《会计基础》笔记0基础

1、第1章 会计总论u 概述-会计是什么?（经济管理工作）Ø 基本职能：核算和监督1 核算4环节：确认、计量、记录、报告2 7种核算具体内容：款项、有价证券、财物、债务/权发生、资本增减、收入支出费用成本计算、财务成果计算（利润/所得税/分配或弥补）3 监督3环节：事前、事中、事后Ø 两者关系：基础和保障u 基本假设-会计时空环境？Ø 主体假设/持续经营假设/分期假设/货币计量假设u 会计基础-会计依据/方法？Ø 权责发生制VS收付实现制u 会计信息质量要求Ø 可比性：纵向可比要求会计方法一致不可随意变更，横向可比要求使用国家规定的会计政策会计核算

2、和监督的内容和对象叫经济运动，经济运动的过程有资金的投入、周转和退出，核算监督的过程中对企业6个方面产生影响，这6个方面就叫会计要素，会计要素是对资金运动的具体化分类-资产，负债，所有者权益；收入，费用，利润。第2章 会计要素和会计科目u 会计要素概念：会计对象即资金运动的具体化，6个要素也要体现在报表中，也叫做财务报表要素。Ø 资产1 定义和特征：过去的交易和事项形成；拥有或控制（融资租入）；预期带来经济利益。2 分类：流动资产VS非流动资产Ø 负债1 定义和特征：过去的交易或事项形成；现时义务；预期导致利益流出。2 分类：流动负债/短期负债VS非流动负债/长期负债（一般

3、超过1年的长期借款；应付债券；长期应付款）Ø 所有者权益1 定义：由资产扣除负债后由所有者拥有的剩余权益。2 分类：实收资本（初始资本/股本）；资本公积（非赚）；盈余公积和未分配利润（又合称为留存收益/赚）Ø 收入特征：日常活动形成（非日常叫利得或营业外收入）；经济利益的总流入；导致所有者权益增加（资产+，负债-）。Ø 费用特征：日常活动发生（非日常叫损失）；经济利益的总流出（与所有者分配利润无关）；导致所有者权益减少。Ø 利润（收入和费用是狭义概念，利润是广义概念，包括日常和非日常）利润=日常活动（收入-费用）+非日常活动（利得-损失）² 资

4、产；负债；所有者权益 在资产负债表中体现，叫资产负债表要素。反映财务状况的要素/资金运动静止状态。² 收入；费用；利润 在利润表中体现，叫利润表要素。反映经营成果的要素/资金运动变动状态。² 统称为会计报表要素。Ø 会计要素的计量（5种计量属性）² 历史成本；重置成本；可变现净值（常用于资本中的存货计量）；现值；公允价值（公平交易是基础和前提）² 历史成本、重置成本、现值涉及负债。² 企业对要素进行计量时，一般应采用历史成本（有发票等/实际成本），后四种要保证可靠。u 会计科目-（对会计要素的进一步细化）Ø 概念1 对会计要

5、素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目2 第一层次/会计对象：资金运动-第二层次/会计要素：资产负债所有者权益；收入利润费用-第三层次/会计科目3 资金运动有三个层次，第一个层次是会计对象，第二个层次是会计要素，第三个是会计科目。Ø 分类² 按6要素分类：Tip ：成本科目期末可以有余额，损益科目期末一定没有余额，因为会结转掉，这是最明显区别。成本类科目包括：生产成本，制造费用，劳务成本，研发支出。用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定生产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价依据。损益类科目包括：主营业务成本，销售费用，管理费用，财务费用，所

6、得税费用等。简单说就是不为生产产品而发生的各项费用。它属于当年经营成果反映科目，只是个发生额，无法在第二年的报表上延续性表现，只有通过结转至未分配利润才能告诉投资者往年公司的业绩表现如何。相当于一个总结步骤。² 按详细程度和统驭关系分类：总分类科目VS明细分类科目Ø 设置原则² 合法性原则-总分类科目一般由国家财政部统一规定² 相关性原则-满足对外报告和对内管理的需求² 实用性原则-在合法性基础上设置符合企业需要的会计科目。不是所有总分类科目都有明细科目第3章 会计等式与复式记帐第1节 会计等式第2节 复式记帐u 会计等式1 静态等式：资产=负

