《债务重组》ppt课件

1、企业会计准那么 债务重组债务重组债务重组主要变化主要变化二、账务处置二、账务处置一、定义一、定义国企背负繁重的财务费用一、定义的变化一、定义的变化债务重组是指在债务人发生财务困难债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出退让的事项。的协议或者法院的裁定做出退让的事项。原定义指在债务人按照其与债务人达成的协原定义指在债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定赞同债务人修正条件的事项。议或法院的裁定赞同债务人修正条件的事项。即债务重组时归还债务条件不同于原协议的，即债务重组时归还债务条件不同于原协议的，都应确以为债务

2、重组。都应确以为债务重组。债务人发行的可转换债券正常条件下转为股债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人改组，债务人借新债偿旧债等，权，债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。不属于债务重组。留意留意该定义的几层含义：该定义的几层含义：1、必需是继续运营情况下发生的；、必需是继续运营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必需是债务人发生财务困难情况下发、必需是债务人发生财务困难情况下发生的生的3、必需向债务人作出退让；、必需向债务人作出退让；4、必需有协议或裁定书。、必需有协议或裁定书。留意留意债务重组的债务重组的方式方式1.以

3、低于债务以低于债务账面价值的账面价值的现金清偿现金清偿2.以非现金以非现金资产清偿债务资产清偿债务5.采用混合采用混合重组方式重组方式4.修正其他修正其他债务条件债务条件3.以债务转为以债务转为资本清偿债务资本清偿债务三、相关的问题 一债务重组日确实定 债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正偿债条件开场执行的日期。二债务重组中公允价值确实定 1.非现金资产的公允价值确实定 (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活泼市场的，该当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 (2)非现金资产属于金融资产但

4、该金融资产不存在活泼市场的，该当采用规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 (3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活泼市场的，该当以其市场价钱为根底确定其公允价值；不存在活泼市场但与其类似资产存在活泼市场的，该当以类似资产的市场价钱为根底确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，该当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准那么允价值与账面价值的差额，

5、应按照相关准那么规定处置，如：规定处置，如： (1)非现金资产为存货的，应作为销售处置；非现金资产为存货的，应作为销售处置； (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处置；处置处置； (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处置；置处置； 非现金资产的账面价值，普通为非现金资产的非现金资产的账面价值，普通为非现金资产的账面余额扣除其资产减值预备后的金额。其中，账面余额扣除其资产减值预备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值预备

6、之前的余额。未在期末未扣除其资产减值预备之前的余额。未计提减值预备的非现金资产，其账面价值就是计提减值预备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。账面余额。 2.放弃债务享有股权的公允价值确实定放弃债务享有股权的公允价值确实定 三债务重组的核算原那么三债务重组的核算原那么四、 债务重组的会计处置 一以资产清偿债务一以资产清偿债务1.以现金清偿债务的会计处置以现金清偿债务的会计处置 以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账务重组利得，计

7、入营业外收入。重组债务的账面价值，普通为债务的面值或本金、原值，如面价值，普通为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利息，如长期借款等。息，如长期借款等。1.以低于债务账以低于债务账面价值的现金面价值的现金清偿清偿债务人债务人Debtor债务账面价值与支付现金之差债务账面价值与支付现金之差应确以为应确以为“ ? 问题：问题：差别性质：相当于债务人给予差别性质：相当于债务人给予了债务人一项捐赠？还是债了债务人一项捐赠？还是债务人与债务人特殊买卖利得？务人与债务人特殊买卖利得？债务重组完成日？债务重组完成日？债务人债务人Credi

8、tor债务账面余额与收到现金之差债务账面余额与收到现金之差-普通应确以为当期损失，普通应确以为当期损失，即即“ ? 债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。 债务人该当将重组债务的账面余额与收债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债务重组到的现金之间的差额，确以为债务重组损失，计入营业外支出。债务人已对债损失，计入营业外支出。债务人已对债务计提减值预备的，应领先冲减减值预务计提减值预备的，应领先冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入营业外支备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值预备仍有余

9、额的，应予出，冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债转回并抵减当期资产减值损失。未对债务计提减值预备的，应直接将该差额确务计提减值预备的，应直接将该差额确以为债务重组损失。以为债务重组损失。例20 星海公司债务人应付账款234000 万达公司债务人应收账款234000 坏账预备2400 重组条件：减免18000元。其他以现金支付 星海公司债务人 借：应付账款万达公司234000 贷：库存现金216000 营业外收入18000 万达公司债务人 借：银行存款216000 营业外支出18000 贷：应收账款星海公司234000 假设星海公司提了坏账预备 借：银行存款2160

