农村信用社企业所得税汇算清缴中应注意的几个常见调整项

1、农村信用社企业所得税汇算清缴中应注意的几个常见调整项农村信用社企业所得税汇算清缴中应注意的几个常见调整项随着深化农村信用社改革的逐步推进，农 村信用社的经营状况逐步好转，以前因微利或亏 损而不太引人注意的企业所得税问题日益凸现。 企业所得税汇缴工作涉及到能否真实准确缴纳 企业所得税问题，显得十分重要。其常见的调整 项主要有：一、营业税金。用损益表中的营业收入 减去金融机构往来收入的余额再剩以营业税税 率，与同表的营业税金额相核对，这两个数据一 般情况下应当相符，如果不符，则可能是少计提 了营业税金多计提了应纳税所得额，或者是多列 了营业税少计提了应纳税所得额。在计算企业所 得税纳税基数时应进行

2、相应的调整，若是少计提 了营业税金，则在计算所的税纳税基数时应减去 少计提的营业税金；若是多计提了营业税金，则 在计算所得税纳税基数时应加上多计提的营业 税金。二、业务招待费和业务宣传费。业务招待费 和业务宣传费的计算方法一样，用损益表中 的营业收入减去金融机构往来收入后乘以 5%o的 数额，与同表中对应的栏目相核对。如果实际列 支的金额大，则超过部分要调增所得税纳税基数；如果实际列支金额不足，则只能按实际金额 列支，不能调减应纳税所得额。三、工资。农村信用社的工资列支采用计税 工资扣除办法，即现阶段每人每月税前扣除标准 为2000元，税前扣除工资金额为 2000元乘以 12个月乘以平均人数。

3、实际工资总额为正式工 工资，临时工工资，专项奖金之和。如果实际工 资总额小于税前扣除工资金额，则不用调整应纳 税所得额；如果实际工资总额大于税前扣除工资 金额，则应调增应纳税所得额。四、“三费”列支。“三费”分别为职工福利 费、职工工会费、职工教育经费支出，这“三费” 分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算 税前扣除金额。如果实际计提金额低于税前扣除金额，则不用调整应纳税所得额；如果实际计提 金额高于税前扣除金额，则应调增所得税纳税基 数。五、呆账准备金。呆账准备金是按年应提取 呆帐准备金科目余额之和的1%实行差额提取。 呆账准备金用业务状况表中“各项贷款小计” 栏的本年末借方余额（

4、加上贴现、待处理抵债资 产、其它应收款、长期投资、入股联社资金）按 1%的比例计提后的金额与同表“贷款呆账准备” 科目的本年末贷方余额核对，二者应该相等。如 果“呆账准备”余额大，则表示多计提了呆账准 备金，超出部分应调增所得税纳税基数。六、固定资产折旧。根据固定资产年初数、 本年增加数、本年减少数和折旧方法计算应计提 的折旧额，与损益表中实际列支的金额相比 较，如果前者大于后者，则不用调整所得税纳税 基数；如果前者小于后者，则需调增所得税纳税 基数。需要注意的是对已通过主管税务机关审核 批准一次性列入成本的，但纳入固定资产管理的 运钞车、电子设备，不能计提折旧。七、专项奖金。根据国家税务总局

5、关于农 村信用社专项奖金税前可除标准的批复（国税 函2001740号）的规定，盈利的农村信用社按 不超税前利润的8%的比例据实扣除奖金。财务损益表“专项奖金”大于税前利润的 8%部 分要调增所得税纳税基数。八、上缴管理费。按照税法规定。企业上缴 的管理费必须取得联社或上级主管部门出具的 合法收据，无合法收据的不得在税前扣除，相应 地调增所得税纳税基数。超过比例的调增所得税 纳税基数。九、取暖及降温费。企业职工冬季取暖补贴、 职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出在省级 税务机关确定的最高限额内据实扣除。 如实际列 支金额低于最高限额，则据实扣除；如多超过最 高限额，则调增所得税纳税基数。十、大修

6、理费用。根据国家税务总局企业 所得税税前扣除办法（国税发200084号）第 三十一条规定“有下列情形之一的，视为固定资 产改良支出：（1）企业发生的固定资产修理费支 出达到固定资产原值 20%以上的；（2）经过修 理后的有关资产的经济使用寿命延长 2年以上 的；（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不 同用途的固定资产修理支出，不可在发生期直接 扣除，应视为固定资产改良支出"，如果有关固 定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如 有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在 不短于5年的期间内平均摊销。如果符合上述规 定，又从费用科目列支的，则应调增所得税纳税 基数。十一、应付利息。

