出口退税政策解读(主讲人：陈克建)

1、出口退税政策解读出口退税政策解读省国税局货物劳务税处省国税局货物劳务税处 陈克建陈克建20132013年年4 4月月2626日日主要内容主要内容 一、出口货物劳务政策规定一、出口货物劳务政策规定 二、出口货物劳务管理规定二、出口货物劳务管理规定 三、其他政策管理规定三、其他政策管理规定 第一部分 出口货物劳务政策规定文件依据：财税【2012】39号税务总局2012年24号公告税务总局2013年12号公告一、增值税政策规定（一）退（免）税（二）免税（三）征税二、消费税政策规定 退税、免税、征税三、其他规定一、增值税政策规定 （一）退（免）税政策 退（免）税包括免抵退税和免退税。 1、适用范围：三

2、类 A、出口企业出口货物；（包括自营和委托出口） 关于出口企业：在委托出口上，受托方可以为外贸企业或生产企业；委托方为无进出口经营资格的流通企业和个人不得享受退（免）税。 关于出口货物：“离境”的概念要吃透；同时没有限制一定要收汇或者核销。 B、视同出口货物； 包括：实际报关离境，但不作销售的（货物范围有所放宽，结算形式不限制） ；报关销售到境内特殊监管区域的（明确区域范围、销售对象两类） ；特准退税的（中标机电产品、水电气、海洋工程结构物、免税店）；在境外使用和消费（外轮供应、航食）等等计7类。 水电气退税：放宽到所有区域，但是企业有限制。 除另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

3、 C、对外提供加工修理修配劳务。 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。（范围放宽。） 2、退（免）税办法 （1）免抵退税办法 生产企业实行免抵退税办法。 货物范围：自产、视同自产、列名企业外购货物。 享受优惠政策的不抵消出口退税的享受。 生产企业的界定，有生产能力。 （2）免退税办法 外贸企业和其他单位，实行购进退税。本环节免税。 适用税率与退税率之差进成本。3、出口退税率 （1）除规定明确的，为适用税率。退税率调整的执行时间：出口日期。（实际还有：出口发票或普通发票、购进发票开具日期等） （2）退税率的特殊规定： A、外贸企业征收率与退税

4、率孰低； B、委托加工、修理修配为复出口货物退税率； C、退税率为适用税率（中标、列名原材料、水电气） D、海洋工程结构物退税率 （3）不同退税率分开。 （4）特殊：出口企业和其他单位出口的货物，如果原材料成本80%以上为特殊所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为特殊所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。 4、计税依据 分免抵退税和免退税办法 （1）生产企业：一般贸易，离岸价；加工贸易，差额。特殊：国内购进不能计提进项的，差额。 （2）外贸企业：进项金额。一般贸易、委托加工、进料加工。 （3）其他特殊的：旧设备、免税店、中标、海洋工程结

5、构物、水电气。5、税款计算： （1）免抵退税 说明：39号文件公式；进料加工差额计税依据是通过两个抵减额来体现的；12号公告进行了修改；进料加工统一采用实耗法。 （2）免退税 “营改增”涉及外贸企业取得应税服务增值税专用发票如何处理，没有明确。 （3）适用税率与退税率的差转成本。 （4）享受增值税优惠政策的与出口退税分开核算。特殊规定特殊规定 符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。

6、生产企业申请时应同时满足以下条件： 1.已取得增值税一般纳税人资格。2.已持续经营2年及2年以上。3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。 输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生产企业申报退税。 委托出口的货物，由委托方申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。 （二）免税政策1、适用范围 （1）出口企业出口的列举货物。15类 注意：委托出口、非列名生

7、产企业外购货物、外贸企业取得非专票和海关完税凭证的、来料加工、旅游购物贸易方式。 （2）出口企业或其他单位视同出口的货物劳务。3类 注意：特殊区域委托区外企业的加工如何处理？目前，我们认为区外企业征税。 （3）出口企业或其他单位未按规定申报或补齐凭证的出口货物劳务。 原征税改免税的。 （4）其他：卷烟出口企业经主管税务机关批准按国家批准的免税出口卷烟计划购进的卷烟免征增值税、消费税。国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物免征增值税。 未按照规定进行单证备案的出口货物。2、进项税额的处理计算。 （1）基本规定，免税与国内货物免税规定一样。进项转成本。 （2）出口卷烟的规定。 分三种情

8、况。 （3）出口免税与内销免税税收政策一致以及进项转出涉及销售额的确认问题。来料加工的收入以加工费收入为依据。（三）征税政策1、适用范围： （1） 39号文件列7类，但不限于此。 注意：虚假备案单证；6仅仅指卷烟；7新明确。还包括出口未作任何申报的、免税申报期内未申报免税的等。12号公告增加的对虚假备案单证和凭证伪造、内容不实的15项内容。（2）其他 出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税。 开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批

