浅议或有事项对所得税影响

1、浅议或有事项对所得税影响摘 要：随着我国市场经济的发展，在企业的经营活动中 或有事项这一特定经济因素出现次数越来越多，或有事项对 企业的持续经营和财务管理也有一定的影响，新企业所得税 法与新会计准则对于或有事项的规定有一定的差异，对应纳 税额和所得税费用都有一定的影响，本文浅析或有事项对企 业所得税的影响。关键词：或有事项 所得税 影响1. 有关或有事项随着改革开放进程的加快，我国市场经济也呈多样化发 展，或有事项越来越多的出现在企业的生产经营活动中，并 在企业的经营中起着重要的作用，加强对或有事项以及或有 事项的相关政策的研究有利于企业的经营以及财务管理，对 企业的发展有着重大的意义。1.1

2、什么是或有事项新企业会计准则对“或有事项”定义为：过去的交易或 事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或 仲裁、债务担保、重组义务、商业承兑汇票、贴现活背书转 让等。从这一概念，我们可以看出应注意以下三个要点：第一、 或有事项由过去事项或交易形成，主要是说或有事项的现在 的状况是由于过去事项或交易而造成的客观存在的事实。第 二、或有事项的最终结果具有不明确性，具体是说或有事项 最终能否发生不确定，或者对于或有事项的结果没有明确准 确的估计，预计将会发生，但什么时间发生，发生的金额和 时间都具有不确定性。第三、或有事项由未来事项决

3、定，具 体是说或有事项的结果只能等到或有事项发生后，根据其结 果来决定。1. 2或有事项的确认和计量 或有事项的确认。首先我们应该明确或有事项相关的 义务同时符合以下3个条件，应将其确认为预计负债：第一、该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。 例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的 专利权，就发生了现时义务。第二、对于该义务如果履行很可能导致企业的经济利益 流出。在确认或有事项时，应该先对其进行分析和判断，确 定其发生的概率有多大。第三、发生该义务时，能够可靠地计量它的金额。由于 或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也 具有不确定性，需要估计。 或有事项的计量

4、主要涉及两个问题：一是最佳估计数 的确定；二是预期可获得的补偿的处第一、最佳估计数可以按照下面的方法进行确定：预计 负债应当根据相关现时义务所需支出的估计数进行最开始 的初始计量。所进行的开支存在一个确定的连续范围，并且 各种结果的发生可能性在这个范围内应该相同，最佳估计就 应该在这个中间值确定。出这种情况外，最佳估计数应当分 别按下列处理：如果或有事项有关单个项目，按最大发发生 金额进行确定。如果或有事项关联多个项目，则应该按照各 种可能结果和其相关概率比率进行综合确定。第二、企业清偿预计负债所要拿出的全部或部分预期应 该由第三方补偿的，补偿的金额只有在确定可以收到时才可 以当做资产进行单独

5、确认。补偿金额的确定还应注意：补 偿金额在确定可以收到时才可以进行确认，将补偿金额录入 账内。对于补偿金的录入应该单独将其确认为资产，即录入“其他应收款”会计科目,不可以直接进行冲减“预计负债”科目。最终确认的计入账的金额不可以超过当初预计 负债的金额。如果确认补偿金的金额大于预计负债的金额， 那么这样就确定了或有资产，违背了谨慎原则。2. 稅法规定根据相关的法律规定，企业可以把其计入在应纳税所得额的包括实际发生的与取得收入有关的支出，其中包括费 用、成本、税金、和其他支出等。依据相关法律、法规和国 家有关法律规定，对于企业发生的违约金、罚息、诉讼费等 项目，允许扣除。因为预计的负债只是履行该

6、义务有很大的 可能性能导致经济利益流出企业，但实际上却没有发生，所 以不应该在计算当期应纳税所得额时扣除。3. 或有事项对所得税的影响3.1未决诉讼或未决仲裁对所得税的影响企业对未决仲裁和未决诉讼或者环境污染整治等方面 的确认的预计负债，应该在这些项目实际发生时，才可以扣 除。在确认当期实际发生的应纳税额时，在利润的基础上在 做纳税增减。诉讼是指当事人不能通过协商等方式解决问 题，因而寻求法律帮助，请求人民法院通过法律程序解决纠 纷的活动。诉讼还没有仲裁之前，于被告，就可能形成一项 预计负债或或有负债；于原告，可能构成一项或有资产。仲 裁是指双方当事人依照事先双方的约定或事后在仲裁协议 中的款

7、项，由仲裁机构解决他们的争议并依据法律做出有约 束力的裁决的一种方式。作为其中的当事人，仲裁的结果如 果没有公布，则还有一定的不确定性，则会构成一项不确定 的潜在义务。3.2债务担保对所得税的影响外提供债务担保往往会与诉讼有关，我们可以将其分为 以下三种情况进行处理：一是企业败诉的，应该按照法律的 判决结果执行，对于这部分资产确认为预计负债。二是已判 决败诉，但企业认为结果不合理，正在上诉，在这个不知道 结果的空档期，企业应当提前做好准备，在资产负债表日根 据现行情况进行合理的判断合理估计损失金额，并确认为预 计负债。三是法院尚未判决的，企业应当向本企业的法律顾 问等相关人员咨询，确定如果败诉

8、则会发生的金额损失，以 及败诉的可能性有多大，并有一个合理的书面意见。如果法 律顾问给出的结果败诉大于胜诉，而且已经估测合理的损失 金额，就应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负 债。又因为会计上没有将该担保确认为费用或者损失，所以 纳税调整事项不用调整。3.3亏损合同对所得税影响待执行合同是指合同的双方还没有履行任何合同义务， 或者只履行了合同的同等义务。亏损合同则是指履行合同义务时由于一些因素不可避 免会发生了成本超过预算时合同的成本，当待执行合同变为 亏损和同时它的分为两种情况处理：（1）如果合同相关的义 务不需支付任何补偿就可以撤销，此时不存在现时义务，不 确认为预计负债。（2）

9、如果与该合同相关的义务不可以撤销, 企业这时就存在了现时义务，应当确认预计负债。3.4上市公司或有事项会计处理的纳税调整企业所得税前扣除办法其中有有关成本费用税前扣 除的相关办法。其中，确定性原则是指纳税人不论何时支付 可扣除的费用，它的金额一定是确定的。因为“或有损失” 是有可能导致企业的资金流出企业，但是在确认“或有损 失”时就违背了税前扣除的“确定性”原则。所以应该对会 计上确认的“或有损失”应该在税后扣除。对于或有事项准 则和税法在或有损失确认方面存在的不同，对于会计核算为 损失时，税法上就应该调整增加应纳税所得额。由于或有损 失在可预见的未来能够有所回转，所以会计可以作为延递性 资产

10、，当未来不确定事项确定后，就可以按照实际发生的情 况，按照实际的金额在计算企业所得税时把它转回。由或有事项而确认为的预计负债，是纳税人根据实际情 况在合理的范围内估计而来的，这与真实发生原则和确定原 则不符，不应在税前扣除。因而，如果我们在计提预计负债, 按或有事项准则的相关规定，已经确认了一笔补偿以及确定 的金额，则当年实际计人成本费用的金额应该是预计负债减 去补偿金额的费用，那么只对该笔差额作纳税调整就可以， 前期调增的金额在实际支出时，可作为纳稅调减。企业发生 的与应纳税所得额无关的担保支出，无论是实际支出还是确 认负债，都不得扣除。计提的预计负债，应增加所得税，在 实际支出时，不得作纳税调减处理。涉及后期调减应纳税所 得额的预计负债，都需要进行相关的