7、成本核算表中一年、 二年、三年、五年期定期存款平均余额剩以相应 存期档次年利率与业务状况表中的“应付利 息”本年发生额的贷方金额相比较，如果“应付 利息”贷方金额超过前者，表明企业多计提了应 付利息，应作应调增所得税纳税基数。大型企业稽查专题之三：银行业所得税检查要点2009-11-10、企业所得税应着重检查各项应税收入是否按税法规定 缴税，各项成本费用是否按照所得税税前扣除办 法的规定税前列支。具体项目应至少涵盖以下问 题：1.有无未按所得税权责发生制原则缴税的 问题。2有无使用不符合税法规定的发票，进行费 用列支的问题。3有无工资及“三费”等未按照税法规定的 标准，进行计提和调整的问题。4

8、. 是否存在资金业务、金融衍生产品业务， 未按照会计核算方法进行正确估值的，造成少缴 税款的情况。5. 有无固定资产未按税法规定计提折旧，或 固定资产的净残值率及电子类设备折旧年限与 税收规定有差异的，未进行纳税调整。6. 是否扩大计提范围，多计提呆账准备金。7. 业务招待费、业务宣传费、广告费是否按 税法规定进行计提和使用。8. 财产损失是否按照规定，向主管税务机关 进行备案和报批。9. 接受捐赠的货币及非货币资产，是否计入 应纳税所得额。10. 各种减免流转税及各项补贴、收到政府 奖励，是否按规定计入应纳税所得额。11. 无形资产摊销年限与税收规定有差异的 部分，是否进行了纳税调整12.

9、开办费摊销期限与税法不一致的，是否 进行了纳税调整。13. 对外捐赠扣除条件、标准与税收规定的 差异部分，是否进行了纳税调整。14. 与其关联企业之间的业务往来，是否不 按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价 款、费用而减少其应纳税所得额的，未作纳税调 整。15. 是否混淆罚款、罚金、滞纳金与违约金 的性质，扩大扣除范围，未作纳税调整。16. 是否列支不符合税前扣除标准的会议 费、差旅费、董事会会费，未进行纳税调整。17. 有无弥补亏损的条件、顺序、金额不符 合税收规定，未作纳税调整。18. 是否补提以前年度应计未计、应提未提各项费用，未作纳税调整19 自然灾害或意外事故损失有补偿的部 分，

10、是否未作纳税调整。20. 支付给总机构的管理费是否无批复文件，或不按批准的比例和数额扣除， 或提取后不 上交的，未进行纳税调整。21. 是否列支已出售给职工住房的车位费、 水电费等与取得收入无关的支出，未进行纳税调 整。22. 是否预提尚未发生的费用，未进行纳税 调整。23. 企业分回的投资收益，是否按照地区差 补缴企业所得税。24. 是否混淆国债买卖的净价交易和非净价 交易，未作纳税调整。25. 是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整二、个人所得税应着重检查企业对职工以各种形式取得的 工资薪金所得是否全部按税法规定代扣代缴个 人所得税，至少涵盖以下项目是否纳入

11、工资薪金 所得：1. 为职工建立（缴纳）的年金。2绩效奖、年终奖、住房公积金超标等。3. 发放的实物福利、通讯补助。4. 超标准发放交通、通讯、住房、伙食补贴5. 对中层管理人员发放的目标考核奖。6. 企业为职工购买的补充养老保险等商业 性保险，超标准为职工缴纳的养老、失业、医疗 保险金。等是否按规定代扣代缴个人所得税。7. 在管理费用或公杂费中列支的“个人业务 拓展费”。8. 企业向职工发放的代发行债券手续费奖 励。9. 以油票、修理费、办公费、飞机票等实物 报销形式发放的职工奖金。10. 在福利费中，发生向职工发放服装费、 劳保费等现金支出，或在节日期间发放实物。12.向客户经理、部门主管

12、发放业务推广费。此外，还应自查个人所得税是否存在以下问 题：1. 为非内部职工发放揽储性质奖励，未代扣 代缴个人所得税。2. 虚开办公用品、餐费发票，套取现金，私 设小金库，用于职工奖励及业务拓展支出。3. 发放各类信用卡、会员卡，对会员进行现 金或实物奖励，未代扣代缴个人所得税。4. 刷卡积分换礼品，购买礼品的费用以办公 用品名义开出，在营业费用中列支，未代扣代缴 个人所得税。5. 工会发放的部分人员奖励、春节年货、办 理旅游卡费用等未合并计算代扣代缴个人所得 税。6. 未按规定在结息日代扣代缴个人储蓄利 息税。7. 在各种庆典、节假日、业务往来为其他单 位和部门有关人员赠送实物、消费卡等礼

