关于IASB《财务报告概念框架》的述评

1、关于iasb财务报告概念框架的述评既念框架的述评(iasc)成立于 柯国际会计准则, 上的趋irj.1989年 份名为财务报 年7月发布该概 刊定及评价现有iasc 于 2001 年 叫理事会iasb.于更新概念框 则的过程中，并 才务报告概念框ameworkfor 尔”概念框架。的n年发表的财务 将被取代，当该，理事会将拥有 称作财务报告 是一系列由财定的其他基本概念所组成的一套理论体系.目的在于指 导财务报告的宗旨并为财务报告的报告 主体,信息质量特征，报表要素，确认,计 量，列报及披露提供基本的概念与原则. iasb发表的2010年财务报告概念框架包 括了四章节的内容，第1章:通用目的财

2、务报 告的目标(theobjectiveofgeneral purposefinancialreporting) 2 章： 报告主体(thereportingentity);第 3 章:有用财务信息的质量特征(qualitative characteristicsofusefulfinancial information);第4章:1989年概念框架的 剩余内容(theframework( 1989): the remainingtext).iasb已完成的概念框 架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章 的内容，同时取代1989年财务报表编报框架 的相关内容第2章报告主体还有待于补充 完善，而

3、第四章的内容与1989年发表的财务 报表编报框架的相关内容完全相同因此，本 文仅就财务报告概念框架中的第1,3章与财务报表编报框架中的相关部分做一个 比较评述，下面将具体地加以研究.二,通用财务报告的目标（一）财务报表编报框架关于财务报 表的目标1989年财务报表编报框架中关于财务 报表的冃标是提供有助于各种类型的使用 者进行决策是所需要的关于企业财务状 况，经营业绩和财务状况变动的信息，使他 们更好地评估企业偿付债务，制造现金和现 金等价物的能力及其形成的时间和可确定 的程度同时财务报表还应反映企业管理层 对交付给它的资源的经营成果和受托责任. 市财务报表的目标可以看出，该目标在强调决 策有

4、用性的同时，也显示出管理层受托管理 资源的经管责任.（二）财务报告概念框架）关于通用财 务报告的目标2010年财务报告概念框架中关于通用 财务报告的目标是提供关于报告主体的财 务信息，以便有助于对现在和潜在的投资 者，贷款人和其他债权人做出向主体提供资 源的决策这些决策包括购买，出售或持有 主体的权益和债权工具，及向主体提供贷款 的金额和信贷形式同时通用目的的财务报 告也需要提供关于主体的资源及主体管理 层，董事会对交付给他的资源的经营成果 和受托责任，从而有助于现在或潜在的投资 者，贷款人和其他债权人评价主体未来净 现金流人的前景由此可以看出，评价治理当 局履行经管责任要求的信息通常也是资源

5、 配置决策需要的信息，因此，决策有用性包括 了受托责任观，这样就没有必要专门将受托 责任作为财务告的目标.（三）两者的比较关于财务报告的日标，编报框架和概念 框架都强调了对使用者决策有用的目标，同 时兼顾了经管者的受托责任，评价受托责任 是为了进行经济决策，即”受托责任隶属于 决策有用性，这是两者的相同之处但概念 框架第1章"通用财务报告的目标”与编报框 架中''财务报表的目标"相比还有以下特点： 1内容更加具体，逻辑更加严密,结构更 加合理iasb的财务报告概念框架明确地 2（t&财会学习167 将内容分为四个章节，改变了编报框架中'一 盘

6、散沙”的局面，使得层次更加清晰，更易于 理解在”介(introduction)部分简化了 概念框架的"范围(scope广删除了''用户及其 信 息 (usersandtheirinformation needs)"部分在概念框架第1章中内容也 做了较大的调整，分为"介绍通用财务报 告的目标，有用性及限制''与'咲于报告主体 经济资源，要求权及资源和要求权变动的 b>&(informationaboutareporting entity economicresourcesclaimsnd changesinres

7、ourcesandclaims) 三个部分进行描述,将编报框架中的”财 务状况，业绩及财务状况变动(financial position,performanceandchangesin financialposition)，'部分包含在了 '咲于 报告主体经济资源，要求权及资源和要求权 变动的信息"，删除了，'附注及补充计jlj(notes andsupplementaryschedules)",从而使 内容更加明确，具体，结构也更加合理.2.以呗才务报告目标"取代传统的呗才务 报表目标masb的财务报告概念框架中关 于目标在范围上的&qu

