、；风险应对策略核查其余收入是否包括其他业务收入、营业外收入、利息收入等所有收入; 核查纳税人的核定率本年需要调整，是否按照调整后的核定率计算应纳税 额；核查个人投资比例是否与工商最新数据相符合，是否变更投资比例；报送单位意见（盖章）日期:市局相关业务处室意见（盖章）日期:（盖章）日期:市局风险管理 领导小组办公 室意见附件二：税收风险指标编制模板编号：指标名称利息股息红利所得核定征收计税 依据与企业所得核定征收计税依 据差异率指标种类行为类口税收类风险特征描述见附件一适用范围从事驾驶员培训的单位和个人适用税种个人所得税；指标公式描述核定企业应纳税企业所得额减缴纳的企业所得税扣除15%乘个人所得税利息股息红利税率减本年度申报的个人利息股息红利个人所得税是否大于零；指标公式企业收入总额*核定征收率* （ 1-税率）*85%*20%-本年申报数0数据来源税务部门掌握的数据口第三方数据口国际情报交换数据数据内容3.0系统企业全年申报收入数、加工周期月季半年年一次