7、债+所有者权益2 动态等式：利润=收入-费用3 动静结合： 费用+资产=负债+所有者权益+收入 （不符合恒等规律，因为“收入-费用”本质上属于所有者权益）Ø 收入、费用对资产、负债、所有者权益的影响：收入增加-导致所有者权益增加，负债减少，或，资产增加费用增加-导致所有者权益减少，负债增加，或，增产减少u 复式记帐Ø 复式记帐法的概念、特点、分类1 概念：相等金额在两个或两个以上相互联系的帐户中登记，系统反映变化及结果。2 特点：两个或两个以上帐户；试算平衡。3 记帐基础：会计等式-资产与权益平衡关系（资产=负债+所有者权益）4 分类：根据记帐符号不同分为：借贷记帐法，收付

8、记帐法，增减记帐法（93年后国家硬性规定一定要使用借贷记帐法，与国际接轨一致）Ø 借贷记帐法1 记帐符号：“借”“贷”，左方和右方。2 借贷记账法下的账户结构3 借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。² 费用、资产 （成本类科目也是属于费用类/资产类）=借方增加、贷方减少² 负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少² 熟记：资产类帐户、负债类和所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户（收入类帐户、费用类帐户-无余额），的帐户结构。4 借贷记帐法的记帐规则² 有借必有贷，借贷必相

9、等² 一个借对应多个贷，一个贷也可对应多个借，多借对应多贷，总额相等5 会计科目的对应关系和会计分录² 会计分录概念：分别记录，按照复式记帐要求对每项经济业务列示出应借、应贷帐户名称及其金额的一种记录。例如：从银行提取现金500元；借：库存现金500贷：银行存款500² 会计分录的分类：简单分录和复合分录² 会计分录的编制步骤² 会计分录3要素：借贷符号，科目名称，金额6 借贷记帐法的试算平衡（第3章第4讲）发生额试算平衡VS余额试算平衡不影响平衡的5种业务：Ø 总分类科目与明细分类科目的平行登记（要点与等式）平行登记4要点：3同1等

10、1 依据相同，相同的会计凭证（原始凭证+记帐凭证）为依据。（会计凭证就是编制会计科目和会计分录）2 方向相同3 期间相同，不是时间相同，可有先有后，同一会计期间即可4 金额相等第4章 会计凭证前面几章是会计基础理论，下面几章是会计工具（凭证和帐簿和报表，三者有联系）概念、作用和种类原始凭证记帐凭证传递和保管u 会计凭证的概念、作用和种类1 会计凭证的概念会计核算环节的开始：填制和取得经济业务发生的证明（会计凭证）2 种类按照填制的程序和用途不同分为：原始凭证VS记账凭证3 作用记录经济业务；明确经济责任；监督经济活动u 原始凭证1 定义和基本内容 发生或完成时取得的。 购销合同、银行对帐单、银

11、行存款余额调节表、固定资产卡、试算平衡表、科目汇总表，都不能作为原始凭证。 基本内容：1) 原始凭证名称2) 填制日期3) 接受原始凭证单位名称4) 经济业务内容（含数量、单价、金额）5) 填制单位签章6) 有关人员签证7) 凭证附件2 种类3 填制要求 记录要真实 内容要完整 手续要完备1) 单位自制：领导人签名/章2) 对外开出：本单位公章3) 外部取得：填制单位的公章（业务公章，财务/发票/结算专用章）4) 从个人取得：填制人员的签名/章 书写要清楚规范 编号要连续（作废时加盖作废戳记，连同存根保存） 不得涂改、刮擦和挖补 填制要及时4 审核 审核6方面：1) 实质上：真实，合法，合理2

12、) 形式上：完整性，正确性，及时性 审核处理正确，形式问题，实质违法（不予接受，向负责人报告），分别处理5 错误的更正 不得涂改 内容应重开或更正，盖章 金额错误应由出具单位重开 开具单位应该依法开具准确无误的原始凭证u 记帐凭证（记帐凭单）1 记帐凭证的概念和种类2 基本内容3 填制要求4 记帐凭证的审核5 记帐凭证与原始凭证的区别u 会计凭证的传递和保管第5章 会计帐簿概述会计账簿的内容、启用与登记规则帐簿格式和登记方法（是什么，怎么记，下面是记完之后）对帐错帐更正方法结帐会计帐簿更换与保存u 会计帐簿概述三栏式适用于只有金额，没有数量单价的科目。适用资金、债权、债务明细帐，日记帐，总分类

