未确认融资收益

1、新准则应用指南对会计科目与主要账务处理作出了很大变更， 其中对租赁准则中的两个重要 会计科目 1532“末实现融资收益”及2702“未确认融资费用”的性质作出了新调整。此二者间既有一定联系也存在差异。一、“未确认融资费用”及“未实现融资收益”账户的实质企业会计准则第 21 号租赁 第三章第 11条规定了承租人融资租赁条件下在租赁开 始日应进行的会计处理。 在租赁开始日， 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低 租赁付款额的现值两者中的较低者作为租人资产的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应 付款的入账价值， 并将两者的差额作为未确认融资费用。 显然， 这只是未确认融资费用产生 的分录表

2、现， 即租入资产的入账价值与最低租赁付款额的差额， 而其实际的经济意义源于融 资租赁的成立与确认。 将一项租赁交易确认为融资租赁， 意味着在实质上将与资产所有权有 关的全部风险和报酬从出租方转移到了承租方， 这时对于承租方而言， 无论是从会计处理还 是从经济实质上讲， 都应将此项资产视同为自有资产， 可以认为承租方购买了该项融资租赁 资产。承租方通过一次交易而达到了既融资又融物的目的。但如果承租方不选择这种方式， 而是通过资本市场向其他金融机构直接融资或借款以获得必要的资金， 然后再通过商品市场 购买所需资产，即通过两次交易也可以同样达到融资和融物的目的。不过采用第二种方式， 承租方就必须偿还

3、所借本金及由此产生的利息。 因此， 可以将未确认融资费用视为承租方必 须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。与之相似，新准则第四章融资租赁中出租人的会计处理第 18 条规定，在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值； 将最低租赁收款额、 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额作为未实现融资收益。 由于与未确认融资费用相对应， 在此不再重复阐述其产生实质。二、“未确认融资费用”及“未实现融资收益”账户性质的改变原企业会计制度 在“会计科目名称和编号”部分将“未确认融资费用”作为

4、资产类 科目，但新企业会计准则第 21 号租赁指南中规定，承租人应当在资产负债表中， 对“长期应付款”项目， 根据“长期应付款”科目的期末余额， 减去“未确认融资费用”科 目期末余额后的金额分长期负债和 1 年内到期的长期负债填列。 很显然， 这里发生了重大转 变：原企业会计制度中将“未确认融资费用”规定为资产类科目， 应将其余额列示在报表的 资产类项目中； 而新准则规定应从“长期应付款”项目中抵减， 也就是说从报表列示角度看， 其应当属于负债类科目。 基于此种考虑， 新准则未将未确认融资费用规定为资产类科目， 而 是在负债科目列示。这样规定的原因主要在于：（ 1）科目核算内容方面的原因。“未

5、确认融资费用”账户所 反映的内容是因融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现融资 费用。换角度看， 可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。尽管如此，对承租方而言， “未确认融资费用”既不是在未来预期可以为其带来一定经济利益流入的项 目，更不是其在期初已经支付需要等到以后期间再进行摊销的待摊或者递延项目。因此笔者认为， 原制度将“未确认融资费用”作为资产类科目不合理。 但是从会计分录形式看， 原制 度首次确认“未确认融资费用”时是出现在会计分录的借方， 而在后来摊销时转到了“财务 费用”科目的借方，这样便使得该项费用在形式上具备了资产类科目的外在特征。（2）

6、实质重于形式原则的体现。 新准则应用指南之所以将其作为贫债类会计科目是由于该未确认融 资费用是因承租人进行融资而产生的负债。 因此，从实质上看， 它由负债业务“衍生”出来。 笔者认为该原因是“未确认融资费用”作为负债性质科目最关键的原因。需说明的是， “未确认融资费用”账户虽然不符合传统财务会计模式配比观念下的负债 类科目性质 （这一点仅从会计分录形式就可以说明） ，但是如果把“未确认融资费用”理解 为尚未支付而应预先计提的、待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科 目的内容。 从这个角度出发， 也就不难理解在编制报表时对“长期应付款”项目， “应根据 长期应付款'科目的

