北交会计复试总结

1、 金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 一：交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款【按实际支付的金额】注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。二：交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利

2、贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 【面值×票面利率】贷：投资收益 （二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 三：交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动

3、损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】公允价值变动【账面余额】投资收益 【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借：公允价值变动损益贷：投资收益注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。【例题4·计算分析题】甲上市公司按季计提利息，2010年有关业务如下。（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万

4、元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。  正确答案借：交易性金融资产成本112应收利息3投资收益2贷：银行存款117（2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元。  正确答案借：银行存款3贷：应收利息3（3）3月31日，该债券公允价值为122万元。  正确答案借：交易性金融资产公允价值变动 10（122112）贷：公允价值变动损益 10（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。  正确答案借：应收利息1.5（100×6%×3/12）贷：投资收益1.5（5）6月30日，该债券公允价值

5、为98万元。  正确答案借：公允价值变动损益24（12298）贷：交易性金融资产公允价值变动24（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。  正确答案借：应收利息1.5贷：投资收益1.5（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元。  正确答案借：银行存款3贷：应收利息3（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。  正确答案借：应收利息0.5（100×6%×1/12）贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产公允价值变动 14（2410）贷：交易

6、性金融资产成本112应收利息0.5投资收益 21.5借：投资收益 14贷：公允价值变动损益 14持有至到期投资一：定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产二：核算1.初始计量：三个要点（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。（3）持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率，并在持有至

7、到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）交易费用是倒挤记入了“持有至到期投资利息调整”科目，实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。2.后续计量：两个要点（1）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（2）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。期末会计处理相关分录：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资

8、利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（债券面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）u 处置时的分录借：银行存款（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）： 投资收益（差额）可供出售金融资产核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。（2）企业取得可供出售金融资产

9、所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产成本（债券面值）应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

10、贷：持有至到期投资（账面余额）贷（或借）：资本公积其他资本公积（差额）2.后续计量：三个要点（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息（面值×票面利率）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实

11、际利率）（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等贷（借）：投资收益（差额）借（或贷）：资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷（或借）：投资收益20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票

12、面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：正确答案（1）20×7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1 000利息调整 28.244贷：银行存款1 028.244（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息1 028.244×3%30.8473230.85（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整 9.15

13、年末摊余成本1 028.24430.85401 019.094（元）借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19金融资产减值一、范围1.范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值时期末应将摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值具体账务处理为：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准

14、备贷款损失准备2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回减值损失的会计分录如下：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失注意：转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.发生减值时借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时（

15、1）可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予 以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 存货一：存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供

16、劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。二：存货的确认和初始计量1.外购的存货（1）购买价款；（2）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。但不包括一般纳税人的增值税。（3）运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。 注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用。（4）运输途中的合理损耗： 具体合理损耗的标准由企业自行制定； 合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本； 超额的损耗要从总成本中扣除，即不计入成

17、本。（5）入库前的挑选整理费。 注意：入库后的仓储费用不计入成本，计入管理费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。 入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。 2.加工取得的存货（1）采购成本； （2）加工成本 直接人工、制造费用（3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。3.其他方式取得的存货（1）投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性

18、资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。（3）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值； 通过“待处理财产损溢”科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。（4）通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。特别提示：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到

19、目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（4）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用三：发出存货的计量发出存货计价方法1.先进先出法：假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。2.月末一次加权平均法：平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量计算出平均单价，并据此确定发出存货的成本。 3.移动加权平均法： 每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。在一个会计期间内需要多次计算单价。4.个别计价法： 逐一辨认并确定各批发出存货的成本。 计算最准确，工作量最大。存货成本

20、的结转已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本四：期末存货的计量1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税费 当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价

21、准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。五：存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提和转回（1）计提：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）应予补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备 注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额成本可变现净值（2）转回：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）应以已提的跌价准备为限转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失 转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失2.存货跌价准备的结转（1）企业计提了存货跌价准备的,如果其中有部分存货已销售企业在结转销售成本的同时，

22、应结转对其已计提的存货跌价准备；借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品（或原材料）结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。（2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；（3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额六：

23、存货的盘亏和毁损存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 长期股权投资一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下三类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对

24、被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资，可依据企业会计准则第39号公允价值计量确定其公允价值，并划分为长期股权投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资可划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。注意：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 初始投资成本应区分企业合并和非企业合并来确定。其中企业合并还要进一步区分同一控制和非同一控制