13、帐。多栏式帐簿一般适用于收入、费用明细帐。数量金额式帐簿，适用原材料、库存商品等明细帐。u 会计账簿的内容、启用与登记规则1 会计账簿的基本内容：封面，帐页，扉页（无帐夹/会计分录）2 启用：封面填写，扉页填写“帐簿启用登记表”3 记帐规则 准确完整：会计凭证日期、编号、逐项记入 注明记帐符号：在记帐凭证上画对勾 书写留空：占格二分之一 蓝黑墨水或碳素墨水（会计专用笔，是钢笔的一种，不得用圆珠笔铅笔） 特殊记帐才使用红墨水，如：按红字冲帐，不设借贷栏多栏式登记减少数（发生额），三栏式帐户的余额栏前不设借贷出现反向余额时 顺序连续登记：逐页逐行。红线对角线注销/注明“此页/行空白”，并由记帐人员

14、或会计机构负责人（会计主管人员）签字盖章 结出余额 过次承前u 会计账簿的格式和登记方法1 日记帐Ø 现金日记帐格式和登记方法三栏式/多栏式（三栏为主）现金日记账（三栏式）年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日“对方科目”,以便记账时标明现现金日记账（多栏式）年凭证号摘要收入支出 结余月日应贷科目合计应借科目合计银行存 款主营业务收入其他应收 款管理费 用.登记方法：出纳人员（不是会计人员）根据现金收付有关的记账凭证，收款凭证，付款凭证（包括取钱的银行存款付款凭证），没有转帐凭证，进行登记。逐日结出现金余额，与实有数核对。Ø 银行存款日记帐的格式和登记方法加一栏“结算凭证”2

15、 总分类帐必须设；常用三栏式；取决于企业用哪种帐务处理程序，可以根据记帐凭证逐笔登，科目汇总表或汇总记帐凭证。3 明细分类帐格式：三栏、多栏、数量金额式、横线登记式（平行式）u 对帐1 帐证核对2 帐账核对3 帐实核对第6章 帐务处理程序第7章 财产清查固定资产1. 盘盈：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （公司认为固定资产不可能多出来，肯定是以前年度帐记错了，所以不计入待处理财产损溢）批准后： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积、未分配利润2. 盘亏 。财产清查中发现少设备一台，原值5万，折旧额3万借：待处理财产损溢 20000 累计折旧 30000贷：固定资产 50000批准后：借：营业

16、外支出 20000 （固定资产损失是偶然事件） 贷：待处理财产损溢 20000Note：累计折旧是资产类备抵科目，贷放登记增加，借方登记减少，余额在贷方。第8章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 附注u 概述财务会计报告：财务报表（财务状况、经营成果、现金流量）及其附注（附注可以列出也可以不列出，因为包含在财务报表中），其他相关信息和资料财务报表至少包括四表一注：1 资产负债表2 利润表3 现金流量表（对利润表的补充说明）4 所有者权益变动表（实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润）5 附注：对报表中项目所作的进一步说明，未能列示项

17、目的说明。报表分类：1 时间：中期财务报表（月度、季度、半年度）VS 年度财务报表2 活动方式：静态财务报（资产负债表）表VS 动态财务报表（利润表）3 服务对象：外部报表（有统一格式）VS内部（无）4 编制范围：个别财务报表和合并财务报表（剔除子公司内部交易）编制要求：1 真实可靠2 全面完整3 编报及时4 便于理解准备工作：编制依据：总帐和明细帐（帐簿记录），对帐，结账u 资产负债表概念：特定日期的财务状况：资产=负债+所有者权益，为编制依据作用：内容：资产、负债、所有者权益格式：账户式（国家要求一般采用）和报告式 注：右方的负债和所有者权益项目按照求偿权先后排列（也就是按照流动性排列）编