10、00 坏账预备2400 营业外支出15600 贷：应收账款星海公司234000案例案例1 20*2年年1月月8日日A公司因购买原资料而欠公司因购买原资料而欠B公公司购货款及税款合计司购货款及税款合计200 000元。由于元。由于A公司财公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于务发生困难，短期内不能支付货款。于20*2年年6月月18日协商，日协商，B公司赞同公司赞同A公司支付公司支付150 000元元货款，余款不再归还。货款，余款不再归还。A公司随即支付了公司随即支付了150 000元货款。元货款。B公司对该项应收账款计提坏账预公司对该项应收账款计提坏账预备备20 000。 要求：根据上述资料，

11、对要求：根据上述资料，对A、B公司进展债公司进展债务重组日的会计处置。务重组日的会计处置。案例案例1答案答案原做法回想：原做法回想： 重组债务的账面价值与转让的非现金资产账重组债务的账面价值与转让的非现金资产账 面价值和相关税费之和的差额面价值和相关税费之和的差额 -资本公积或资本公积或 当期损失即当期损失即“营业外支出营业外支出 2.以非现金以非现金资产清偿债务资产清偿债务2.以非现金资户清偿债务的会计处置 企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处置也略有不同。 1债务人的处置 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债

12、务重组利得是指重组债务的账面价值超越非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。非现金资产的公允价值该当按照以下规定进展计量： 2债务人的处置 对债务人来说，以非现金资产清偿债务的，债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入营业外支出。重组债务曾经计提了减值预备的，分别以下情况进展处置： 债务人对重组债务个别计提减值预备的，只需求将上述差额冲减已计提的减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，假设减值预备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再

13、确认债务重组损失。假设债务人对重组债务不是个别计提减值预备，而是采取组合计提减值预备的方法，那么债务人应将对应于该债务人的损失预备倒算出来，再确定能否确认债务重组损失。例21 星海公司应付票据351000 万达公司应收票据351000 重组条件： 星海公司以买卖性金融资产300000公允价值350000 星海公司 借：应付票据万达公司351000 贷：买卖性金融资产300000 投资收益50000 营业外收入1000 万达公司 借：买卖性金融资产350000 营业外支出1000 贷：应收票据星海公司351000例22 星海公司应付账款万达公司234702 万达公司应收账款星海公司234702

14、重组条件 星海公司以一辆运输机械归还债务 账面原价670000折旧350000 准值预备34000 公允价值310000元，清理过程中清理费5000元。 (例例1)206年年11月月5日，乙公司销售一批资料给甲公司，日，乙公司销售一批资料给甲公司，含税价为含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，法按合同规定归还债务，207年年9月月10日，与乙公司日，与乙公司协，商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内协，商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司赞同甲公司用其存货、固定资产抵容如下：乙公司赞同甲公司用其存货、固定资产

15、抵偿该账款。偿该账款。207年年9月月20日，抵债资产均已转让终了。日，抵债资产均已转让终了。其中；用于抵债的产品市价为其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率元，增值税率为为17，产品本钱为，产品本钱为700 000元；抵债设备的账面原元；抵债设备的账面原价为价为1 200 000元，累计折旧为元，累计折旧为300 000元，评价确认元，评价确认的净值为的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等相关元。甲公司发生的设备运输等相关费用为费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债务计提坏账元。假定乙公司巳对该项债务计提坏账预备预备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备元

16、，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装本钱为发生的安装本钱为15 000元。不思索其他相关税费。元。不思索其他相关税费。 债务人甲公司的会计处置如下： 1计算： 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额 2340000-800000(1+17)+850000 2340000-1786000 554000(元) 差额554000元为债务重组利得，计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 (800000-700000)+850000-(1200000-300000) 100000-50000 50000(元) 差额50000元，扣除转让资产过程中发

