新企业所得税与税收筹划

1、 新企业所得税与税收筹划新企业所得税与税收筹划 -长沙税务培训中心长沙税务培训中心 大家好大家好u有专家预测有专家预测: :税收筹划将是税收筹划将是2121世纪最热门的世纪最热门的行业之一行业之一u对企业决策者来说，税收筹划具有很高的对企业决策者来说，税收筹划具有很高的“含金量含金量”，它是企业理财的重要组成部分。，它是企业理财的重要组成部分。 随着社会各界税收意识的增强，企业也逐渐随着社会各界税收意识的增强，企业也逐渐认识和运用税收筹划。认识和运用税收筹划。u税务部门应高度关注和加强税收筹划的税务部门应高度关注和加强税收筹划的应应对对 新企业所得税与税收筹划新企业所得税与税收筹划 主要内容主

2、要内容税收筹划概述税收筹划概述新企业所得税与税收筹划新企业所得税与税收筹划 税收筹划概述税收筹划概述 什么是税收筹划？ 税收筹划税收筹划 是指在国家税收法规、政策允许是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营投资、理财活动的范围内，通过对经营投资、理财活动进行的进行的前期筹划，前期筹划，尽可能地减轻税收负尽可能地减轻税收负担，以获取担，以获取最大的经济利益。最大的经济利益。 ？ 税收筹划的产生与发展？税收筹划的产生？税收筹划的产生？ 税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。是伴随着税收的产生而产生的

3、。 十七世纪中期，英国开征的十七世纪中期，英国开征的“窗户税窗户税”和我国汉和我国汉代开征的代开征的“人头税人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。问题。 税收筹划的发展？税收筹划的发展？ 税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即世纪三十年代，即1935年英国上议院年英国上议院在审理在审理“税务局税务局长诉温斯特大公长诉温斯特大公”一案时，一案时，议员汤姆林（议员汤姆林（tomly）爵）爵士提出了纳税筹划的观点士提出了纳税筹划的观点，他指出：，他指出：“任何一个人都任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这

4、样作可以少缴税。有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多不能强迫他多缴税。缴税。” 税收筹划与避税、偷税的区别？ 避避 税税 非违法非违法 有悖于道德上的要求有悖于道德上的要求，比如利用，比如利用税法漏洞，钻税法空子。税法漏洞，钻税法空子。 偷偷 税税非非 法法 与相关法律格格不入与相关法律格格不入税收筹划税收筹划 合合 法法 是税收政策予以引导和鼓励的。是税收政策予以引导和鼓励的。 税收筹划（节税）与避税、偷税的区别？税收筹划（节税）与避税、偷税的区别？ 税收筹划的目标？税收筹划与企业关系税收筹划与企业关系企业目标

5、：企业目标： 盈利盈利 税后利润最大化税后利润最大化 非税成本非税成本 财务管理财务管理 企业企业 成本成本 税收成本税收成本 税收筹划税收筹划 税收筹划的基本思路、技术手段？税收筹划的基本思路税收筹划的基本思路 减少计税依据减少计税依据 降低适用税率降低适用税率 推迟税款缴纳时间推迟税款缴纳时间 合理归属所得年度合理归属所得年度税收筹划的技术手段税收筹划的技术手段 税制要素手段税制要素手段 与税收制度密切相关的手段与税收制度密切相关的手段 税收征管手段。税收征管手段。 与现代企业制度建设有关的手段。与现代企业制度建设有关的手段。 税收筹划方法？税收筹划方法？筹划方法筹划方法政策寻租法政策寻租

6、法政策利用法政策利用法政策规避法政策规避法指在税收法规未出台指在税收法规未出台之前通过纳税人的努之前通过纳税人的努力，使税收政策的制力，使税收政策的制定向有利于自己的方定向有利于自己的方向发展向发展指纳税人最大限度地指纳税人最大限度地在时间和空间上利用在时间和空间上利用税收优惠政策税收优惠政策指纳税人充分利用指纳税人充分利用税收法规中的漏洞税收法规中的漏洞进行合理避税进行合理避税政策吻合法政策吻合法指纳税人配合国家的指纳税人配合国家的经济导向政策，利用经济导向政策，利用税收筹划实现企业和税收筹划实现企业和国家的目标国家的目标 税收筹划的分类？税收筹划的分类？按企业运营环节的分类按企业运营环节的