18、制的基本方法-总帐或明细帐的余额根据总帐账户余额直接填列：1 交易性金融资产2 应付职工薪酬3 应付票据 （应收票据不可直接填列）4 短期借款根据总帐账户余额计算填列：1 “货币资金”项目=货币现金+银行存款+其他货币资金2 “未分配利润”项目：年中：“本年利润”科目和“利润分配”年末：“利润分配”科目余额根据明细帐户余额计算填列1 应收帐款=两收借余2 应付帐款=两付贷余3 预收款项=两收贷余4 预付款项=两付借余资产负债应收账款应付账款预付款项预收款项根据总帐账户和明细帐户余额分析计算长期借款综合运用上述方法分析填列“存货”项目=原材料+周转材料+在途+生产成本+库存商品+发出商品- “存

19、货跌价准备” u 利润表概念：一定会计期间的经营成果，动态，收入与费用进行对比。基本格式：单步式VS多步式利润表（我国规定多步式）内容：1 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（损就是-）+投资损益2 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3 净利润=利润总额-所得税费用4 每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益编制方法 主要根据各损益类账户的发生额填列第9章 会计档案内容：反映业务完成情况会计凭证：原始、记账、汇总会计帐簿：日记帐、总分类帐和明细分类帐财务报告：会计报表、附注、财务情况说明书其他会计资料：银行存款余额

20、调节表、银行对帐单、会计移交清册、保管清册、销毁清册注：财务计划属于文书档案归档：由会计机构编制，保管清册、移交清册1 会计机构保管1年移交单杆机构，或设专人保管，可兼职，但出纳不能保管档案2 档案机构保管原则上保持原封装，如需拆封整理，档案机构应会同会计机构和经办人员共同拆封整理保管期限1 永久和定期2 定期分为：3、5、10、25年3 保管期限从会计年度终了后的第一天算起保管期限具体内容永久保存会计档案销毁清册、会计档案保管清册年度财务报告25年现金和银行存款日记账15年会计凭证类、总账、明细账、日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿；会计移交清册5年银行余额调节表；银行对账单；固

21、定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；3年月、季度财务报告会计档案的查阅和复制1 不得借出，本单位负责人批准，可查阅或复制2 原始凭证的查阅和复印室经会计机构负责人、会计主管人员批准会计档案的销毁1 档案机构提出销毁意见，编制销毁清册2 单位负责人在清册上签署意见3 档案机构和会计机构共同派员监销4 国家机关销毁时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销5 财政部门销毁时，应当由同级审计部门派员参加。销毁后，签名盖章，报告本单位负责人。6 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到完结时为止。7 正在项目建设期间的建设单

22、位，其保管期满的会计档案不得销毁。第十章 主要经济业务事项帐务处理第一节 款项和有价证券的收付 钱第二节 财产物资的收发、增减和使用 物第三节 债权 资产、债务的发生和结算 债务第四节 资本的增减第五节 收入、成本和费用第六节 财务成果的计算费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入第一节 款项和有价证券的收付现金资产=货币资金=款项=现金、存款、其它货币资金交易性金融资产=有价证券=（短期持有的）股票、债券、基金u 现金和银行存款Ø 库存现金是指：存放于财会部门、由出纳人员经管的货币Ø 银行存款：企业存入银行和其他金融机构的货币资金（核算基本户存款）Ø

23、库存现金和银行存款收付业务由出纳人员设置现金日记帐和银行存款日记帐，分别进行明细核算。1. 库存现金的总分类核算1 购买办公用品 借：管理费用 贷：库存现金 2 存钱 ：现金付款凭证 借：银行存款 贷：库存现金 3 预借差旅费：其他应收款（债权），花不完还要还借：其他应收款-赵某 贷：库存现金 4 赵某原预借差旅费1500，现收回500，费用票据1000元 借：库存现金 500 管理费用 1000 贷：其他应收款 1500 注：编制记帐凭证时应该拆开编制，用收款凭证（500）和转帐凭证（1000）两种2. 银行存款的总分类核算1 银行存款收入，从工行借短期借款40万，存入农行借：银行存款 40

24、0 000 贷：短期借款 400 0002 银行存款支出：买材料，价款20万，增值税3.4万，银行存款支付，材料入库借：原材料 20万 （增值税不计入采购成本，而计入应交税费帐户）应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000u 其他货币资金有专项用途的5种存款：外埠存款、银行汇票存款 、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款；+ 存出投资款（如：放证券公司用来炒股的钱，都属于资产类）=2级帐户，“其他货币资金”是1级帐户1 外埠存款核算 临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项如：汇55 000到外地开立采购物资专户借：其他货币资金-外埠存款 55 000 贷