17、生的相关税费(本例中为设备运输费用)6500元后的数额为43500元，为资产转让收益。 各种非现金资产的转让损益计算如下： 抵债产品的公允价值800000元与其账面价值700000元(假设计提了存货跌价预备，应扣除计提的存货跌价预备)的差额100000元，为转让存货收益，表达在营业利润中。 抵债设备的公允价值850000元与其账面价值900000元(账面原价-累计折旧-计提的减值预备，即1200000-300000-0)的差额为-50000元，扣除6500元的设备运输等相关费用后为-56500元，为转让固定资产损失，计入营业外支出。 2会计分录： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固

18、定资产清理设备900000 累计折旧设备300000 贷：固定资产设备1200000 (2)支付清理费用： 借：固定资产清理设备6500 贷；银行存款6500 (3)结转债务重组利得及转让资产损益； 借：应付账款乙公司2340000 贷：主营业务收入800000 应交税费应交增值税(销项税额)000 固定资产清理设备850000 营业外收入债务重组利得554000 借：主营业务本钱700000 贷：库存商品700,000 借：营业外支出处置非流动资产损失 56500 贷：固定资产清理设备56500 债务人乙公司的会计处置如下； 1计算： 重组债务应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进

19、项税额之间的差额 2340000800000(117)850000 2340000786000 554000(元) 差额554000元扣除计提的减值预备18000元后的余额536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 2会计分录： (1)结转债务重组损失： 借：库存商品800000 应交税费应交增值税(进项税额)000 在建工程在安装设备850000 坏账预备18000 营业外支出债务重组损失536000 贷：应收账款甲公司2340000 (2)支付安装本钱： 借：在建工程在安装设备15000 贷：银行存款15000 (3)安装终了到达可运用形状： 借：固定资产设备865000 贷：在建

20、工程在安装设备865000 债务人：债务人该当将重组债务的账面价值与转债务人：债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为债让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。务重组利得，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确以为资产转让损益，计入当期损间的差额，确以为资产转让损益，计入当期损益。益。举例举例 新作法新作法 重组债务 1200万 抵债商品 本钱 800万 30计入营业外收入 ？ 增值税 170 公允售价1000万债务人：债务人： 原做法：以重组债务的账面价值及支付的原

21、做法：以重组债务的账面价值及支付的相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不确认重组损失。确认重组损失。 新规定：该当对接受的非现金资产按其公新规定：该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确以为债务现金资产的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益重组损失，计入当期损益“营业外支出。营业外支出。 债务人已对债务计提减值预备的，应领先将债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲

22、减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益部分，确以为债务重组损失，计入当期损益“营业外支出。营业外支出。 20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，深广公司赞同红星公司用其消费的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品本钱为70000元。深广公司为债务计提了坏账预备500元。假定不思索其他税费。 7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。案例案例2红星公司债务人：1计算债务重组日，重组债务的账面价值 105000元减

23、：所转让产品公允价值 80000元 增值税销项税额 8000017=00元债务重组收益 11400元 资产转让损益： 80000-70000=10000元2账务处置借：应付账款 105000贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税销项00 营业外收入债务重组利得 11400 借：主营业务本钱70000 贷：库存商品 70000案例案例2答案答案深广公司债务人：借：库存商品或原资料 80000 应交税金-应交增值税进项00坏账预备 500营业外支出债务重组损失 10900 贷：应收账款-红星公司 105000案例案例2答案答案案例案例3 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种

24、种缘由在短期内不能支付货款。经协商，B单位赞同A 企业以其一切的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值预备12 000元。 A、B企业分别以存款支付相关费用2 000元。 该设备的公允价值为 75000元。要求：编制双方的有关会计分录。 案例案例3答案答案1转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 68 000 累计折旧累计折旧 16 000 固定资产减值预备固定资产减值预备 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 96 0002支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000

25、3抵偿债务抵偿债务完成完成借：应付账款借：应付账款B单位单位 80 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 75 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得5 000资产处置的收益金额资产处置的收益金额=75 000-96 000-16 000-12 000+2 000债务重组收益金额债务重组收益金额=80000-75000=5000借：固定资产清理借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入-处置资产收益处置资产收益 5000入账价值入账价值= 0002000=82 000元元借：固定资产借：固定资产 77 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 8

26、0 000 银行存款银行存款 2 000债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本以为股本(或者实收资本或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本或者实收资本)之间的差额确以为资本公积。之间的差额确以为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。原做法：应按债务人因放弃债务而享有股份的面值总原做法：应按债务人因放弃债务而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值