9、准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。 2、应纳税款的计算（1）一般纳税人出口货物 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。 注意：进口料件的计算。（2）小规模纳税人出口货物 应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率二、消费税政策（一）政策规定： 1.出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进的出口货物，退还前一环节已征的消费税。 2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货

10、物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 （二）消费税退税的计税依据。 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。（三）消费税退税的计算。 消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率三、其他规定（一） 适用增值税退（免）税或免税、消费税退（免）税或免税政策的出口企业或其他单位，应办理退（

11、免）税认定。 经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。 出口企业或其他单位退（免）税认定之前的出口货物劳务，在办理退（免）税认定后，可按规定适用增值税退（免）税或免税及消费税退（免）税政策。 （二）发生增值税、消费税不应退税或免税但已实际退税或免税的，出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款。 （三）外贸企业核算要求 外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。（四）出口企业或其他单位骗取国家出口退税款的，经省级以上税

12、务机关批准可以停止其退（免）税资格。 （五）执行期限 关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策、关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务、关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。 12公告规定执行日期要对照条款把握。第二部分 出口货物劳务退（免）税和免税管理规定一、认定管理（一）认定 出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免

13、）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税退（免）税或免税。 （二）变更认定 需要将变更前出口货物按照变更前的退免税办法申报完毕，税务机关也一次性审核。免退税变免抵退税的，出口转内销证明，反之，注意，应退税额在15栏反映，已认证的专票和海关完税凭证不得申报免退税。（三）注销认定 需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。 需要注销退免税认定不需要注销税务登记的也要清算

14、结清退免税税款。二、退（免）税申报管理（一）生产企业免抵退税申报1、程序和期限 出口且做销售的次月申报纳税同时做单证不齐的免抵退税申报。 次年4月底前的增值税纳税申报期截止日前办理单证齐全申报。2、申报资料 相关申报表和电子数据以及有关原始凭证：出口报关单、出口发票、委托代理出口证明等。3、进料加工业务的处理 三步走：计划分配率的确定、免抵退税的申报、进料加工手册的核销4、购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的 5、免抵退税申报数据的调整 （二）外贸企业免退税的申报 1、程序和期限2、申报资料 例外：计量单位的折算、委托加工（三）出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工

15、修理修配劳务的退（免）税申报 1、报关进入特殊区域并销售给区域内单位或境外单位、个人的货物的申报2、其他申报要求：（1）对外援助（2）对外承包工程（3）境外投资（4）免税店（5）中标机电产品（6）海洋工程结构物（7）外轮供应公司（8）航空食品（9）对外提供加工修理修配劳务（四）其他退（免）税申报要求1、水电气2、经保税区仓储出口货物3、旧设备退税4、边贸5、跨境贸易人民币结算特殊“退税业务类型”加注业务标识。（五）有关原始凭证1、增值税专用发票 丢失如何退税；经审核允许抵扣的增值税专用发票如何办理退税。2、出口货物报关单（出口退税专用） （有例外）结合12号公告3、收汇核销单（取消）4、备案单

16、证 3种备案单证，不按规定备案的免税，虚假备案的，征税。（六）关于分类管理 分类管理办法，对加快出口退税进度，缓解企业资金周转困难，支持促进外贸出口起到了重要的作用。 但是，税务总局到目前为止没有相关的规定，在座的上市公司，大部分都属于A、B类企业，希望大家一定要维护税法的尊严，遵章守纪，否则，我们会降低等级直至取消。三、免税的申报管理（一）特殊区域内企业、视同出口免税的企业的申报管理（二）其他出口免税的管理（三）因条件变化适用免税的，已退免税要补回（四）相关免税证明及免税核销管理卷烟、来料加工注意：免税申报期限的问题四、单证证明的办理1、代理出口货物证明2、代理进口货物证明3、出口货物退运已

17、补税（未退税）证明4、补办报关单证明5、出口退税进货分批申报单6、出口货物转内销证明7、中标证明通知书8、丢失有关证明的补办五、其他规定（一）开具发票规定（二）增值税退税率调整的执行时间（三）集团公司认定（政策、程序、手续）（四）差额结汇和不能支付货款退税规定（取消）（五）远期结汇（取消）（六）水电气未按规定申报处理（七）未按规定申报免税的征税规定（八）放弃免税的规定（九）免税卷烟（十）骗税多发产品的管理六、征税管理按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。七、违章处理1、资料保管2、拒绝检查3、虚假备案4、进料加工5、发票管理6、停权八、执行期限2012年7月1日。有特殊。还要结合12号公告。第三

18、部分 其他政策管理规定一、“营改增”零税率应税服务 1 1、财税、财税20111102011110号号：服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 2 2、财税、财税20111112011111号号：第四十八条纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定 3 3、财税、财税20111312011131号号关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 4 4、国家税务总局公告、国家税务总局公告20122012年第年第1313号号：国家税务总局关于发布（营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免

19、抵退税管理办法（暂行）的公告 131号 1、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 2、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。 （六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信

20、息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 13号公告 1.1.适用主体范围适用主体范围：试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人。实