合并、合并报表、长投ppt课件

1、1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置四、业务合并的处置四、业务合并的处置五、两种方法的比较五、两种方法的比较六、衔接规定六、衔接规定1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并企业合并指将两个或两个以上的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项构成一个报告主体的买卖或事项报告主体报告主体 个别报表个别报表 合并报表

2、合并报表 控制自非控制至控制为企业合并控制自非控制至控制为企业合并1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业在合并前后能否受同根据参与合并的企业在合并前后能否受同一方或一样的多方最终控制，分为同一一方或一样的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并业合并国际准那么：仅规范独立企业之间的购并国际准那么：仅规范独立企业之间的购并1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与

3、合并的各方同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位同一方：母公司或有关主管单位一样的多方：根据投资者的合同或协议一样的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前暂时性：合并前1年年 合并后合并后1年年1. 企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B11.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并

4、并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：不属于买卖，资产、负债的重新组合不属于买卖，资产、负债的重新组合买卖作价往往不公允买卖作价往往不公允1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并最终控制的情况下进展的合并特点：特点：非关联的企业之间进展的合并非关联的企业之间进展的合并以市价为根底，买卖

5、作价相对公平合理以市价为根底，买卖作价相对公平合理1. 企业合并企业合并合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 合并方合并方 被合并方被合并方吸收合并吸收合并 获得对方资产获得对方资产 解散解散 并承当负债并承当负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 获得控制权获得控制权 坚持独立坚持独立 表达为长期股权表达为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、企业合并的界定、类型及方式二、企业合并的界定、类型及方式会计上的企

6、业合并与法律意义合并的关系会计上的企业合并与法律意义合并的关系会计：控股合并、吸收合并、新设合并会计：控股合并、吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置从最终控制方角度确定相应的处置原那么从最终控制方角度确定相应的处置原那么原那么：原那么：不按公允价值调整不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不构成商合并中不产生新的资产和负债、不构成商誉誉1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置同一控制下控股

7、合并同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定长期股权投资的本钱确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所获得的对方账面净资产份额作为长以所获得的对方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益留存收益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的假设干项资产作为万元的假设干项资产作为对价，取对价，取得同一集团内另外一家企业得同

8、一集团内另外一家企业60的股权。的股权。合并日合并日被合并企业的账面一切者权益总额为被合并企业的账面一切者权益总额为1500万万长期股权投资的本钱为长期股权投资的本钱为900万万差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 资本公积资本公积 1000000 贷：有关资产贷：有关资产 10000000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业

9、合并的处置二、同一控制下企业合并的处置同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定长期股权投资的本钱确定合并方以发行权益性证券作为对价的，应合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所获得的被合并方账面净资产的份额按所获得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的本钱，该本钱与所作为长期股权投资的本钱，该本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益公积和留存收益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置同一控制下控股合并同一控制下控股合并例例2：甲企业发行：甲企业发行60

10、0万股普通股每股面万股普通股每股面值值1元作为对价获得乙企业元作为对价获得乙企业60的股权，合的股权，合并日乙并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 18000001.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置同一控制下吸收合并和新设合并：同一控制下吸收合并和新设合并：获得的资产和负债应按其在被合并方的原获得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账账面价值入账会计政策调整会计政策调整所确认资产账面价值与合并

11、对价的差额，所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益调整资本公积、留存收益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并例例3：A公司于公司于2006年年3月月10日对同一集团日对同一集团内内某全资某全资B公司进展了吸收合并，为进展该公司进展了吸收合并，为进展该项项企业合并，企业合并，A公司发行了公司发行了600万股普通股万股普通股每股面值每股面值1元作为对价。合并日，元作为对价。合并日，A公公司及司及B公司的一切者权益构成如下：公司的一切者权益构成如下：1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600万万 股本股本 600万万资本

12、公积资本公积 1000万万 资本公积资本公积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7400万万 合计合计 2000万万1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并A公司应进展会计处置：公司应进展会计处置：借：净资产借：净资产 20000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 14000000将将B公司在合并前实现的留存收益公司在合并前实现的留存收益1200万元自资万元自资本公积转入留存收益本公积转入留存收益借：资本公积借：资本公积 12000000 贷：盈余公积