27、转销债务，将债务账面价额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额值与股份面值总额之间的差额确以为资本公积。确以为资本公积。 债务人能够会发生一些税费，如印花税，应在发生债务人能够会发生一些税费，如印花税，应在发生时时计入当期损益。计入当期损益。 3.以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务 对债务人而言，将债务转为资本，该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额或者股权份额确以为股本或者实收资本，股份或者股权的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为股本溢价或者资本溢价计入资本公积。 重组债务账面价值超越股份的公允价值总额或者股权的公允价值的差额，确以为

28、债务重组利得，计入当期营业外收入。 对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债务人因放弃债务而享有的股份或者股权能够没有市价，因此，该当采用恰当的估值技术确定其公允价值。 对债务人而言，将债务转为资本，该当将因放弃债务而享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入营业外支出。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准那么的规定进展处置。债务

29、人：该当将享有股份的公允价值确债务人：该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益以为债务重组损失，计入当期损益“营营业外支出。业外支出。 债务人已对债务计提减值预备的，应债务人已对债务计提减值预备的，应领先领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入减的部分，确以为债务重组损失，计入当期当期损益损益“营业外支出。营业外支出。 案例案例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为甲企业应收

30、乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商赞同乙企业以本企业方协商赞同乙企业以本企业80 000股普通股抵股普通股抵偿该项债务不思索相关税费。假设该普通偿该项债务不思索相关税费。假设该普通股每股面值为股每股面值为1元，目前市价为每股元，目前市价为每股2.5元。元。 甲甲企业对应收账款提取坏账预备企业对应收账款提取坏账预备 10 000元。假设元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债务转为股权股权交割手续已办妥，甲企业将债务转为股权后，长期股权投资按照本钱法核算。要求：根后，长期股权投资按照本钱法核算。要求：根据上述资料，对甲

31、、乙企业作有关会计处置。据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处置。案例答案案例答案乙公司债务人乙公司债务人借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 208 000 贷：股本贷：股本 80 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 8 000注 (例例2)207年年2月月10日，乙公司销售一批资料给日，乙公司销售一批资料给甲公司，应收账款甲公司，应收账款100000元，合同商定元，合同商定6个月个月后结清款项。后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进展债务困难，无法支付货款，与乙

32、公司协商进展债务重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司将该债重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账预备计提了坏账预备5000元。假定转股后甲公司注元。假定转股后甲公司注册资本为册资本为5000000元，净资产的公允价值为元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的元，抵债股权占甲公司注册资本的1。假定相关手续已办理终了。假定不思索其他相假定相关手续已办理终了。假定不思索其他相关税费。关税费。 债务人甲公司的会计处置如下： 1计算： 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差

33、额 10000076000001 10000076000 24000(元) 差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76000元与实收资本50000元(50000001)的差额26000元作为资本公积。 2会计分录： 借：应付账款100000 贷：实收资本50000 资本公积资本溢价26000 营业外收入债务重组利得24000 债务人乙公司的会计处置如下： 1.计算： 重组债务应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额 10000076000001 1000007600 24000(元)。 差额24000元，扣除杯账预备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业

34、外支出。 2会计分录： 借：长期股权投资甲公司76000 营业外支出债务重组损失19000 坏账预备5000 贷：应收账款100000债务人：债务人： 该当将修正其他债务条件后债务的公允价该当将修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付金额的现值作为重组后债务的值未来应付金额的现值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确以为债务重组利得，的入账价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益普通为计入当期损益普通为“营业外收入。营业外收入。 修正后的债务条修正后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或款如涉及或有应付金

35、额，且该或有应付金额符合有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与估计负债金额之和的差额，确以为后债务的入账价值与估计负债金额之和的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。债务重组利得，计入当期损益。4.修正其他债务条件修正其他债务条件债务人：债务人： 债务人该当将修正其他债务条件后的债务债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值未来应收金额的现值作为重组的公允价值未来应收金额的现值作为重组后债务的账面入账价值，重

36、组债务的账面后债务的账面入账价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，确余额与重组后债务的账面价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益。以为债务重组损失，计入当期损益。 债务人已对债务计提减值预备的，应领先将债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。 修正后的债务条修正后的债务条 款中涉及或有应收金额的，款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债

37、务的账面价值。入重组后债务的账面价值。一债务人的会计处置借：应付账款等贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债 营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 二债务人的会计处置 借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。只需在或有应收金额实践发生时，才计入当期损益。案