25、：银行存款 55 000如：用采购专户钱支付40 000，增值税6 800，材料入库。借：原材料 40 000应交税费-应交增值税（进项增值税） 6 800贷：其他货币资金-外埠存款 46 800如：外埠存款余额返回公司存款 8 200借：银行存款 8 200 贷：其他货币资金-外埠存款 8 200 2 银行汇票存款核算用银行存款支付银行汇票18 000借：其他货币资金-银行汇票存款 18 000 贷：银行存款 18 000用汇票存款支付材料款10 000，增值税1 700，材料入库借：原材料 10 000应交税费-应交增值税 1 700贷：其他货币资金-银行汇票存款 10 17003 银行本

26、票存款核算本票有本地限制，汇票无汇票余额自动解冻返回，本票余额由接受方张三返还4 存出投资款核算存入证券公司但是尚未进行投资的资金例：用存出投资款300万购入股票借：交易性金融资产 3 000 000贷：其他货币资金-存出投资款 3 000 0005 信用卡存款与信用证存款专款专用款项信用证存款一般用于国际业务支付划款u 有价债券=交易性金融资产 资产类帐户近期内出售，短期持有，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1 取得借：交易性金融资产- 成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用）（收入类帐户借方记减少） 贷：其他货币资金（-存出投资款）（买、卖时发生的交易费用处理方法相同

27、，借记“投资收益”）2 持有收益3月5日派发现金股利，每股1元，4月10日收到股利，编制2个分录：借：应收股利 10贷：投资收益 10借：其他货币资金-存出投资款 10 贷：应收股利 103 期末计量公允价值高于其帐面余额：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益 （未实现的收益）公允价值低于其帐面余额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动4 处置（卖出）记两笔分录：借：其他货币资金-存出投资款（扣除交易费用） 45万贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 40万 投资收益（差额）5万 （如果卖赔钱了就计入借：投资收益）同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累

28、计金额转出：借：公允价值变动损益 贷：投资收益例题：出售股票，45万存入证券户，原来成本20万，涨了20万，股利5万，编制分录：借：其他货币资金-存出投资款 45 （如果售价46万，1万手续费，就在此直接抵消） 贷：交易性金融资产-成本 20 -公允价值变动 20 投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 第二节 财产物资的收发、增减和使用 物存货的概念及种类存货的初始计量发出存货的计价方法原材料和库存商品固定资产无形资产（不叫财产物资）u 存货的概念及种类概念：持有以备出售的产成品和或商品、在产品、耗用材料和物料。持有目的是销售或耗用分类：1 耗用：原材料（原料、材料

29、、外购半成品） 在途物资 包装物+低值易耗品=周转材料2 在产：在产品（生产成本的借方余额）3 出售：库存商品 发出商品（展览品） 委托代销商品 （只要所有权是企业的）注：不属于存货的： 工程物资（构成固定资产）；特种储备物资；代管物资u 存货的初始计量 （增加时）按照成本进行初始计量（交易性金融资产按照公允价值计量），包括采购成本、加工成本和其他成本。以下两项费用容易作为干扰项，不属于采购成本：入库前的叫采购费用，入库后计入当期损益。入库后为达到下一个生产阶段必须的仓储费用计入存货成本（生产成品。）包装物押金 计入 “其他应收款”u 发出存货的计价方法1 个别计价法2 先进先出法（食品超市多

30、见）3 月末一次加权平均法4 移动加权平均法（每购入一次计算一次平均单价）u 原材料和库存商品概念：只要所有权是企业的不管是否在仓库都叫库存商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，虽然没有所有权，但仍然是库存商品。材料收入的总分类核算发出材料总分类核算-转帐凭证费用去向：1 生产车间领用 生产成本2 生产车间管理部门领用 制造费用3 行政管理部门 管理费用4 工程领料 在建费用5 销售部门费用 销售费用6 销售部门销售 其他业务成本借：生产成本制造费用管理费用.贷：原材料退料入库：借：原材料 贷：生产成本u 固定资产1 固定资产的确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而持