13、品，未 代扣代缴个人所得税。8. 年度内多次发放数月奖金，未按规定计算扣缴个人所得税9组织职工旅游所发生的费用，未按规定代 扣代缴个人所得税。10.向客户发奖励未代扣缴个人所得税。二、金融保险企业常见的涉税问题（一）收入项目方面-1、金融保险企业收取邮汇费、工本费收入不计 入营业收入。金融业在从事金融活动中一般会收取客户支票、 进帐单等凭证的工本费及邮汇业务的手续费，根 据金融企业会计制度，该项收款不作收入处理， 而是冲减营业费用，或者有的支行计入对应分行 的往来科目“其他应付款一代垫工本费的贷 方”。造成税款流失。2、发生长款长期挂帐，未计入当期损益。 金融保险企业发生长款不及时按规定作收益

14、处 理，长期挂帐。2004年某建行营业厅自动取款机（ATM发生长 款16,550.00元，列入“其它应付款”科目，企 业未计入当期损益。造成少纳所得税 5461.50丿元。3、金融企业逾期贷款利息不按规定核算。由于贷款利息计算较为复杂，计算工作量大，很 多金融企业都采用“简单核算法”，即对一个贷 款企业采用“权责发生制”将应收贷款利息全 部计入损益；或采用“收付实现制”将应收未收 利息全部计入表外科目，核算不准确随意性大， 存在未严格执行核算年限的现象。4、金融企业抵贷资产管理缺位逃避纳税。一是贷款户以资抵贷后，金融企业未作本息收回 的帐务处理，即未按规定冲减账列本金，也未将 其更列表外科目的

15、利息及时调整转入表内利息 收入。二是收回的抵贷房产、土地只有部分进行 过户登记，大部分未办理过户，但这些不动产的 产权大多实际已转移到银行，未申报纳税。三是 在处置变现抵贷资产前，将收回的房产、资产出 租，其收入未入帐，作小金库给职工发放福利等。 例如，2003年3月省建行在处理双城周家建行 房地产出售给双城市周家镇政府基建办公室，合 同价值1,370,000.00元，扣除资产净值和营业 税金及附加，双城市周家镇政府支付 60万元现 金，其于以房产顶债。省建行以未完全收回现金 为由，对应计当期损溢848,155.00元未计当期 损溢，造成少缴纳所得税279,891.15元。5、保险企业少列收入

16、问题。（1）对于“保费收入”、“利息收入”、“分 入保费收入”、“摊回分保赔款”、“手续费收 入”，在申报纳税时违规扣除有关支出项目。 如 无赔款优待费及奖金等。（2）以假退保的形式支付代办保险单位手续费 及无赔款优待费等。如某财产保险公司由业务部 门开出假“批单”并列为退保，再由领款人打领 条，以现金的形式支付代办保险单位手续费及无 赔款优待费。（3）对全保险业务的保护储金利息收入和运用 保户储金进行投资活动获得收益，未按规定从“利息收入”或“投资收益”中转入保费收入。（4）因一次性交费困难而采取分次交费或分期 收取保费的均应按规定金额一次贷记“保费收 入”进行核算，但有的企业故意将其长期挂

17、账不 结转。（二）扣除项目方面1、固定资产折旧费问题。（1）改变折旧率、缩短折旧年限。根据国税发200370号文件规定，提取固定资 产折旧应统一按5%勺残值率计提折旧。某保险 企业按3%残值率计算提取固定资产折旧 2004年 多提 2,266.72 元;2005年多提 108,164.15 元。 合计110,430.87元；该企业的部分电子设备、 运输工具分别按3年、4年的折旧年限计算提取 折旧，根据企业所得税扣除办法规定，电子设备、 运输工具应按5年期限计提折旧。2004年多提 折旧271,033.31元；2005年多提折旧52,456.59 元。合计多提折旧323,489.90元。(2)

18、重复计提折旧。某保险企业2004年1-2月固定资产-丰田皇冠 3.0小汽车重复登记684,000.00元计提折旧2 个月，其中1月计提24,954.20元；2月计提 24,954.23元，共计多提折旧49,908.43元。(3) 非营业办公用房计提折旧。有些金融保险企业对过去所属现已独立核算的 招待所、培训中心等固定资产还在提取折旧费。 某建行对自办的疗养院房产计提折旧，其中2004 年计提房产折旧144,321.76元，计提土地折旧 53,298.00元；2005年计提房产折旧143,146.32 元，计提土地折旧 53,298.00元。合计394,064.08 元。2、不合理费用列支。(1