13、贷：盈余公积 4000000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 80000001.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置同一控制下企业合并：同一控制下企业合并：合并过程中发生的相关费用应计入当期损合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效力费用、评价费用计费用、法律咨询效力费用、评价费用等等1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置合并财务报表的合并财务报表的控股合并情况下：控股合并情况下

14、： 构成母子公司关系，应编制合并财务报构成母子公司关系，应编制合并财务报表表 包括合并资产负债表、合并利润表及合包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表并现金流量表1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置合并财务报表的合并财务报表的原那么：视同被合并方在合并以前期间不原那么：视同被合并方在合并以前期间不断断在合并范围之内，对比较报表也应进展相在合并范围之内，对比较报表也应进展相关调整关调整1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置合并报表的合并报表的合并资产负债表

15、包括被合并方相关资产、合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值负债的账面价值 一致会计政策一致会计政策 借：被合并方一切者权益借：被合并方一切者权益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置留存收益的调整：留存收益的调整：例例4：假设被合并方在合并前实现的留存收：假设被合并方在合并前实现的留存收益益为为300万元，甲公司按持股比例万元，甲公司按持股比例60计算计算应享有应享有180万元。万元。合并资产负债表中：合并资产负债表中：借：资本公积借：资本公积 18000

16、00 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限零为限1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并二、同一控制下企业合并的处置二、同一控制下企业合并的处置合并利润表中包括被合并方在合并前及合合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润并后的收入、费用和利润 合并当期期初合并当期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列工程反映润表中单列工程反映 净利润净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润其中：合

17、并方在合并前实现的净利润1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置总原那么：购买法总原那么：购买法确定购买方确定购买方确定购买日确定购买日确定企业合并本钱确定企业合并本钱将合并本钱在所获得的资产和负债间分配将合并本钱在所获得的资产和负债间分配合并差额的处置合并差额的处置1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置一购买日确实定一购买日确实定获得对被购买方控制权的日期获得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：参考有关条件确定： 购买协议能否经股东大会同意购买协议能否

18、经股东大会同意 有关资产的划转手续有关资产的划转手续 购买价款的支付购买价款的支付 控制权的转移等控制权的转移等1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置二企业合并本钱确实定二企业合并本钱确实定所放弃的资产、发生或承当的负债及发行所放弃的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值计量的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置例例5：甲企

19、业以所持有的部分非流动资产为：甲企业以所持有的部分非流动资产为对对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为值为7800万元，其目前市场价钱为万元，其目前市场价钱为12000万元。万元。4200万元计入合并当期损益万元计入合并当期损益企业合并本钱为企业合并本钱为12000万元万元1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置三企业合并本钱确实定三企业合并本钱确实定合并本钱的调整合并本钱的调整 调整很能够发生调整很能够发生

20、 金额可以可靠计量金额可以可靠计量如：合并协议中商定，被购买方假设在合如：合并协议中商定，被购买方假设在合并后并后两年内年均实现净利润超越两年内年均实现净利润超越1000万元，购万元，购买方应买方应在原购买出价的根底上另付在原购买出价的根底上另付10的价款。的价款。 1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置三企业合并本钱确实定三企业合并本钱确实定合并中发生的相关费用计入企业合并合并中发生的相关费用计入企业合并本钱，以下情况除外：本钱，以下情况除外：与发行债券或承当其他债务相关的手续费与发行债券或承当其他债务相关的手续费计入发行

21、债务的初始计量金额计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用抵减发与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入行收入1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置四企业合并本钱的分配四企业合并本钱的分配可识别资产和负债，原那么上按公允价值可识别资产和负债，原那么上按公允价值确认，相关确实认条件经济利益很能确认，相关确实认条件经济利益很能够流入、公允价值可以可靠计量够流入、公允价值可以可靠计量无形资产和或有负债公允价值可以可靠无形资产和或有负债公允价值可以可靠计量计量1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下