31、有，也包括出租的设备（不是为销售）使用寿命超过一个会计年度确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量2 分类：按照所有权分为：自有固定资产，租入固定资产（融资租赁方式租入）综合分类：土地一般为使用权，算无形资产3 固定资产增加的核算外购固定资产：成本确定成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费相关税费：关税增值税：可以抵扣，不计入成本财务处理：不需要安装的固定资产：“固定资产”科目，核算原价需要安装的固定资产：成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费“在建工程（成本）”-在建中的固定资产，资产类科目完工后转出余额，到“固定资产”借方投资者投入的固定资

32、产应按投资合同/协议约定价值确定成4 固定资产折旧空间范围除:已提足折旧仍继续使用的单独计价入帐的土地Note: 融资租入+经营租出=应计提折旧时间范围按月计提：当月增加不计提折扣，从下月起记提.当月减少仍记提，从下月起不计提.提足折旧后不论能否继续使用不再记提，提前报废也不再补提影响固定资产折旧的因素原价；净残值（剩余费用）；减值准备；使用寿命折旧方法折旧方法一经选定，不得随意变更1) 年限平均法使用年限内各期的折旧金额相等例题：外购一台设备，原值72万，预计用20年，净残值率为4%，该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：年折旧率：1-4% / 20=4.8% ；年折旧费= 72万* （1-4

33、%） /20 月折旧率：4.8% / 12 =0.4% ；月折旧额=72万* 0.4% = 28802) 工作量法工作量越多，计提折旧越多先算单位里程折旧额，再算本期折旧额例题：购入运货车，原值40万，预计可行驶20万千米，预计净残值率5%，本月行使5000千米，本月折旧额？40万*95% / 20万 = 1.9 元/千米 （单位里程折旧额）1.9 元/千米 * 5000千米 =9500 元3) 双倍余额递减法在不考虑净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面净值（固定资产帐面余额-累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。最后两年减去净残值除以2。例题：一项固定资产原价为100

34、万，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元第一年： 100万 * （2 / 5） = 40万 月折旧额 = 40万 /12第二年：（100万40万） * （2 /5） = 24万第三年：（100万40万24万）* （2/5）= 14.4 万第四年：第五年：（100万40万24万14.4万4000） / 2 = 10.6 万4) 年数总和法=年数总和，依次递减Note：3）4）是加速折旧法 accelerated depreciation 例题：原价100万，预计使用5年，预计净残值0.4万1+2+3+4+5=15第一年：（1000.4）* （5 /15）=第二年：（1000.4）* （4/

35、15）=第三年：（1000.4）* （3/15）=第四年：（1000.4）* （2/15）=第五年：（1000.4）* （1/15）=固定资产折旧的帐务处理：借方是各项费用账户，贷方是“累计折旧”账户建造其他固定资产使用（的固定资产） 在建工程基本生产车间使用 制造费用 （不是“生产成本”）管理部门使用 管理费用销售部门使用 销售费用经营租出 其他业务成本“累计折旧”科目反映“固定资产”的折旧，是其备抵科目，所以也属于资产类帐户 ，但是特殊资产类科目，贷方记增加，借方记减少。 贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数例

36、题：某企业用年限平均法对固产计提折旧，2011年11月根据“固定资产折旧计算表”，确定各车间及管理部门应分配的折旧额为：一车间150万，二车间240万，三车间300万，管理部门60万借：制造费用-一车间 150万 二车间240万 三车间300万管理费用 60万贷：累计折旧 750万Note：记提折旧 共涉及两个账户：费用账户和累计折旧账户5 固定资产处置/减少减少： 处置：出售；报废；毁损 -“固定资产清理” 盘亏 -“待处理财产损溢” （如果是盘盈就通过“以前年度损溢”科目反映） “固定资产清理”也是特殊资产类科目，贷方计清理收入，借方计支出：清理成本/费用，贷余“清理净收益”转入“营业外收

37、入”，借余“清理净损失”转入“营业外支出”。处置的基本环节：1) 将处置的固定资产转入“固定资产清理”账户2) 发生的清理费用3) 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等4) 保险赔偿等的处理5) 清理净损益的处理例题：出售厂房，原价100万，累计已计提折旧40万，计提减值准备10万，支付清理费用1万，出售取得价款60万，营业税税率为5% 1) 将处置的固定资产转入清理借：固定资产清理 50万 -先计算出售时厂房成本（原价值已计提折旧减值准备=50万），将其转入清理账户借方（清理成本）累计折旧 40万-“累计折旧”借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧 。固定资产没了，反映固定资产的