19、) 有的金融保险企业把业务宣传费当作不合 理费用的泔水缸，工会文体活动、请客送礼等支 出全列入其中。例如某金融企业 2005年列入业 务宣传费支出的体育器材、运动服装等费用计 37,733.10 元。(2) 金融保险企业的会议费项目也存在漏洞， 有的把招待费、吃喝款在自己的培训中心转变为“宿费” “租场费”等列入会议费，如某保险公 司2005年公司职工野游活动费用46,572.0元， 就是换张发票列会议费。(3) 多数金融保险企业设立职工食堂，有的将 职工食堂人员工资列支并照常计提工资的三项 附加费用。例如某金融企业2004年至2005年应 在福利费列支而列入管理费的食堂人员工资、三 项费用合

20、计477,429.64元。(三) 未按规定摊销费用。一些金融保险企业对承组外单位的房屋、车辆 等，所支付的租赁费不是按受益期摊销。某保险企业仅2004年5月至2005年9月勘察车租赁 费多摊销了 470,833.34元。三、对金融保险企业所得税检查的重点项目及方 法（一）重点检查内容1、各项收入的真实性和完整性。一是各种主营 业务收入、附营业务收入是否全部按规定入帐， 有无少报、瞒报收入，长期挂帐的问题；二是抵 债资产是否销售、出租、拍卖以及处置收益有无 问题；三是应收利息是否及时结转；四是移交资 产的应收未收利息有无从营业额中冲减的问题； 五是账处资产转入账内是否计入当期损益申报 纳税；六是

21、检查保险公司还应审核退保业务， 看 其有无假退保，是否收到退保手续费；保户质押 贷款的核算是否正常；是否及时结转保费收入， 如企业在分期支付保费的情况下，是否按保费全 额外负担申报纳税，预收保费是否及时结转收入 等。2、税前扣除项目的真实性和完整性。一是超过 税前扣除项目规定标准的，是否作了纳税调整； 二是固定资产折旧是否符合税法规定；二是有无 列支与经营无关的费用支出；四是房改补贴等多 提未支付的预提费用是否并入应纳税所得额。（二）重点审查的帐户及方法。金融保险企业所得税检查的重点是企业各项收 入和成本费用等扣除项目。1、金融保险企业收入的审查（1）金融企业是否及时计提了应收利息。 利息收入

22、是金融企业对企业或个人发放贷款按国家规定的利率收取的利息，是金融企业的最主 要的收入。金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收 入。计算出利息后应作如下会计分录： 借：应收利息一一*贷款户 贷：利息收入一一*贷款利息收入户 借：活期存款一一*存款户 贷：应收利息 *贷款户 检查金融企业贷款明细帐、会计报表和企业借款 合同、逐笔按期审查，看是否按期计提了应收利 息，并作了利息收入处理。（2）金融企业是否及时结转了应收利息。有无 转移、隐藏利息收入的现象。检查时，首先应审查“应收利息”科目是否及时 结转。其次，结转"应收利息"科目时对应科目 是否正确。贷款业务一般分为长期、短

23、期、逾期 三种情况，应根据各项贷款利率，复算应收利息 计算是否正确，结转是否及时，结转的对应科目 是否为“利息收入”科目、审查的重点是注意防 止利用“其他应付款”、“应付账款”和往来结 算科目隐藏“利息收入”，并做出错误会计处 理：借：应收利息贷：其他应付款（或“应付福利费”）正确的会计处理为：借：应收利息贷：利息收入（3）金融企业有无混报、少报收入而减少应纳 税所得额。检查时，应将企业的各有关收入科目，“利息收 入”、“金融企业往来收入”、“手续费收 入” “汇兑损益”、“租赁收入”、“证券销 售"、“证券发行”与所得税纳税申报表相 核对，何时有无漏报、少报收入的情况。（4）金融企

24、业有无利用分解、转移、冲减等手 段，少报收入。检查时，一是要检查“利息收入”、“金融企业 往来收入”、“手续费收入”、“租赁收入”、“汇兑收益”、“证券销售”、“证券发行”等 有关收入类科目的明细账并与其相对应的记账 凭证、原始凭证相核对，核实纳税人取得金额业 务收入是否全额计入了收入类科目，有无分解、 少计收入的现象；二是应检查“利息支出”、“手续费支出”、“营业费用”等有关支出类科 目的的明细账，与其相对应的记账凭证、原始凭 证相核对，核实有无将取得的金融业务收入直接 冲减费用支出的现象。（5）企业有无利用税法对转贷业务、买卖外汇、 有价证券、期货买卖业务抵扣余额征税的规定， 而有意扩大抵