25、两种情况确定。二、形成控股合并的长期股权投资（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。² 两种情况，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用。² 两种情况长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非

26、现金资产及所承担债务账面价值之间的差额（长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额），应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资 （购买日的合并成本）应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、

27、评估费）贷：银行存款（2）以存货作为合并对价的借：长期股权投资 （购买日的合并成本）应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款同时结转销售成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（差额） 借：管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款A公司于20×6年3月31日取得B公司7

28、0%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：20×6年3月31日 单位：万元项目 账面价值 公允价值 土地使用权（自用） 6 000 9 600 专利技术 2 400 3 000 银行存款 2 400 2 400 合 计 10 800 15 000 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非

29、同一控制下的企业合并处理。  正确答案A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000管理费用3 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000 三、不形成控股合并的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（二）以发行权益性证券方式取得的长期股

30、权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（从溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）账务处理如下：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积股本溢价 发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约

31、定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资 （投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本资本公积股本溢价（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。三、长期股权投资的后续计量成本法（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。 适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）成本法的会

32、计处理1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。 借：应收股利贷：投资收益 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。【例题1·计算分析题】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司60%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司施加控制。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回100万元。 不考虑其他因素。  正确答案甲公司对乙公

33、司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 权益法（一）权益法及其适用范围1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。（二）权益法的会计处理1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

34、额的不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。2.投资损益的调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或做相反分录。3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得

35、的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整4.超额亏损的处理（1）投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：

36、先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积6.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理（在成本法、可供出售金

37、融资产、交易性金融资产中涉及股票股利也都不作处理，只作备查登记，会增加企业股票的股数），但应于除权日注明所增加的股票数量，以反映股份的变化情况。四、长期股权投资的处置1.结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）（贷或借）投资收益（差额）2.结转权益法下原计入资本公积的金额采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置该投资时亦应一并结转。将

38、与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或做相反的分录。 固定资产一、固定资产确认和初始计量（一）固定资产及其确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。注意：外购生产

39、经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。分为购入不需要安装和需要安装的固定资产两类：1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性

40、质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。3.盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。二：固定资产的后续计量固定资产折旧（一）影响固定资产折旧的因素（1）

41、固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。（二）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【注意】（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的

42、折旧额。（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额（原价

43、预计净残值）÷预计使用年限原价×（1预计净残值/原价）÷预计使用年限原价×年折旧率注意：年折旧率、净残值率2.工作量法单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）÷总工作量每期折旧额单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量3.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值×2/预计使用年限；最后两年改为直线法。注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。4.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）×年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。注意：折旧不是自1

44、月1日起计提时，应该分段计提。（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三：固定资产后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【注意】1.固定资产的资本化支出往往要

45、通过“在建工程”科目进行核算；2.固定资产改扩建期间不计提折旧；3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程”科目；4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。四：固定资产处置固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理

46、”科目核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。重点：“固定资产清理”科目的运用。固定资产清理科目核算的内容：借方主要核算:（1）清理时点固定资产的账面价值；（2）清理过程中发生的清理费用；（3）固定资产清理过程中应负担的税金。贷方主要核算：（1）取得的各项赔偿；（2）清理过程中变价收入（残值收入）。固定资产清

47、理如果是贷方余额，则表示清理净收益，应将其转入营业外收入，分录为：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理如果是借方余额，则表示清理净损失，应将其转入营业外支出，分录为：借：营业外支出贷：固定资产清理【例题1·计算分析题】 乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：  正确答案（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7 020累计折旧177 080固定资产减值准

48、备2 300贷：固定资产186 400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4 270贷：银行存款4 000应交税费270（3）收到残料变价收入：借：银行存款5 400贷：固定资产清理5 400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非流动资产损失5 890贷：固定资产清理5 890五:盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，分别记入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。会计分录一般为：借：待处理财产损溢贷：固定资产借：其他应收款应收赔偿款营业外支出贷：待处理财产损溢注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，分录为：借：固定资产

49、贷：以前年度损益调整然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。 无形资产一、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的概念与特征1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的初始计量企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

50、二、内部研究开发费用的确认和计量【例题1·计算分析题】20×7年1月1日,甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中,符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。  正确答案甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 0