38、“累计折旧”和“减值准备”都没了，通过借方转出。固定资产减值准备 10万贷：固定资产 100万2) 支付清理费用借：固定资产清理 1万贷：银行存款 1万3) 计算应交纳的营业税：3万借：固定资产清理 3万贷：应交税费-应交营业税 3万4) 取得出售价款 60万借：银行存款 60万贷：固定资产清理 60万5) 结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理 6万贷：营业外收入 6万Note: 出售厂房交营业税(作为清理费用计算)，出售设备等动产交增值税(不作为清理费用)例题：出售设备，原价100万，已计提折旧50万，支付清理费用1万，开增值税注明价款为60万，税额为10万2千，款项存银行1) 将固定

39、资产转入“固定资产清理”借：固定资产清理 50万累计折旧50万贷：固定资产 100万2) 支付费用借：固定资产清理 1万 贷：银行存款 1万3) 取得出售价款借：银行存款 70.2万贷：固定资产清理 60万 应交税费 10万2千4) 结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理 9万 贷：营业外收入 9万u 无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权核算：第3节 债权债务的发生和结算u 应收及预付款项u 应付帐款u 应付职工薪酬u 应交税费u 借款u 应收及预付款项应收帐款应收票据 （销售）预付帐款 （采购）其他应收款 （职工借款）应收款项减值 （应收款要不回来，减值）

40、1 应收帐款核算内容：1) 销售货物或提供劳务的价款2) 增值税3) 代购货单位垫付的包装费、运杂费折扣类型发生时间对应收账款的影响商业折扣销售时应按扣除商业折扣后的金额确认现金折扣销售后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用应收帐款的会计处理“应收帐款”科目-资产类借方：登记应收帐款的增加贷方：收回及坏账损失期末余额：一般在借方，借方余额表示尚未收回的应收帐款；贷方余额反映预收的帐款例题：应收帐款的发生甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万，增值税额5.1万，以银行存款代垫付运杂费0.6万，已办理托收手续。甲公司应编制分录如下：借：应收帐款 35.1万

41、（收到钱记 “银行存款”）贷：主营业务收入 30万 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.1万借：应收帐款 6000 贷：银行存款 6000 例题：应收帐款的收回 甲公司收到银行的收款通知，款项已入帐，甲公司编制分录：借：银行存款 35.7万 贷：应收帐款 35.7万Note：托收承付：我卖货物给你，你收到货了，我委托我存取的银行收款，你通知存钱的银行承担付款；现金结算是你直接给我现金；银行承兑汇票是你给我张银行承兑汇票，我去找银行要钱；支票本票结算，年给我支票、本票，我找银行要钱。例题：商业折扣甲公司采用托收承付结算方式向乙销售一批货，货款30万，增值税5.1万，已办理托收手续，给与10%

42、商业折扣。借：应收帐款 27万+4.59万=31.59万 贷：主营业务收入 30万*0.9=27万 应交税费-应交增值税（销项税费） 27万*17%=4.59万 （税费也要按照折扣后货款重新计算）例题：现金折扣甲公司采用托收承付结算方式向乙销售货款30万，增值税额5.1万，已办理托收手续（现金折扣条件为2/10，1/20，n/30）销售时：不考虑折扣借：应收帐款 35.1万 贷：主营业务收入 30万 应交税费-应交增值税（销项税额）5.1万20天内收款，折扣计入财务费用借：银行存款 34.8万（应收帐款减去财务费用即为银行实际收到货款） 财务费用 30万*0.01=0.3万 （按照不含税价款计

43、算，是否含税按照具体约定） 贷：应收帐款 35.1 万补充：企业不设“预收帐款”账户时，预收款项通过“应收帐款”账户核算。售前预收的货款相当于“应收帐款”的提前减少2 应收票据 （销售）概念：应销售商品、提供劳务而收到的收到的商业汇票（欠条）分类：按照承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票是否带息：带息票据和不带息票据核算：“应收票据”科目-流动资产类借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面金额期末余额：在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额例题：取得应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费收回到期票据收到货款 +银行存款违约拒付或无力支付 +应收