7、期末余额， 减去未确认融资费用'科目期末余额后的金额填列”的 含义。基于同样的道理， 新准则将“未实现融资收益”由原准则下的负债类科目转作为了资 产类会计科目。三、新准则关于“未确认融资费用”及“未实现融资收益”的主要账务处理新准则中未确认融资费用属于负债类性质科目， 本科目核算企业应当分期计人利息费用 的未确认融资费用。可以按债权人和长期应付款项目进行明细核算。（1）融资租入的固定资产，在租赁期开始日， 应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额， 借记“在建工程” 或“固定资产”科目， 按最低租赁付款额， 贷记“长期应付款”科目， 按发生的初始直接费 用，贷记“银行存款”等科目，

8、按其差额，借记本科目。 采用实际利率法计算确定的当期利 息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。（2）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、 实质上具有融资性质的， 应按购买价款的现值， 借记“固定 资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长 期应付款”科目，按其差额，借记本科目。实际利率法计算确定当期的利息费用， 借记“财 务费用”、“在建工程”、“研发支出”采用科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反 映企业未确认融资费用的摊余价值。未实现融资收益科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 本 科目应当按照未实

9、现融资收益项目进行明细核算。未实现融资收益的主要账务处理：（ 出租人融资租赁产生的应收租赁款， 在租赁期开始日， 应按租赁开始日最低租赁收款额与初 始直接费用之和，借记“长期应收款”科目， 按未担保余值， 借记“未担保余值”科目，按 最低租赁收款额、 初始直接费用及未担保余值的现值， 贷记“固定资产清理”等科目， 按发 生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动 中产生的长期应收款， 满足收入确认条件的， 应按应收合同或协议价款， 借记“长期应收款” 科目， 按应收合同或协议价

10、款的公允价值， 贷记“主营业务收入”等科目， 按销售商品等应 交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本 科目。（ 3）按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁 收入”、“财务费用”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。小结：对于长期应付款也就是意味着长期性质的才存在“未确认融资收益或者费用”， 而对于短期也存在融资性质的不采用此科目，而是逐期计入财务费用，增加相应的短期负债- 如，其它应付款等。进销存软件能帮助企业做点什么null来源：神州数码 erp 发布时间： 2008-7-22 12:05:00关键词：

11、null关键字：进销存进销存是指企业管理过程中采购（进）入库（存） 销售（销）的动态管理过程。商品流通企业进销存是从商品的采购（进）到入库（存）到销售（销）的动态管理过程。 工业企业进销存是从原材料的采购（进）到入库（存） 领料加工 产品入库（存） 销售（销）的动态管理过程。1. 什么是进销存软件？ 进销存软件就是用电脑软件来管理企业日常经营中最基本的进货（采购）、商品销售、入库 出库（库存管理）、应收应付、收入支出、损耗等业务流程 , 并自动产生相应的会计凭证。 有些进销存软件可基于单机使用， 也可以基于局域网使用， 有些具有完全 B/S 模式， 可以方 便快捷的实现基于因特网的使用， 使公

12、司现在或者是将来各个分支机构都能够便利的实现同 步管理。2. 进销存软件能干什么？ 企业的业务和财务状况实时变动查询 物流、钱流、业务流全面整合管理通过科学的数据分析，为经营决策提供准确的依据商品、单位、人员经营要素全面掌握?统筹管理，轻松决胜，让管理者不再被小事羁绊传统的手工会计处理流程是由会计人员根据原始凭证编制记账凭证，并据此登记库存明细账、库存分类账、库存总账、销售明细账、往来账等，这一系列会计工作复杂而且繁琐。采用进销存软件只需要用户输入原始的单据， 由系统自动生成其后的一整套会计处理事务，包括自动生成进销存账、库存明细账、应收账、应付账、增值税账等，承揽了企业的进销存及往来业务的大

13、量记账工作。这样做的好处是减少会计与业务人员的人工投入、 降低对工作人员的要求、 加快会计工作速 度，并及时、准确地提供更多、更全面的管理信息。3. 应用进销存软件显而易见的好处有哪些？（1） 公司从此可以告别手工开单， 打印出整齐漂亮的送货单，这关系到公司的形象， 也关 系到公司的内部管理，因为这样一来公司的账目会更清楚。（ 2） 可以随时检查自己的经营情况，一切相关的查询和统计可以在瞬间完成。（3）由于员工可以在一种规范的软件环境中作业，公司业务和管理流程化、制度化，管理水平会上一个台阶。（4）如果您是老板，现在您自己可以随时查询公司的各种数据。（5）对于客户的各种查询，可以提高反应的速度