8、ot;重点'，开始针对财务报 告,而非编报框架中的财务报表这是由于财 务报表是财务报告的核心内容，但财务报告 还包括财务报表以外的其他财务报告，而其 他财务报告也可以提供预测信息因此，这 种概念上的拓宽可以有助于改进会计实务， 更好的满足使用者的信息需求.3 明确了通用财务报告目标的定位概 念框架的目标1(ob1)明确了"通用目的财务报 告的目标形成了概念框架的基础概念框架 的其他方面i报告主体概念，有用财务信 息的质量特征及约束条件,财务报表的要 素，确认，计量，呈报及披露逻辑地来自目 标，通过明确而准确地对"通用财务报告目 标”的性质与作用进行了定位,至少使人们

9、明 确了目标具有两大重要作用:是规定财务 报告的目的与宗旨，为编报财务报告指引方 向二是所有其他基本概念，都产生于目标的 要求并共同为实现目标服务(葛家潮,2010).4.将通用财务报告的目标集中于投资人 和债权人的需要财务报告目标的核心是为 使用者提供决策有用的信息.iasb在财务681财会学习刀报告目标中明确指出，现在和潜在的投资者, 贷款人和其他债权人是通用冃的财务报告 直接指向的主要使用者虽然报告主体的管 理者及其他参与方也需要企业的财务信息, 但通用财务报告信息并不主要针对他们尽 管通用财务报告主要针对投资者和债权人 的需求，但通用财务报告不可能为这些群体 提供其所需要的所有信息，仅

10、是针对他们投 资信贷决策的共同需要，为满足使用者各方 面信息的需求，这些信息使用者也需要其他 方面的相关信息.5更具体地阐述了决策有用目标的内涵. 该概念框架具体落实在通用财务报告所能 提供的，直接或间接与评估主体未来现金流 量前景密切关联的各种信息之上，包括经济 资源和它的要求权，及基于交易，事项情况引 起资源和要求权变动所能提供的有用信息. 并对经济资源和要求权的变动信息先分为 由财务业绩引起和与财务业绩无关两类由 财务业绩引起的变动乂区分为基于权责发 生制会计(accrualaccounting)所形成的 财务业绩和基于过去现金流量(pastcash flows)形成的财务业绩所有这些变

11、动应提 供的信息，像如何预测主体预期现金流量的 金额，时间安排与不确定性以及怎样评估主 体产生未来现金净流入的能力等都是使用 者所普遍关心的，因为他们各自经济利益均 与主体未来的有利现金净流量密切相关因 此该概念框架在描述通用财务报告目标时 更加严谨，具体，使得财务报告能提供对决 策最有用的信息.兰有用财务信息的质量特征(一) 财务报表编报框架对财务报表 质量特征的描述在1989年的财务报表编报框架中，质量 特征被定义为”是使财务报表提供的信息 对使用者有用的那些性质四项主要的质量 特征是可理解性(understandability),相 关性(relevance),可靠性(reliabili

12、ty)和 可比性(comparability).1 可理解性财务报表所提供的信息的项基本的质量特征是便于使用者理解它 假定用户对企业的经济活动具有合理程度 的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研 究会计信息可理解性决定着会计信息的利 用程度，但对于具体的信息使用者而言其效 用的大小则还取决于使用者对会计信息的 运用能力.2.相关性是指有用的财务信息必须 与使用者的决策需要相关当信息可以帮 助用户评价过去，现在或未来的事项，或通 过确证或纠正使用者过去的评价,从而能 够影响用户做出的经济决策吋，信息就是 相关的在该编报框架中相关性不仅包括 了预测价值(predictivevalue)，证实价 值

13、(confirmatory value)还包括重要性 (materiality),如果由丁信息在财务报表上 的省略式差错，以致影响使用者做出有关的 正确的经济决策时,该信息就是重要的.3可靠性当提供的信息没有重要差 错或偏见,能如实反映其所反映，理当反映 的情况，可供使用者决策做依据，则该项信 息就是可靠的.可靠性的内容包括如实反 映(faithfulrepresentation),实质重 于形式(substanceoverform),中立性 (neutrality),审慎性(prudence)和完整性 (completeness).4可比性财务报表信息的使用者为了更好的理解和分析企业的财务状

14、况和业绩 的变化趋势，不仅需要比较企业不同时期的 财务报表数据，还需要对同一时期不同企业 的财务报表数据进行比较为此，要求财务 报表提供的信息必须具有可比性，要求同类 交易或事项的计量和列报必须按一致的方 法进行.财务报表编报框架在第43至45段提 出了对相关和可靠信息的限制性因素,包括及 时性(timeliness),效益和成本之间的平衡 (balancebetweenbenefitandcost) 以及质量特征相互之间的平衡(balante betweenqualitativecharacteristics) 该编报框架在质量特征的最后部分特别 讨论了,，真实与公允观点(trueandfa