22、企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置五商誉及应计入损益的金额五商誉及应计入损益的金额合并本钱所获得的净资产公允价值，确合并本钱所获得的净资产公允价值，确以为商誉，并按规定进展减值测试以为商誉，并按规定进展减值测试合并本钱所获得的净资产公允价值，计合并本钱所获得的净资产公允价值，计入合并当期损益入合并当期损益1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置例例6：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为14000万元、账万元、账面价值为面价值为10000万元的资产作为对价对乙万元的资产作为对价对乙企企业进展吸收合并，购买日乙企业持

23、有资产业进展吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：的情况如下：1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置 账面价值账面价值 公允公允价值价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置甲企业应进展的账务处置为：甲企业应进展的账务处置为：借：固定资产借：固定资产 8000 长期投资长期投资 6000 商誉商誉 3000 贷

24、：长期借款贷：长期借款 3000 相关资产相关资产 10000 资产处置收益资产处置收益 40001.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置 六经过多次买卖实现的企业合并六经过多次买卖实现的企业合并 购买日确实定控制权转移日购买日确实定控制权转移日 企业合并本钱为每一单项买卖的本钱之和企业合并本钱为每一单项买卖的本钱之和 第一次购买第一次购买20股权支付股权支付3000万万 第二次购买第二次购买50股权支付股权支付8000万万 企业合并本钱：企业合并本钱：11000万万1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控

25、制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置例例7：甲公司于：甲公司于204年年3月获得乙公司月获得乙公司20的股的股份，本钱为份，本钱为10000万元，当日乙公司可识别净万元，当日乙公司可识别净资产公允价值为资产公允价值为40000万元。获得投资后甲公万元。获得投资后甲公司派人参与乙公司的消费运营决策。司派人参与乙公司的消费运营决策。204年年确认投资收益确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未万元，在此期间，乙公司未宣揭露放现金股利或利润，不思索相关税费宣揭露放现金股利或利润，不思索相关税费影响。影响。1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、

26、非同一控制下企业合并的处置205年年2月，甲公司以月，甲公司以30000万元的价钱进一步万元的价钱进一步购入乙公司购入乙公司40的股份，购买日乙公司可识的股份，购买日乙公司可识别净资产的公允价值为别净资产的公允价值为70000万元。万元。 1对原按照权益法核算的长期股权投资进展对原按照权益法核算的长期股权投资进展追溯调追溯调整假定甲公司按净利润的整假定甲公司按净利润的10提取盈余公积提取盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 800000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7200000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 80000001.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控

27、制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置2确认购买日进一步获得的股份确认购买日进一步获得的股份 借：长期股权投资借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000003.商誉的计算商誉的计算1获得获得20股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉1000000004000000002020000000元元2进一步获得进一步获得40股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉3000000007000000004020000000元元3购买日合并财务报表中应确认的商誉金额购买日合并财务报表中应确认的商誉金额200000002000000040000000元元1.企业会计准那

28、么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可识别净资产增值份额的处置投资单位可识别净资产增值份额的处置在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的原已持有的20股份在原投资日至购买日之股份在原投资日至购买日之间的价值变化间的价值变化6000万元万元70000000040000000020%,应相应添加合并财务报应相应添加合并财务报表中的留存收益和资本公积表中的留存收益和资本公积1.企业会计准那么企业合企业会计准

29、那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置七合并财务报表的编制七合并财务报表的编制总原那么：控股合并情况下，自购买日起总原那么：控股合并情况下，自购买日起合合并并购买日购买日 合并当期期末合并当期期末1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并三、非同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置七合并财务报表的编制七合并财务报表的编制购买日：购买日：普通仅需编制合并资产负债表普通仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值债在购买日的公允价值 如：如： FV CA 固定资产固定资产

30、 1000万万 600万万1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并四、业务合并的处置四、业务合并的处置业务：普通指企业内部某些消费运营活动业务：普通指企业内部某些消费运营活动或资产的组合，具有独立的投入、加工处或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，可以计算其本钱费用支出或收入理过程，可以计算其本钱费用支出或收入等等如企业的分公司、独立的消费车间等如企业的分公司、独立的消费车间等1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并四、业务合并的处置四、业务合并的处置多项资产购置：所购置的资产之间没有内多项资产购置：所购置的资产之间没有内在的在的联络，不构成单独的消费过程，仅是单项联络，