25、扣范围和抵扣金额而少计收入的 问题。检查时，因转贷业务，是以贷款利息减去借款利 息后的余额为营业额，所以应严格审查借款利息 的真实性和贷款利息计入收入的完整性。同样买 卖外汇、有价证券、期货买卖业务，是以卖出价 减买入价后的余额为营业额，所以，同样应严格 审查买入价的真实性和卖出价的完整性。总之， 在检查时应注意检查贷款利息、卖出价计入收入 的完整性和借款利息、买入价的真实性，核实计 算纳税时，有无少计收入，扩大抵扣金额的情况。（6）检查金融企业“其他应付款”科目贷方发生额，并与有关帐簿、会计凭证等有关资料相核 对，看是否有应作收入处理的利息收入而没有做 收入处理长期挂账不申报纳税的情况。（7

26、）金融企业有无不按规定条件，随意办理挂 帐停息业务。检查时应对照允许挂帐停息贷款业务的规定，核 实挂帐停息贷款业务是否符合规定的条件，主要 应注意两点：一是挂帐贷款业务是否得到批准， 二是挂账前，有无死帐和贷款的详细情况。（8）检查金融企业“应收利息”和“利息收 入”科目，看有无应结转而未结转的利息长期挂 账的问题。（9）金融企业有无贷款未超过规定时间而作为 逾期贷款利息提前转入表外应收贷款利息的情 况。金融企业会计制度规定，发放贷款到期（含展期， 下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止记 入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款 应计利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或 在应收利息逾期

27、90天后仍未收到的，冲减原已 计入损益的利息收入，转作表外核算。检查金融企业的贷款明细帐，企业借款合同和企 业会计报表时，看企业有无贷款逾期未超过 90 天而作为逾期贷款利息收入提前转入"表外应 收未收利息"，已计提的贷款应计利息，在贷款 到期尚未逾期90天尚未收回的或在应收利息未 逾期90天仍未收到的，冲减原已计入损益的利 息收入，提前转入“表外应收未收利息”而减少 企业利息收入的情况。(10) 金融企业有无转移委托贷款业务手续费收 入的问题检查时，一是要审查纳税人有无存款大户，存款 大户有无委托贷款。二是通过检查账簿和会计凭 证，注意纳税人将“手续费收入”不计收入， 而

28、 转入其他科目做出错误的会计处理。借：应付账款应付委托贷款利息 贷：盈余公积而委托贷款业务正确的会计处理应为 借：应付账款应付委托贷款利息 贷：其他业务收入一一手续费收入2、金融保险企业扣除项目的检查。(1) 对利息支出的检查。利息支出是金融企业 的主要成本，检查利息支出，主要是检查企业的“定期储蓄存款”、“活期储蓄存款”、“教育 储蓄存款”、“企业存款”等负债类账户，看其 存款时间、计息时间、月均存款余额或日均存款 余额，对照“利息支出”账户的借方计算的利息 是否正确。有无擅自提咼存款利率，扩大利息支 出，包揽储的行为：审查“金融企业往来支出” 账户，采用抽查法，从其明细帐户中，选择几笔 数

29、额较大和数额有整数地支出，有针对性地检 查，看有无滥列滥支的情况。(2) 计税工资的检查。目前许多金融保险企业 采取的是工效挂钩的方式，检查时要调取相关批 准文件，尤其是上级部门核准的工资指标， 看是 否超指标扣除；对没有实行工效挂钩的工效挂钩 的金融保险企业按照不同时期国家规定的人均 月扣除限额进行分别计算，超过部分不得在税前 扣除。对未履行用工手续的临时工工资不得扣除。检查时应对“营业费用”中发放的工资、 奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任 职或者受雇有关的其他支出进行检查，看实际发 放的工资及有关工资性质的奖金津贴、补贴等是 否超过了计税工资。(3) 工资三项附加费检查。职工

30、福利费、工会 经费、职工教育经费分别以计税工资总额为基 数，按照国家规定的比例提取并准予在税前扣 除；基本养老保险费和住房公积金分别以工资总 额为基数，按照国家规定的比例提取并准予在税 前扣除。检查时应核实企业在提取应付福利费、工会经 费、职工教育经费、基本养老保险费和住房公积 金时，其工资总额和提取比例是否正确。（4）代理手续费的检查。代理手续费是指企业 向受其委托，并在其授权范围内办理保险业务的 保险代理人支付的费用；佣金是指公司向专门推 销寿险业务的个人代理人支付的费用，国税发（1999）169号文件规定，保险企业当年支付的 代理手续费可在不超过代理业务实收保费 8%的 范围内凭合法凭证