14、。例如有客户询问能否供应10 套“ TOTO”洗脸盆， 您在进销存软件查一下就清楚了， 而且还可以立即知道上次卖给这个客户的价格是 多少。（6）公司的账目会很清楚，月底只要打印每个客户的月结单，就可以跟客户对账、收账， 哪些账快到期、哪些账已过期一目了然。（7）如果公司刚接了一个定单，可以根据定单成批地查一下哪些货已经有、还缺哪些货， 就可以及时备料生产。（8）还有库管人员，通过管理系统平台，能够显著降低库存周转时间，通过异地调拨最大 限度的利用有效库存， 以及时处理季节滞销商品及残次品。 充分激活库存商品， 有效利用现 有库存。4. 进销存软件和财务软件有什么区别与联系？ 进销存软件不同于财

15、务软件，财务软件到月底打出资产负债表、损益表等报表，才能从资 金的角度获知企业的赢利状况， 而且这些报表需要懂得会计知识才能看明白。 进销存软件能 够一目了然地帮企业管理者管好钱与物， 可以实时地反应企业的资金流与物流， 即使没有会 计知识也很快就会理解。 此外， 现在的进销存软件大多已集成了最基本的财务软件功能，特别是大家最关心的往来账功能。总体来说进销存软件是当代企业发展不可缺少的工具。浅议未确认融资费用和未实现融资收益的摊销摘要：本文主要从不同的角度分析未确认融资费用和未实现融资收益的摊销方法及理 由，从而确定实务中最适合的方法。关键词：未确认融资费用；来实现融资收益；摊销企业在购入有关

16、资产超过正常信用条件延期支付的款项实际上具有融资的性质， 涉及到 “未确认融资费用” 。企业在分期收款销售产品时， 应收的款项具有融资的性质， 涉及到“未 实现融资收益” 。未确认融资费用和未实现融资收益如何摊销，笔者作如下分析：一、未确认融资费用的摊销例 1 ，某企业 2006 年 1 月 1 日购入一台机器设备，价税合计为 550 000 元，交付使用。 协议约定于 2006 年末和 2007 年末分两次支付， 第一次支付 300 000 元，第二次支付 250 000 元。实际利率为 5。企业未来各期支付的款项的现值之和作为融资的本金， 企业相当于借了 512 470 元的本 金购买设备

17、，分期偿付款项即本金和利息 550 000 元，利息为 550 000512 470=37 530 元， 即为未确认融资费用。未确认融资费用如何摊销有两种方法：方法一：未确认融资费用摊销根据本金的余额和实际利率计算方法二：未确认融资费用摊销根据偿还的金额及其现值确定由于上述两种计算方法的程序不同， 得出各期应确认的未确认融资费用结果也不同， 即 每期确认的财务费用不同。哪一种更合理呢?两种方法均有道理，第一种计算方法是将资产的入账价值即未来各期支付的款项的现值之乡和作为融资的本金， 用本金乘以实际利率即为 确认的融资费用， 以当期支付的款项扣除当期确认的融资费用后的结果确定当期已归还的本 金，

18、并在此基础上确定尚未归还的本金。 随着款项的偿还，本金逐期减少， 确认的融资费用 也逐期渐少。如表 1 中：第一年确认的未确认融资费用（财务费用 ）25623.50 元相当于整个本金 512470 元乘以实际利率5 的第一年的利息；第二年确认的未确认融资费用（财务费用）11906.5* 元相当于剩余本金 238093.50 元乘以实际利率 5的第二年的利息。 第二种方法， 是将此看成以分期偿付款项的方式取得资产的一种融资行为。 每年支付的款项实质上是购入 资产日该款项现值的终值， 而其终值与现值之差则是利息。 款项偿还时间越长， 现值和终值 的差就越大，确认的融资费用逐渐增加。第一年确认的未确

19、认融资费用（财务费用 ）14280 元是第一期末支付的金额 300000 元（即终值 ）和现值 285720 元的差，相当于第一年还的本金 285720元第一年的利息（约等于285720X 5%,由于现值系数是近似值出现的误差）；第二年确认的未确认融资费用 （财务费用 ）23250 元是第二期末支付的金额 250000 元（即终值 ）和现值 226750 元的差,相当于剩余本金 226 750 第一年和第二年两年的利息 约等于 226 750X 5% +226 750X （1+5% ）X 5% 。、未实现融资收益摊销例 2，某企业 2006 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售甲产品 10