44、帐款转让应收票据背书转让以取得所需物资借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据3 预付帐款 （采购）收取货物的权利：“预付帐款”科目-债权资产、流动资产，借方增加，贷方减少例题：采购5000吨，10元/吨，需要支付5万，预付50% ，验收后补付其他余款付预付款时借：预付帐款 2.5万 贷：银行存款 2.5万验收货物时，收到5000吨材料，增值税发票税额8500，货款5万。甲公司以银行存款补付欠款33500（货款+增值税）借：原材料 50000 应交税费-应交增值税 8500贷：预付帐款 25000 银行存款33500货来了，先做采购分录：借：原材料 5万应交税费-应交增值税（进项

45、税）8500贷：预付帐款 58500-全额冲减预付款 “预付帐款”出现“贷余”，表示出现欠款，应该补付，此时再做补付分录借：预付帐款 33500贷：银行存款 33500 预 付 帐 款 25000 ¦ 58500 贷余：33500 33500 0NOTE：预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，而直接通过“应付帐款”科目核算。都是采购用账户“预付帐款”增加一笔记借方=“应付帐款”记借方：预付的增加等同于应付的事先减少4 其他应收款 （职工借款）原则：不是货款主要内容：1) 应收的各种赔款、罚款2) 应收出租包装物的租金3) 为职工垫付的款项4) 存出保证金-押金其他应收款核算

46、-“其他应收款 ”科目-资产类5 应收款项减值 的帐务处理 （应收款要不回来，减值）应在资产负债表日确认“资产减值损失”，记提“坏账准备”，用应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法等记提坏账准备。应收帐款余额百分比法：初次记提：借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账：应收帐款减少，坏账准备也冲减 借：坏账准备 贷：应收帐款发生坏账又收回： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款 或者： 借：银行存款 贷：坏账准备例题：11年末甲公司对应收丙公司帐款进行减值测试，应收帐款余额合计为100万，按10%计提坏账准备，坏账准备期初余额为0。分录如下：初次记提坏账准备：借：资产

47、减值损失 100万*0.1=10万 贷：坏账准备 10万坏账发生：12年6月确认发生坏账损失3万借：坏账损失 3万贷：应收帐款 3万再次记提坏账准备：12年末应收丙公司帐款余额为120万，仍按10%计提坏账准备，坏账准备实际的贷方余额为7万，应有的贷方余额是12万，因此本年末应记提的坏账准备是5万。分录如下：借：资产减值损失 5万贷：坏账准备 5万坏账收回：13年4月收到11年已转销的坏账2万，已经存入银行，分录：借：应收帐款 2万贷：坏账准备 2万借：银行存款 2万贷：应收帐款2万NOTE：“坏账准备”科目-特殊资产类账户贷方：记提的坏账准备金额借方：实际发生的坏账损失金额，冲减的坏账准备金

48、额期末余额：贷方余额反映企业已经记提但尚未转销的坏账准备u 应付帐款采购：买材料、商品、接受劳务，应支付的款项，包括货款、卖方垫付运费、税收 1 发生和偿还应付帐款例题：甲为一般纳税人，12年3月1日从乙购入材料10万，增值税1.7万，付款条件为2/10，1/20，n/30。现金折扣不考虑增值税。材料已入库，款项在3月9日入库。Note：现金折扣在采购发生时不计入分录，在支付货款时冲减财务费用借：原材料 10万应交税费-应交增值税（进项税）1.7万贷：应付帐款 11.7万支付货款得到折扣，省下的钱提前冲减财务费用，计入贷方：借： 应付帐款117000万 贷：银行存款115000 （实际支付的钱

49、=应付帐款折扣“冲减财务费用”） 财务费用2000例题：丙企业本月应支付水费48000，生产车间水费32000，行政管理部门16000，尚未支付借：制造费用 32000管理费用16000贷：应付帐款 480002 转销应付帐款（非常特殊的情况下，应付帐款不用支付了）例题：丁企业12月31日确定一笔应付帐款4000为无法支付款项，应予以转销借：应付帐款 4000 贷：营业外收入 4000NOTE：“应付帐款”账户，属于债务，贷方增加，借方减少 贷方：登记购买材料、接受劳务供应而未支付的款项借方：偿还的应付帐款、无法支付而冲销的应付帐款、开出商业汇票抵付的（转为应付汇票，可延长付款时间）贷方余额：尚未偿还的应付帐款借方余额：反映预付的货款 （预付是应付的提前减少，应付的超额减少即为预付）u 应付职工薪酬1 职工薪酬范围企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