31、据实扣除；保险企业当年支付 的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费 5%勺范围内凭合法凭证据实扣除。统一保险业务 不能同时扣除代理手续费和佣金。保险企业的直 接业务不得扣除代理手续费和佣金。检查的方法：一是检查“手续费支出”科目，核实计算代理手 续费的“实收保费”是否正确，提取比例是否符 合税收政策规定，计算的代理手续费数额是否正 确，支付代理手续费的原始凭证是否符合规定。 二是检查“佣金支出”科目，核算计算佣金的“缴费期内营销业务实收保费”是否正确， 提取 比例是否符合税收政策规定，计算的佣金数额是 否正确，支付佣金的原始凭证是否符合规定。（5）广告费的检查。在核实金融企业营业收入的基础上

32、，计算出税前 应扣除的广告费支出数额，再和企业“营业费 用”科目中发生的广告费支出数额、纳税人申报 扣除的广告费支出数相对照，看企业申报扣除的 广告费支出数额是否符合税收政策的规定。还应 检查“营业费用”科目中广告费支出的原始凭 证。看是否符合上述规定，核实广告费原始凭证 的合法性和真实性，不符合规定的都应剔除。（6）业务宣传费的检查。在核实金融保险企业营业收入的基础上，计算出 税前应扣除的业务宣传费数额，再和企业“营业 费用”科目中发生的业务宣传费数额是否符合 税收政策规定。还应注意检查“营业费用”科目 中业务宣传费支出的原始凭证，核实业务宣传费 原始凭证的合法性和真实性。（7）业务招待费的

33、检查。在核实金融企业销售（营业）收入的基础上，计 算出税前应扣除的业务招待费数额，再和“营业 费用”科目中发生的业务招待费数额、纳税人申 报扣除的业务招待费数额相对照，看扣除的业务 招待费数额是否符合税收政策的规定。（8）国债利息收入涉及费用的检查。国税函 2000906号文件规定，金融企业购买（包括二 级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得 的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关 费用不得在税前扣除。检查时应注意金融企业免 征企业所得税的国债，其发生的相关费用是否有 在税前扣除的问题。（9）固定资产修理费的检查。金融保险企业不得预提固定资产修理费（装修费），实际发生固 定资产修理（装

34、修）支出，按照国家税务总局 印发的（企业所得税税前扣除办法）通知第三 十条的规定执行，"纳税人的固定资产修理支出可在发生当月直接扣除。纳税人的固定资产 改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增 加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧， 可作为递延费用，记入"长期待摊费用”，在不 短于5年的期限内平均摊销。其检查方法：一时间查“在建工程”、“营业费 用”科目中的工程项目和发生的修理支出， 核实 修理对象；二是根据修理对象计算修理支出占修 理对象的比例，从而确定是固定资产修理支出还 是固定资产改良支出。（10）长期待摊费用的检查。金融保险企业以租 赁方式租入的房屋发生的装修

35、工程支出，应作为 递延费用，记入"长期待摊费用”科目，在租赁 合同的租赁期限内平均摊销。检查时注意企业以 租赁方式租入的房屋发生的装修工程支出一次 计入"营业费用”科目在税前扣除； 或者虽已记 入“长期待摊费用”科目，但缩短了摊销年限的 情况。（11）装修工程支出审批手续的检查。 金融保险 企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在 10 万元以上的恶，报经主管税务机关审核同意后，按企业所得税税前扣除办法第三一条的规 定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作 为资本性支出，不得在税前扣除。（12）融资租赁的检查。金融保险企业租赁的房 屋、电脑及其辅助设备，属于融资租赁的，应按

36、 固定资产进行管理，分期计提折旧。其中，年限不得少于3年。以租代建（购）的固定资产，其 租金不得在当期扣除，应作为购建固定资产的成 本按规定提取折旧。金融保险企业已出售给职工个人的住房， 不得在 企业所得税前扣除折旧和维修管理费，检查时应 注意有否将提取的折旧和发生的修理费在税前 扣除。（13）各项准备金的检查。金融保险企业提取的 投资风险准备金等国家税收法规规定之外的各项准备金，不得在税前扣除。保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期 健康保险业务、再保险就业，可按当年自留保费 收入，提取不查过1%的保险保障基金，并在税 前扣除。保险保障基金达到某资产的 6%时，不 再提取扣除，寿险业务，

37、长期健康保险业务不得 提取保险风险基金。保险企业按规定提取的未决 赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备 金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金准 予在税前扣除，保险企业实际发生的各种保险赔 款应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部 分准予在当年税前扣除。（14）捐赠支出的检查。通过非盈利性的社会团 体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事 业的捐赠、对公益性青少年活动场所（其中包括 新建）的捐赠，在计税时准予全额扣除。应检查 营业外支出科目和有关会计凭证、 原始凭证、一 时看是否有不属于捐赠的费用混入营业外支出 科目，二是看其捐赠的是否为捐赠给非盈利性社 会团体和国家机关。三是看企