31、不构成单独的消费过程，仅是单项资产的资产的打包购买打包购买会计处置：购买本钱按照各单项资产公允会计处置：购买本钱按照各单项资产公允价值价值占所购入全部资产公允价值总额的比例进占所购入全部资产公允价值总额的比例进展分配展分配1.企业会计准那么企业合企业会计准那么企业合并并五、两种处置方法的比较：五、两种处置方法的比较：一资产规模的差别一资产规模的差别 账面价值账面价值VS公允价值公允价值二合并净损益的差别二合并净损益的差别 留存收益及合并当期净损益、负商誉的影留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响响 三对未来期间的影响三对未来期间的影响 长期资产的摊销价值长期资产的摊销价值 商誉的减值商誉的减值

32、1.企业会计准那么企业合并企业会计准那么企业合并 六、企业合并衔接六、企业合并衔接 原那么上不追溯，对于以前期间发生的企业合原那么上不追溯，对于以前期间发生的企业合并并: 1.按照现行规范判别按照现行规范判别,如属于同一控制下的如属于同一控制下的,冲减冲减原产生商誉原产生商誉,同时调整留存收益同时调整留存收益 借借:盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 贷：商誉贷：商誉1.企业会计准那么企业合并企业会计准那么企业合并 六、企业合并衔接六、企业合并衔接 2.按照现行规范判别按照现行规范判别,如属于非同一控制下的如属于非同一控制下的,原原产生商誉不再摊销，未来期间进展减值测试产生商誉不再摊销，

33、未来期间进展减值测试 初次执行日商誉发生减值的初次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益应冲减留存收益 借借:盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 贷：商誉贷：商誉2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围三、本钱法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五、衔接规定 2. 2.企业会计准那么长期股权投资企业会计准那么长期股权投资 一、规范范围一、规范范围一对子公司、联营企业和合营企业的投资一对子公司、联营企业和合营企业的投资

34、二艰苦影响以下、在活泼市场中没有报价、二艰苦影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资公允价值无法可靠计量的权益性投资 2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定一投资者投入的长期股权投资一投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议商定的价值作为初始按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资成投资成本，合同或协议商定的价值不公允的除外本，合同或协议商定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认确认ABACB2.企业会计准那么长期股权投企业会计

35、准那么长期股权投资资二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定二同一控制下控股合并中形生长期股二同一控制下控股合并中形生长期股权投资权投资本钱确实定本钱确实定2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围一权益法一权益法1.对联营企业投资艰苦影响对联营企业投资艰苦影响艰苦影响确实定：思索潜在表决权艰苦影响确实定：思索潜在表决权2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围二本钱法二本钱法1.对子公司

36、投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资能可靠计量的投资2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围对子公司采用本钱法核算的缘由：对子公司采用本钱法核算的缘由：1.与合并财务报表准那么相协调与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法合并财务报表权益法单独财务报表本钱法单独财务报表本钱法2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股

37、权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整一投资本钱的调整1. 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额别净资产公允价值的份额投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额计入当期损益投资本钱小：差额计入当期损益2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例9：A公司以公司以2000万元获得万元获得B公司公司30的股的股权，权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值价值为为6

38、000万元。如万元。如A公司可以对公司可以对B公司施加艰公司施加艰苦影苦影响，那么响，那么A公司应进展的会计处置为：公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 200000002.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万万元，那么元，那么A公司应进展的处置为：公司应进展的处置为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：

39、长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000002.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题与原权益法对投资本钱调整的比较：与原权益法对投资本钱调整的比较：比较根底不同：账面价值比较根底不同：账面价值VS公允价值公允价值投资本钱大：股权投资差额借方差投资本钱大：股权投资差额借方差VS商誉商誉投资本钱小：股权投资差额贷方差投资本钱小：股权投资差额贷方差VS当期损当期损益益2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题二投资损益确实认二投资损益确实认1.会

40、计政策和会计期间会计政策和会计期间 思索重要性原那么思索重要性原那么2.思索投资时点被投资单位可识别资产的公思索投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认确认2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值预备金额减值预备金额2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例10：某投资企业于：某投资企业于