7、分类 设立企业的纳税筹划设立企业的纳税筹划 筹资活动中的纳税筹划筹资活动中的纳税筹划 投资活动中的纳税筹划投资活动中的纳税筹划 销售活动中的纳税筹划销售活动中的纳税筹划 会计核算中的纳税筹划会计核算中的纳税筹划 财务成果及其分配的纳税筹划财务成果及其分配的纳税筹划按税种的分类按税种的分类 增值税税收筹划增值税税收筹划 消费税税收筹划消费税税收筹划 营业税税收筹划营业税税收筹划 企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划 个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划 其他税税收筹划其他税税收筹划 新企业所得税与税收筹划新企业所得税与税收筹划 纳税人与税收筹划纳税人与税收筹划 企业组织形式的选择与税收筹划纳税人

8、分类的税收筹划纳税人分类的税收筹划 居民企业与非居民企业的纳税义务是不同的居民企业与非居民企业的纳税义务是不同的: :企企业应尽量避免成为某个国家的居民企业业应尽量避免成为某个国家的居民企业 如如双重标准双重标准的中国与印度（注册地、实际管理机的中国与印度（注册地、实际管理机构所在地）构所在地） 如如三重标准三重标准的英国（控制股东国籍标准）的英国（控制股东国籍标准） 如如单一标准的单一标准的美国、泰国（注册地）、墨西哥、美国、泰国（注册地）、墨西哥、马来西亚（实际管控中心）马来西亚（实际管控中心） 纳税人分类的税收筹划纳税人分类的税收筹划 筹划：筹划： 若一个企业在墨西哥注册，但实际管理若一

9、个企业在墨西哥注册，但实际管理机构在美国，就不构成任何国家的居民企业机构在美国，就不构成任何国家的居民企业 根据我国特殊国情，在港澳台注册的企业根据我国特殊国情，在港澳台注册的企业视为在境视为在境 外注册成立的企业（条例第外注册成立的企业（条例第132132条）条）n筹划：筹划：企业可利用这一规定以较低成本改变企业企业可利用这一规定以较低成本改变企业居民身份。居民身份。纳税义务的税收筹划纳税义务的税收筹划 判断企业纳税义务分三步：判断企业纳税义务分三步：第一步第一步：是否为：是否为居民企业居民企业 若是，没有必要探讨所得的来源问题；若是，没有必要探讨所得的来源问题；若不是，进入第二步若不是，进

10、入第二步第二步第二步：该企业在中国境内：该企业在中国境内是否设立机构、场所是否设立机构、场所若没有，其若没有，其所得是否来源于中国所得是否来源于中国显得异常重要显得异常重要若有，进入第三步若有，进入第三步第三步第三步：该企业境外所得与该机构、场所：该企业境外所得与该机构、场所是否有实是否有实际联系际联系纳税义务的税收筹划纳税义务的税收筹划 居民企业：居民企业：没有必要就所得来源地问题进行筹划。没有必要就所得来源地问题进行筹划。 非居民企业非居民企业：有必要通过所得来源地筹划减轻自：有必要通过所得来源地筹划减轻自己在中国的税收负担。己在中国的税收负担。 首先首先，掌握中国或其他国家关于所得来源地

11、的，掌握中国或其他国家关于所得来源地的划分方法；划分方法； 然后然后，根据企业生产经营的具体情况，通过对，根据企业生产经营的具体情况，通过对经营活动发生地、企业所在地、机构场所所在地经营活动发生地、企业所在地、机构场所所在地等的移动来达到改变所得来源地的目的，并最终等的移动来达到改变所得来源地的目的，并最终减轻在一个国家的税收负担的目的。减轻在一个国家的税收负担的目的。 税率与税收筹划税率与税收筹划税率与税收筹划税率与税收筹划 新法统一了所得税税率，纳税人利用税率进行筹新法统一了所得税税率，纳税人利用税率进行筹划的空间相应减小了，但由于划的空间相应减小了，但由于小型微利企业小型微利企业适用适用

12、2020的税率，的税率，高新技术企业高新技术企业适用适用1515的税率，企的税率，企业还是具有一定的纳税筹划的空间。业还是具有一定的纳税筹划的空间。 应纳税所得额与税收筹划应纳税所得额与税收筹划应纳税所得额税收筹划应纳税所得额税收筹划u运用各种手段尽量缩小收入总额，或者增加不征运用各种手段尽量缩小收入总额，或者增加不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的数额前年度亏损的数额u注意计算收入与支出的权责发生制会计原则，如注意计算收入与支出的权责发生制会计原则，如果想提前计算各项扣除，则应当提前发生该项支果想提前计算各项扣除，则应当提前发生

