浅议经济责任审计及绩效审计结合

1、浅议经济责任审计及绩效审计结合摘要：经济责任审计与绩效审计结合，可以通过提升审 计目标，纵深拓展审计内容，探索审计方法等方面入手，转 变审计思路，将审计的重点适当向帐外延伸，实现审计目标 的转变。使经济责任审计的作用得到充分的发挥。abstract :the combination of economicresponsibility audit and performance audit can improve the audit goal, further develop the content of the audit, explore the audit method, etc, cha

2、nge the audit idea, expend the audit focus, realize the change of the audit goal, and fully play the role of economic responsibility audit关键词：经济责任审计；绩效审计；结合key words :economic responsibility audit ；performance audit； combination中图分类号:f239文献标识码：a文章编号:1006-4311 (2013) 03-0151-02经济责任审计既是一项具有中国特色的经济监督制度

3、， 又是一种评价手段，是现代审计制度在中国的一种创新，是 中国国情的特定需要。关于经济责任审计的概念，既可以广 义的理解，也可以狭义的界定。经济责任审计产生的主要客 观原因是所有权与管理权的分离，主要目的就是保护财产的 安全和完整，保证会计资料的真实，明确管理者的经营管理 责任。因此，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经 济责任审计，是指明确企事业单位领导人经营管理责任而进 行的审计。经济责任审计是保护国家、单位财产的安全、完整、保 值、增值和加强领导干部的监督管理，促进廉政建设的重要 保障之一。其作用主要体现在以下几方面：一是能够促进领导干部依法履行经济责任。许多领导干 部在主抓经济工作

4、时往往主观性和随意性很强，有些领导为 了所谓“政绩工程”缺乏有效论证，盲目施工，结果是劳民 伤财。这就是因为出了问题不追究经济责任，而实行了经济 责任审计，并且扩大了审计范畴，追究领导的责任，就使得 领导干部要依法行政、民主行政、科学行政。二是揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建 设。加强权力的制约和监督、预防和惩治腐败是经济责任审 计的职责所在。经济责任审计立足于财政、财务收支审计， 落脚点在于查明个人经济责任，既对事不对人，而且审计涉 及领导干部任职期间时限较长，往往能够发现年度财政、财 务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。 还有，将审计着眼于防范，健全了监督机制，

5、有利于发现财 务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使 领导干部自我约束、自我完善，增强法律、法规观念，促进 廉政建设。三是有利于公正的评价干部，为提拔使用干部提供建 议。实行领导干部经济责任审计时，坚持定量与定性相结合, 依据领导干部任期目标，通过对经济指标等各类指标的考核 分析，对干部任期工作业绩作出客观公正的评价。从而，为 正确评价和使用干部提供依据，有利于干部更好的履行职 责，防止短期行为。四是摸清家底，有利于分清前后责任和安排后续工作。 干部经济责任审计工作依据干部所在部门，对单位的财务收 支的真实、合法、效益等情况进行审计，摸清了家底，不但 明确了离任者的经济责任，划清

6、了前后任的责任，还让继任 者了解了单位的真实状况，理清工作思路，尽快进入角色， 为日后开展工作奠定良好的基础。同时，也有利于工作的交 接，保持工作的连续性。为了更好的发挥经济责任审计的作用，仅仅依靠传统的 审计内容和方法，已经难以满足干部监督管理工作的需要。 而绩效审计是现金价值审计、经营审计、管理审计的同义词。 因此，在开展经济责任审计时引入绩效审计机制，能达到提 升目标、延伸内容、完善评价的目的。绩效审计与传统审计相比具有很多特点。首先，绩效审 计的对象、内容更加广泛。绩效审计不仅对被审计单位的财 务收支及相关的经济活动进行审计，更主要的是对被审计单 位的组织管理活动和责任履行情况以及工作

7、绩效等情况进 行全面评价。审计的对象既包括会计资料和其反应的经济活 动还包含经济指标、经济合同、协议、预算及预算执行、重 大经济决策等方面的全部内容。所以，从审计内容上看，把 经济责任审计与绩效审计结合更能全面的评价。其次，绩效 审计的目标较为丰富，绩效审计的目标主要是评价经济活动 各环节的经济性、效率性、效果性，促进被审计单位加强管 理，提高资金的使用效益。这样，能使领导干部注重职责履 行时的经济效益。最后，绩效审计的方法更加灵活多样。经 济责任审计主要采用对会计资料的检查，一般方法有抽查 法、核对法、逆查法、盘点法等对凭证、账本、报表进行审 查，分析各项指标，以事后审计为主；绩效审计除了常

8、用方 法外，还注重使用审阅法、观察法、访谈法、统计分析法、 等方法。审阅法是通过对书面文件资料进行审查、阅读而取 得证据的一种方法。审计过程中可以根据需要，查阅财务收 支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同，调阅相 关的档案。对文件资料的审阅研究，有助于审计人员掌握有 用的信息和数据。观察法是通过实地观察来取得审计证据的 一种方法。运用这种方法，审计人员可以获得实物和行为亲 历证据，判断被审计单位的行为是否规范、实物是否真实。 访谈法是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方 法。运用这种方法，审计人员可以在更广的范围内收集信息, 拓展思路，发现重点关注领域。统计分析的方法很多，最主

9、要的是回归分析法。回归分析法的实质是从观察数据中找出 自变量与因变量之间的关系。比较分析法是通过对不同的有 关指标、数字等内容的对比，或通过与评价标准的对比，来 进行数据或证据分析的一种方法。在应用比较分析时，可以 将决算数据与预算数据比较分析，也可以分析不同时期的数 据。综上所述，经济责任审计与绩效审计相结合，要探索将 绩效审计理念引入经济责任审计目标，促进领导干部加强内 部管理，提高决策、管理和绩效水平，提升审计目标。在审 计工作方案和内容的确定，要结合被审计单位的情况突出绩 效审计内容。在审计实施过程中，不断探索将传统的审计方 法与绩效审计的方法结合，以满足现阶段全面评价领导干部 的要求，突出对总体绩效的评价，促进领导干部