20、件，每件售价 55 000 元，合同约定两年收回， 2006年末收回 300000 元。 2007 年末收回 250 000 元。该商品的计 税价为 500000 元，税率 17，假设增值税在销售时收回。实际利率为 5。企业相当于借给了购买方本金 512 470元，分期收回的款项即本金和利息 550000 元， 利息为 (550000 512 470)=37530 元，即为未实现融资收益。未实现融资收益如何摊销同样 有两种方法：方法一：未实现融资收益摊销根据本金的余额和实际利率计算方法二：未实现融资收益摊销根据偿还的金额及其现值确定与未确认融资费用同样的道理，两种方法均有道理。综上分析， 未确

21、认融资费用和未实现融资收益的摊销均有两种方法， 第一种方法随着款 项的偿还或收回，本金逐渐减少，利息也逐渐减少，确认的费用或收益逐渐减少， 形成了前 期多、 而后期少的方式； 第二种方法随着款项的偿还或收回时间的延长，终值和现值的差逐渐增加，确认的费用或收益逐渐增加，形成前期少、而后期多的形式。 两种方法都有一定的 道理。 但笔者认为根据谨慎性原则， 未确认融资费用的摊销应采用第一种方法， 未实现融资 收益的摊销应采用第二种方法。年终结账前查出错帐如何调账来源： 武汉会计 时间：2010 年 07月 21 日 【字体：大 中 小】 点击： 70企业一般在每年年末的时候都会进行年终结账， 有时候

22、会查出一些错帐， 这个时候会计 就会对错帐进行调账， 有会计觉得对错帐进行调账是件很麻烦的事情， 武汉会计考试的老师 就交给会计一个简单的调账方法。武汉会计考试的老师说企业若是在年终结账前检查出错账， 对于查出的错账情况要直接 在当期有关账户进行调整。 如涉及实现利润数额的， 可以直接调整 “本年利润” 账户的数额， 使错误问题得以纠正。武汉会计考试的老师为了更加清楚表达出自己的意思，举例说明。【例如】 税务机关检查某股份公司第三季度纳税情况时， 发现其在 9 月份多转销售成本 15000 元。该会计事项的处理，由于多转销售成本，而减少了当期的利润数额，少缴了企业 所得税， 因为是在年终结账前

23、查出的， 所以可以直接调增产成品成本和本年利润数额， 调整 会计分录如下：借：产成品 15000贷：本年利润 15000在年终结账时， 根据最终账务情况确认应纳税所得税额， 并按规定申报缴纳企业所得税。对错帐进行调整，应分以下两种情况： 一是年度内发现的错帐，可通过编制与原错误分录相同的红字分录， 对错帐予以冲销，再编制正确的蓝字分录进行调整等即可。但是，应 注意其错误是否涉及现金和银行存款。 如果涉及现金和银行存款， 则 不宜编制红字分录，而应根据其错误差额编制调整分录予以调帐。二是跨年度的错帐， 对上一年度错帐且上年度税收发生影响和不影响 上一年度的税收，但是与本年度核算和税收有关两种情况

24、： 1、上一年度错账对上年度税收发生影响的，分以下两种情况： 如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项， 这样可以应用红字冲销法、 补充登记法等方法加以调整， 对于影响利 润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。 如果在上一年度决算报表编制之后发现的， 一般不能应用红字冲销 法、补充登记法等方法， 而按正常的会计核算对有关账户进行一一调 整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整： a 是对于不 影响上年利润的项目，可以直接进行调整； b 是对于影响上年利润的 项目，由于企业在会计年度内已结账， 所有的损益账户在当期都结转 至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程 序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调 整。2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税 收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况， 相应调整本年度有关账项。（举例，某一税务师事务所 2002年审查 2001 年某企业的账簿记录， 发现 2001年多转材料成本差异 40000 元（贷方节约数），而消耗该材 料的产品已经完工入库，该产品于 2002 年售出，所以如果该事项是 在决算报表编制前发现的，则作调整分录如下： 借：生产成本 贷：材料成本差异如果是在决算报表编制后发现的， 由于上一年