13、该项支出，而不仅仅是提前支付相应款项；如果想推迟出，而不仅仅是提前支付相应款项；如果想推迟计算各项收入，则应当推迟实现该项收入，而不计算各项收入，则应当推迟实现该项收入，而不仅仅是推迟接收款项。仅仅是推迟接收款项。收入总额的筹划收入总额的筹划u将企业的某一种形式的收入转化为另一种形式的将企业的某一种形式的收入转化为另一种形式的收入在筹划中并没有实际意义收入在筹划中并没有实际意义u在筹划中具有意义的是：在筹划中具有意义的是：确认收入额和实现收入确认收入额和实现收入的时间。的时间。（1）推迟确认实现收入的时间；）推迟确认实现收入的时间；（2）收入形式货币，很难降低收入额；）收入形式货币，很难降低收

14、入额； 收入形式非货币，根据收入形式非货币，根据公允价公允价确定收入，确定收入，可在一定范围内降低收入额，而并没有实际降低可在一定范围内降低收入额，而并没有实际降低企业的收入。企业的收入。税前扣除项目税收筹划税前扣除项目税收筹划 该项支出是否能够扣除？该项支出是否能够扣除？如果不能扣除，则尽量避免该项支出或者尽量减少如果不能扣除，则尽量避免该项支出或者尽量减少该项支出的数额或者在一定程度上将该项支出转该项支出的数额或者在一定程度上将该项支出转换为可以扣除的其他形式的支出换为可以扣除的其他形式的支出 该项支出是否有扣除的限制？该项支出是否有扣除的限制？如果某项支出可以扣除，但具有扣除限额，如广告

15、如果某项支出可以扣除，但具有扣除限额，如广告费，企业应注意将该项支出的数额控制在限额内费，企业应注意将该项支出的数额控制在限额内或者超过限额的部分转移到其他年度或者转移为或者超过限额的部分转移到其他年度或者转移为其他性质的支出。其他性质的支出。公益性捐赠支出的税收筹划公益性捐赠支出的税收筹划 企业可以采用分年度进行捐赠支出来规避企业可以采用分年度进行捐赠支出来规避1212的的扣除限额。如果企业已经进行了较大数额的捐赠，扣除限额。如果企业已经进行了较大数额的捐赠，则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得更则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得更多的捐赠可以被扣除。多的捐赠可以被扣除。案例：案例

16、：禁止税前扣除项目的税收筹划禁止税前扣除项目的税收筹划u对于不能扣除的项目，应尽量避免发生该项支出，对于不能扣除的项目，应尽量避免发生该项支出，或者尽量减少该项支出的数额；或者尽量减少该项支出的数额；u某些情况下，可以将某些不能扣除的项目转化为某些情况下，可以将某些不能扣除的项目转化为可以扣除的项目。可以扣除的项目。如：将超过规定标准的公益性禁止转化为不超过标如：将超过规定标准的公益性禁止转化为不超过标准的公益性捐赠；准的公益性捐赠； 将非公益性捐赠转化为公益性捐赠；将非公益性捐赠转化为公益性捐赠； 将赞助支出转化为广告支出；将赞助支出转化为广告支出； 将向投资者支付的股息、红利等权益性投资收

17、将向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项转化为利息等债权性收益款项。益款项转化为利息等债权性收益款项。存货计价方法的税收筹划存货计价方法的税收筹划 材料价格波动时存货计价方法的税收筹划材料价材料价格波动格波动选择的存货选择的存货计价方法计价方法期末存货期末存货成本成本本期销货本期销货成本成本应纳税应纳税所得额所得额所得税额所得税额上涨上涨后进先出法后进先出法降低降低提高提高相对减少相对减少减少减少下跌下跌先进先出法先进先出法降低降低提高提高相对减少相对减少减少减少上下上下波动波动加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法相对稳定相对稳定 相对稳定相对稳定相对稳定相对稳定各期均衡各期