38、例案例例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元含增值税。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进展债务重组。重组协议如下：深广公司赞同豁免红星公司债务200000元，其他款项于重组日起一年后付清；债务延伸期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债务计提的坏账预备为520000元，现行贴现率为6%。 要求：编制双方的有关会计分录。案例答案案例答案红星公司债务人 ：1计算债务重组日重组债务的账面价值与未来应付金额现值之间的差额 重组债

39、务的账面价值=5200000元 未来应付金额=5200000-200000) 12 =5100000元 未来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元 查表得现值系数0.943 差额(即重组收益)= 5200000 - 4809300 =390700元。 案例答案案例答案 2账务处置账务处置 债务重组日债务重组日借：应付账款借：应付账款-深广深广 5200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4809300 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得390700 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款借：应付

40、账款债务重组债务重组4809300 财务费用财务费用 290700贷：银行存款贷：银行存款 5100000深广公司(债务人)：1计算债务重组日重组债务的账面价值与未来应收金额现值之间的差额重组债务的账面余额=5200000元未来应收金额=500000012 =5100000元未来应收金额现值= 5100000*0.943 =4809300差额(重组损失)= 5200000 - 4809300 = 390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账预备后确以为当期损失。2账务处置 债务重组日借：应收账款债务重组4809300 坏账预备 390700 贷：应收账款-红星 5200000 重组日后一年末红

41、星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000贷：应收账款债务重组4809300 财务费用 290700 【例单项选择题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力归还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不思索货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批资料和长期股权投资予以抵偿。知，原资料的账面余额25万元，已提存货跌价预备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值预备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为 万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 【答案】B 【解析

42、】应计入营业外收入的金额=117-20-301.17+45=16.9万元。 甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%等于实践利率，并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5

43、000元坏账预备。 1乙公司的账务处置： 计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400 208年12月31日支付利息： 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 00050 0002% 209年12月31日归还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 2甲公司的账务处置： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 65 400 减：重

44、组后债务公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账预备 5 000 债务重组损失 10 400 债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50 000 营业外支出债务重组损失 10 400 坏账预备 5 000 贷：应收账款 65 400 208年12月31日收到利息： 借：银行存 1 000 贷：财务费用 1 00050 0002% 209年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000【例题7多项选择题】关于修正其他债务条件方式进展债务重组的，以下说法中错误的有 。 A.债务重组以修正其他债务条件进展的

45、，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益，债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益B.修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人该当确认或有应收金额，将其计入重组后债务的账面价值C.修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D.或有应付金额一定计入未来应付金额中E.债务人只需确认或有应付金额，债务人就应确认或有应收金额【答案】BD

46、E【解析】债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益，债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益，选项A正确。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值，选项B和E错误。修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益，选项C正确。修正后的债务条款如涉及

47、或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债，不满足条件的不对其进展确认，选项D错误。 混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修正其他债非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修正其他债务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进展会计处置：进展会计处置：1以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务以现金、非现金资产方式的组

48、合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务应遵照的原那么进价值，再按以非现金资产清偿债务应遵照的原那么进行处置；行处置；5.采用混合采用混合重组方式重组方式2以现金、非现金资产、债务转为资本方式的以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价、非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本应遵照的原那么进展处置值，再按债务转为资本应遵照的原那么进展处置；3以现金、非现金资产、

49、债务转为资本方式的以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组的，债务部分以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值、人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值、债务人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账债务人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修正其他债务条件进展债务重组日面价值，再按修正其他债务条件进展债务重组日应遵照的原那么处置。应遵照的原那么处置。 举例举例-略略 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2021年度财务报表进展

50、内审时，对以下买卖或事项的会计处置提出疑问： 12021年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账预备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进展债务重组。2021年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为获得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处置如下： 借：库存商品115 应交税费应交增值税进项税额 17 坏账预备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 22021年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账预备

51、60万元，因丙公司发生财务困难，双方进展债务重组，甲公司赞同豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，假设丙公司在未来一年获利，那么丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很能够获利。2021年12月31日，甲公司相关会计处置如下： 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账预备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 32021年4月25日，甲公司与丁公司签署债务重组协议，商定将甲公司应收丁公司货款2 500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品构成，至2021年4月30日甲公司已计提坏账预备800万元。经股东大会同意，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%