38、业捐赠的扣除比例 和扣除额是否正确。（15）固定资产折旧的检查。固定资产折旧检查 时要根据固定资产明细账审查固定资产原值、使 用年限、残值提取折旧等情况。一是有无未经评 估单位评估私自增加固定资产价值而多提折旧， 而是有无人为缩短固定资产折旧年限而多提折 旧，三是是否有未留残值多提折旧情况，四是否 有已提足折旧继续使用的固定资产仍在提取折 旧。四、做好金融保险企业税务专项检查的几点体会 通过去年参加全省部分金融保险企业的税务专 项检查以及平时对金融保险企业的情况了解，在 金融保险企业税务专项检查中应当注意以下几 方面的问题。（一）查前准备，认真做好分析。孙子兵法上说：知己知彼，百战不殆。在金融

39、保 险企业税务专项检查前一定要认真做好准备，摸 清情况，心中有数。一是学习掌握金融保险企业 税务专项检查的相关文件；二是了解金融保险企 业行业规章、财务核算相关文件规定；三是收集、 捕捉金融保险企业有关信息。四是对金融保险企 业查前的案头分析，制定检查预案。（二）选准突破，搞好“三个结合”。一是查账与帐外调查结合。一般来说金融保险企 业制度比较严格，财务核算相对规范，就账查账 有些问题很难发现。那么，我们把握住两个账外 的关节点，一个是国家对金融保险企业在税收政 策变化后，如税率调整、征管出台新规定等，企 业在核算上是不是如期如实、不折不扣的执行， 另一个是企业经营活动发生重大变化时，如重 组

40、、改制、上市等，资产的处理是否合法合规， 对金融保险企业含糊不清又拿不出根据的问题， 可实地检查认定，有的也可以发出异地协查。 二是查上与查下结合。部分金融企业实行集中式 管理增加了稽查难度。现在部分银行县、区支行 汇总到市分行核算，统一由市分行申报缴税。在 检查中看到的费用明细账是各支行上报的汇总数字。有的没细分到具体每一笔业务，容易导致 支出不实、收入隐瞒。因此有必要查上带下、查 下带上，上下结合，才能查深查透，不留死角。 三是调查与取证结合。在实施检查过程中，经初 步认定构成违法违章问题的就应记好工作底 稿同时对涉及的账、表、证等书证进行复制， 防止证据被篡改或灭失，以提高检查工作的效率

41、 和质量。（三）讲究方法，力求对方配合。金融保险企业由于具有特殊性。面向国民经济各 部门、各企业、各单位，尤其和我们税务部门日 常工作联系的比较紧密，所以难免有行业优越 感，在过去我们在检查中，有时会遇到被查单位 不能很好的配合的问题，在少数金融保险企业出 现不是积极主动协助配合检查，而是消极对待或 软磨硬泡，给我们的检查带来难度，影响了检查 的效率和质量。解决这个问题首先从我们稽查人 员自身做起，通过改善工作作风和方法，达到在 和谐的气氛中实施检查，完成检查任务。具体来 说，应作好三项工作： 一是说明来意，消除误解；二是耐心细致，提高 效率；三是宽严相济，以理服人。金融保险企业所得税检查手册

42、2008-10-07 22:28:28|分类： 稽杳工作|标签:|字号大中小订阅一、收取的工本费、收回以前年度已核销的坏帐 损失、固定资产盘盈、无法支付的应付款项等未 计入应纳税所得额。相关法规链接：中华人民共和国企业所得税暂 行条例第五条第七项规定：纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（七）其他收入” 第四十五条规定：已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。”财政部、国家税 务总局关于金融机构国债手续费所得税问题的 通知（财税200028号）规定： 根据中 华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细 则的有关规定，金融机构代发行国债取得的手续 费收入属于应税收入范围，应按规定缴

43、纳企业所 得税。”常见涉税违法类型：1、企业将收取的保单工本 费等在 其他应付款”中核算，不记收入，不作纳 税调整；2、固定资产盘盈收入，未申报应纳税 所得额；3、收回以前年度已核销的坏帐损失， 未申报应纳税所得额；4、无法支付的应付款项， 未申报应纳税所得额；5、金融机构代发行国债 取得的手续费收入，未申报应纳税所得额。检查提示：1、检查企业 其他应付款”、其他业 务收入”营业外收入”等会计科目，看其是否将 收入全部结转当期损益；2、了解企业坏帐损失 的计提、核销等管理办法；3、检查企业应付帐 款”、 其他应付款”、预收帐款”等会计科目， 是否有无法付出的款项未按照税法规定结转当 期损益。二