41、206年年1月月1日获得联日获得联营企营企业业30的股权，获得投资时被投资单位的固的股权，获得投资时被投资单位的固定资定资产公允价值为产公允价值为1200万元，账面价值为万元，账面价值为600万万元，固元，固定资产的估计运用年限为定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，年，净残值为零，按照按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位206年度利润年度利润表中表中净利润为净利润为500万元。万元。2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计

42、算扣除的固定资算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定万元，按照获得投资时点上固定资产的公允价值资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120万元，假定不思索所万元，假定不思索所得税影响，按照得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为为15050030万元。如按该固定资产的公允价值计算的净万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为利润为44050060万元，投资企业按照持股比例计算确认的万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益当期投资收益为为13244030万元。万元。2.企业会计准

43、那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题二投资损益确实认二投资损益确实认关注：关注：无法获得投资时被投资单位各项资产等的公无法获得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为根底计算可以被投资单位的账面净利润为根底计算确认，但需在会计报表附注中阐明确认，但需在会计报表附注中阐明2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题三超额亏损确实认三超额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价

44、值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他本质上构成净投资的长期权益工程其他本质上构成净投资的长期权益工程3.合同或协议商定的其他责任义务合同或协议商定的其他责任义务2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资例例11:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年亏损亏损3000万元。假定获得投资时点被投资单位各万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：策、会计期间一样。那么

45、：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投资资上述假设乙企业当年度的亏损额为上述假设乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失万元，那么应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4002.企业会计准那么

46、长期股权投企业会计准那么长期股权投资资三超额亏损确实认三超额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益2.企业会计准那么长期股权投资企业会计准那么长期股权投资五、衔接规定五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资投资,在初次执行日尚未摊销终了的股权投

47、资差额在初次执行日尚未摊销终了的股权投资差额,无无论借方论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益例例12:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于原产生于同一控同一控制下的企业合并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000留意：不包括原计入资本公积的贷方差额留意：不包括原计入资本公积的贷方差额2.企业会计准那么长期股权投企业会计准那么长期股权投

48、资资五、衔接规定五、衔接规定2.其他情况下获得的长期股权投资其他情况下获得的长期股权投资,在初次执行在初次执行日的股权日的股权投资差额投资差额,借方差坚持不变借方差坚持不变,贷方差冲销贷方差冲销,同时调整同时调整留存收留存收益益例例13:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, 股权投资股权投资差额的差额的贷方差为贷方差为600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000 贷贷:盈余公积盈余公积 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 54000003.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认

49、递延所得税的必要性二、资产和负债的计税根底二、资产和负债的计税根底三、递延所得税资产和负债确实认三、递延所得税资产和负债确实认四、所得税确实认和计量四、所得税确实认和计量五、衔接规定五、衔接规定3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性递延所得税确实认表达了：递延所得税确实认表达了： 1.资产、负债的界定资产、负债的界定 2.权责发生制原那么买卖或事项在权责发生制原那么买卖或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认影响亦应在该期间内确认 3.配比原那么同一会计期间的会计配比原那么同一会

50、计期间的会计利润与所得税费用应相互配比利润与所得税费用应相互配比 3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税一、确认递延所得税的必要性：一、确认递延所得税的必要性：例例1:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万万,2004年估计了年估计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实践支付实践支付发生于发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处置会计处置:2004年计入损益年计入损益税收处置税收处置:实践发生时允许税前扣除实践发生时允许税前扣除 3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性按照应

51、付税款法：按照应付税款法： 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 估计保修费用估计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润净利润 604 736 3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性假设确认递延所得税假设确认递延所得税,那么那么: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 估计保修费用估计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税当期

52、所得税 (396) (264) 递延所得税递延所得税 66 (66) 净利润净利润 670 670 3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税资产负债表债务法根本核算要求资产负债表债务法根本核算要求时点：时点： 普通在资产负债表日普通在资产负债表日 特殊买卖或事项确认资产、负债时特殊买卖或事项确认资产、负债时根本核算程序：根本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税根底确定资产、负债的计税根底3.比较账面价值与计税根底，确定暂时性比较账面价值与计税根底，确定暂时性差别差别4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税