15、ir view)",即''公允表述(fairpresentation) 的问题，但却未给出明确定义.(二) 财务报告概念框架对有用财务信息质量特征的描述在财务报告概念框架中，有用财务 信息的质量特征确定了建立在财务报告 基础上，对现在或潜在的投资者，贷款人和 其他债权人做出的关于报告主体的决策是 最有用的信息的类型它应用于财务报告 及以其他方式提供的财务信息中有用财 务信息的质量特征第4段(qc4)描述了厂如 果财务信息是有用的，它必须是相关的并 且如实反映其拟所反映的财务信息的有 用性将被加强，如果它是可比的，可验证的， 及时的及可理解的"有用财务信息的质

16、量 特征分为基本的质量特征(fundamental qualitativecharacteristics)和增强 的质量特征(enhancingqualitative characteristics)及对有用财务报告的成 木约 (thecostconstraintonuseful financialreporting).1基本质量特征包括相关性和如实反 映如果财务信息能够对用户做出的决策产 生影响，则该财务信息就是相关的相关性要 求财务信息具有预测价值及证实价值，而重 要性也是一个主体相关性的特定方面.财 务信息的预测价值要求其可以被用户用来 作为输入信息来预测未来的结果财务信息 的证实价值耍

17、求其能提供关于以前评估的 反馈情况重要性是指当遗漏或虚假陈述某 信息时，将会影响到使用者依据关于报告主 体的财务信息做出的决策有用的财务信息 要求其不仅反映相关的现象，而但也必须如 实反映其意欲反映的现象为了完全的如实 反映，描述需要具备三项特征,即它是完整的 (complete),中立的(neutral)n免于错误的 (freefromerror).完整性要求为使用户理 解被描述的现象，该描述应包括所有的必要 描述和解释方面的所有信息中立的描述耍 求在选择或呈报财务信息吋不带任何偏见. 免于错误意味着在描述现象时无差错或遗 漏，并且用来产生报告信息的程序也被无误 地选择和应用当然，免于错误并

18、不意味着在 所有方面都是精确的，例如估计的存在.2 增强的质量特征可比性，可验证性 (verifiability),及时性及可理解性是属于 增进的质量特征，其旨在提高相关且如实反 映的信息的有用性增进的质量特征也可以 帮助决定在两种方式都均衡的考虑相关性 和如实反映的情况下，哪种方式可更好的来 描述现象可比性耍求财务信息能与其他主 体类似的信息以及同一主体不同时期的信 息相比较可验证性帮助确保信息如实反映 了其意欲反映的经济现象可验证性意味着 在特定描述是如实反映的前提下，不同知识 背景且独立的观测者能够达成一致的意见, 尽管不一定完全致及吋性意味着可利用 的信息对用户来说是及时的，以便能够影

19、响 他们的决策可理解性要求清晰简洁的对信 息进行分类，按特征进行描述及列报.3 有用财务报告的成本约束成本对财 务报告所提供的信息是一个普遍的约束. 在报告财务信息时需要考虑成本与效益的 约束条件.（三）两者的比较1 相似点.财务报告概念框架和财 务报表编报框架所要求的质量特征从整 体来说都有严密的体系，其主要内容可以说 是大同小异两个体系都服从财务会计的基 本目标，为决策提供有用的信息.2差别点以”有用财务信息的质量 特征''取代编报框架中的'财务报表的质量 特征二从而使概念框架中第3章”有用财务 信息的质量特征'，更加服从于第1章''通用 财

20、务报告的目标,(2)概念框架中有用财务 信息质量特征的层次更加明晰在概念框 架中有用财务信息的质量特征被分为基 本的质量特征和增强的质量特征,不同于 原先的主要质量特征，使得层次更加分明， 结构更加严谨，有利于理解不同质量特征 之间的关系(3)概念框架中以”如实反映” 取代了主要质量特征中的”可靠性”，并作 为基本的质量特征，其包含完整性,中立性 和免于错误,这更符合财务信息的特点. 因为信息本来就是客观事物的反映，通用 财务报告中的财务信息理应如实地反映个主体客观存在的经济资源，对资源的要求和引起两者实际变动的现实交易，事项与情况,只有如实反映，才有可能通过财 务信息确切描绘主体的经济真实(葛家潮， 2010). (4)概念框架中将可比性，可验证性， 及时性与可理解性作为增强的质量特征， 而编报框架中却将及时性列为制约因素， 将可比性与可理解性作为主要质量特征 的组成部分,并且不包括可验证性这些修 改目的是为了更贴近通用财务报告的目标， 具有更重要的意义(5)删除了财务报表质 量特征中的，真实与公允观点(公允表述广， 增加广应用基本质量特征呀旷应用增进 的质量特征&