18、均衡境外亏损的税收筹划境外亏损的税收筹划 企业在日常生产经营活动中，应当尽量避免境外企业在日常生产经营活动中，应当尽量避免境外营业机构产生亏损或者尽量减少境外营业机构的营业机构产生亏损或者尽量减少境外营业机构的亏损。亏损。 具体方法：具体方法：可以通过境内总机构向境外营业机构可以通过境内总机构向境外营业机构进行适当进行适当转让定价转让定价的方法来避免境外营业机构产的方法来避免境外营业机构产生亏损或者尽量减少境外营业机构的亏损。生亏损或者尽量减少境外营业机构的亏损。 必须在必须在适当的范围内适当的范围内进行，超越适当的范进行，超越适当的范围将受到税务机关的转让定价调查和调整。围将受到税务机关的转

19、让定价调查和调整。亏损弥补的税收筹划亏损弥补的税收筹划 纳税人可以通过对企业投资和收益的控制来充分纳税人可以通过对企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。补。 方法一方法一：如果某年度发生了亏损，企业应当尽量：如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，尽可能早使得邻近的纳税年度获得较多的收益，尽可能早的将亏损予以弥补；的将亏损予以弥补； 方法二方法二：如果企业已经没有需要弥补的亏损或者：如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是

20、不可避免的，那么，应尽量先安排企业亏损，然后再安排的，那么，应尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。企业盈利。 税收优惠与税收筹划税收优惠与税收筹划免税收入的税收筹划免税收入的税收筹划 企业在条件许可的情况下，应当尽可能的获得免企业在条件许可的情况下，应当尽可能的获得免税收入。税收入。 当然，是需要一定条件的当然，是需要一定条件的 例如：国债利息免税；例如：国债利息免税； 例如：直接投资的股息所得免税，而相关的，企例如：直接投资的股息所得免税，而相关的，企业的股权转让所得要纳税。企业在进行股权转让业的股权转让所得要纳税。企业在进行股权转让时尽量将该股权所代表的未分配股息分配以后再时尽量将该股

21、权所代表的未分配股息分配以后再转让。转让。对所得项目减免税的税收筹划对所得项目减免税的税收筹划 某公司投资某公司投资10001000万元，设立一子公司。该子公司万元，设立一子公司。该子公司从事符合条件的环境保护、节能节水项目，该公从事符合条件的环境保护、节能节水项目，该公司子公司第一年亏损司子公司第一年亏损500500万元，第二年亏损万元，第二年亏损200200万万元，第三年亏损元，第三年亏损100100万元，第四年盈利万元，第四年盈利200200万元，万元，第五年盈利第五年盈利500500万元，第六年盈利万元，第六年盈利500500万元。万元。 该企业六年应纳所得税额该企业六年应纳所得税额

22、400400* *2525* *50505050万元万元筹划方案筹划方案 假设该公司预计分支机构在设立前几年会发生较假设该公司预计分支机构在设立前几年会发生较大亏损，而在第四年以后则有可能开始盈利，该大亏损，而在第四年以后则有可能开始盈利，该公司就可以先设立分公司，从第四年起，该公司公司就可以先设立分公司，从第四年起，该公司将这一分公司组建为子公司将这一分公司组建为子公司 前三年，分公司为总公司节约所得税额前三年，分公司为总公司节约所得税额（500+200+100500+200+100）* *2525200200万元万元n后三年，子公司由于前三年可以免征所得税，因后三年，子公司由于前三年可以免

23、征所得税，因此，子公司应纳所得税额此，子公司应纳所得税额0 0n后一种方案比前一种方案整体节约所得税额后一种方案比前一种方案整体节约所得税额 200+50200+50250250万元万元企业折旧的税收筹划企业折旧的税收筹划 企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素考虑税制因素的影响的影响 在比例税制下在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。加速折旧法对企业较有利。因为采用加速折旧法，在最因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，初的年份提取的折旧较多，在后期年

24、份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，在未来税率越来越高时，取得了一笔无息贷款。但是，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。选择。 在累进税制下在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均采用平均年限法年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个，可以使企业的利润避免忽高忽低，保

25、持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然企业自身的条相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然企业自身的条件税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会件税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分析后才能最后作出决定。析后才能最后作出决定。 企业折旧的税收筹划企业折旧的税收筹划 企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀考虑通货膨胀因素的影响因素的影响 在在存

26、在通货膨胀的情况下存在通货膨胀的情况下，如果企业采用，如果企业采用加速折旧加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对速度加快，从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。使企业获得抑减税负的效应。 特别纳税调整与税收筹划 收入、利润收入、利润 成本费用成本费用 收入利润收入利润 成本费用成本费用l高税区高税区l低税区低税区l盈利企业盈利企业l亏损企业亏损企业关联交易转让定