53、费用确定利润表中的所得税费用 3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债的计税根底二、资产、负债的计税根底一计税根底一计税根底资产的计税根底资产的计税根底:指企业收回资产账面价值指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来运用或最终处置时项资产在未来运用或最终处置时,允许作为允许作为本钱或费用于税前列支的金额本钱或费用于税前列支的金额,即即资产的计税根底资产的计税根底=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税根底本钱以某一资

54、产负债表日的计税根底本钱以前期间已税前列支的金额前期间已税前列支的金额3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债计税根底二、资产、负债计税根底1.固定资产固定资产会计：实践本钱累计折旧减值预备会计：实践本钱累计折旧减值预备税收：实践本钱累计折旧税收：实践本钱累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，运用万元，运用年限为年限为10年，会计处置时按照直线法计提折年，会计处置时按照直线法计提折旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0

55、。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了企业对该项固定资产计提了80万元的固定资万元的固定资产减值预备。产减值预备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税根底计税根底1000200160640万元万元3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债计税根底二、资产、负债计税根底2.无形资产无形资产账面价值实践本钱累计摊销减值预账面价值实践本钱累计摊销减值预备备但对于运用寿命不确定的无形资产，账面但对于运用寿命不确定的无形资产，账面价值实践本钱减值预备价值实践本钱减值预备税收：计税根底实践本钱累计摊销税收：计税根底实践本

56、钱累计摊销例：某项无形资产获得本钱为例：某项无形资产获得本钱为160万元，因万元，因其运用寿命无法合理估计，会计上视为运其运用寿命无法合理估计，会计上视为运用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于税法规定按不短于10年的期限摊销。获得年的期限摊销。获得该项无形资产该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税根底计税根底144万元万元3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债计税根底二、资产、负债计税根底2.无形资产无形资产内部研发构成的无形资产内部研发构成的无形资产会计处置：符合资本化条件后发生的支出会计处置：符合

57、资本化条件后发生的支出构成无形资产本钱构成无形资产本钱税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其万元，其中资本化构成无形资产的为中资本化构成无形资产的为600万元。万元。无形资产本钱：无形资产本钱：600万万计税根底：计税根底：03.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债计税根底二、资产、负债计税根底3.买卖性金融资产买卖性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益动计损益税法：本钱税法：本钱例：企业支付例：企业支付800万元获得一项买卖性金融

58、万元获得一项买卖性金融资产，当期期末市价为资产，当期期末市价为860万元。万元。买卖性金融资产账面价值：买卖性金融资产账面价值：860万元万元计税根底：计税根底：800万元万元3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况：资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产买卖性金融资产买卖性金融资产可供出卖金融资产可供出卖金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值预备的资产其他计提减值预备的资产3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债的计税根底二、资产、负债的计税根底负债的计税根底负债的计税根底,指其账面价值减

59、去该负债指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税根底负债的计税根底=账面价值账面价值-未来可税前列未来可税前列支的金额支的金额普通负债确实认和清偿不影响所得税的计普通负债确实认和清偿不影响所得税的计算算差别主要是因公费用中提取的负债差别主要是因公费用中提取的负债3.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债的计根底二、资产、负债的计根底1.估计负债估计负债例例:企业因销售商品提供售后效力等缘由于企业因销售商品提供售后效力等缘由于当期确认了当期确认了100万元的估计负债。税法规定万元的估计负债。税法规定，有关产品售后效力等与获得运

60、营收入直，有关产品售后效力等与获得运营收入直接相关的费用于实践发生时允许税前列支接相关的费用于实践发生时允许税前列支。假定企业在确认估计负债的当期未发生。假定企业在确认估计负债的当期未发生售后效力费用。售后效力费用。估计负债账面价值估计负债账面价值100万元万元估计负债计税根底账面价值估计负债计税根底账面价值100万可从万可从未来经济利益中扣除的金额未来经济利益中扣除的金额100万万03.企业会计准那么所得税企业会计准那么所得税二、资产、负债的计税根底二、资产、负债的计税根底1.估计负债估计负债例例:假设企业因债务担保确认了估计负债假设企业因债务担保确认了估计负债1000万元，但担保发生在关联