44、、超标准、超范围的公益性捐赠支出，未作纳 税调整。相关法规链接：中华人民共和国企业所得税暂 行条例第六条第四项规定：纳税人用于公益， 救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的 部分，准予扣除。第七条第六项规定：在计算应 纳税所得额时，下列项目不得扣除：超过国家规 定允许扣除的公益，救济性捐赠，以及非公益， 救济性的捐赠。常见涉税违法类型：1、直接捐赠支出记入 营业 外支出”或其他支出科目归集，不作纳税调整；2、 不符合条件的公益救济性捐赠支出在作纳税调 整时作为公益救济性捐赠支出；3、公益救济性 捐赠支出超出税法规定的年度应纳税所得额 3% 以外的部分不作纳税调整。检查提示：1、重点检查

45、营业外支出”科目是否 有捐赠支出，有捐赠支出的是否符合公益救济性 捐赠的条件，是否具有真实合法的有效凭证；2、 属于公益救济性捐赠的是否在税法规定的年度 应纳税所得额3%以内；3、帐表比对检查 营业 外支出”与企业所得税纳税申报表对直接捐 赠支出、不符合条件的公益救济性捐赠支出、 超 出税法规定的年度应纳税所得额 3%以外的公益 救济性捐赠部分是否作了纳税调整；4、符合条 件的公益救济性捐赠支出在计算年度应纳税所 得额3%以内的部分时是否计算正确；5、检查 对记入其他支出科目的捐赠支出，是否作了纳税 调整。三、超标准列支工资及 三项费用”未作纳税调 整。相关法规链接：企业所得税税前扣除办法第

46、十七条规定：工资薪金支出是纳税人每一纳税年 度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员 工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基 本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出；第十 九条规定：在本企业任职或与其有雇佣关系的员 工包括固定职工，合同工，临时工。中华人民 共和国所得税暂行条例第六条规定：计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取 得收入有关的成本、费用和损失；纳税人支付给 职工的工资，按照计税工资扣除；纳税人的职工 工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按 照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除”。财政部、国家税务总局关于调整计税工

47、资扣除 限额等有关问题的通知（财税1999258号） 常见涉税违法类型：1、发放各种工资性支出、 津贴、奖金、补助等直接计入成本、费用，不通 过 应付工资”科目核算，特别是加班工资、合同 工，临时工工资等；2、在作纳税调整时只对发 放的基本工资等进行调整，调整不完全；3、混淆劳动保护费、劳动保险费与工资支出的界限， 以现金发放劳动保护费、劳动保险费的形式不入应付工资”科目核算；4、虚增职工人数，多扣 计税工资总额；5、混淆职工福利费与工资支出 的界限，以现金发放福利、待遇等，应计入应付福利费”的计入 应付工资”科目核算或应计入应付工资”的计入 应付福利费”科目核算。 检查提示：1、检查成本、费

48、用类科目是否有发 放各种工资性支出、津贴、奖金、补助，特别是 加班工资、合同工，临时工工资等直接计入成本、 费用，不通过应付工资”科目核算的情况；2、 重点检查 应付工资”科目对工资支出的核算是 否完整，是否只核算了基本工资而未核算其他工 资性支出；3、帐表比对检查应付工资”与企 业所得税纳税申报表 对计税工资的申报、调整 是否正确；4、检查工资表员工人数增减变化情 况；5、检查劳动保护费、劳动保险费、应付福 利费”是否有以现金发放的形式将应计入应付工资”的计入了上述科目。四、不符合规定的广告费在税前扣除， 超标准列 支广告费、业务宣传费未作纳税调整。相关法规链接：国家税务总局关于金融企业广

49、告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除问题的 通知（国税函20031147号）、国家税务总 局关于金融保险企业所得税若干问题的通知（国税发2000906号）、国家税务总局关于 金融保险企业所得税若干问题的通知（国税函2000906号）的规定。常见涉税违法类型：1、广告制作未通过经工商 部门批准的专门机构制作，即广告制作未通过专 门的广告制作单位；2、已实际支付费用，但未 取得相应发票或取得的发票不是广告业专用发 票；3、广告的发布制作未通过一定的媒体传播， 即未通过广播、电视、报纸等媒体的传播；4、超标准列支广告费；5、业务宣传费超标准列支； 6、业务招待费和业务宣传费由总行（总公司）或分 行（分公司）统一计算调剂使用的，必须由企业提 出申请，企业未提出申请也按据实扣除办法扣 除。检查提示：1、检查企业广告列支是否符合税法 规定的三项条件，特别是注意是否取得了相应的 广告业专用发票、是否通过了媒体传播；2、企业在纳税申报时对不符合税法规定的广告支出 作了纳税调整；3、对不实行统一计算调剂使用 的企业广告超支，应调作业务宣传