生产费用在完工产成品之间的分配与归集

1、第四章第四章 生产费用在完工产成品与月末在产生产费用在完工产成品与月末在产品之间的分配与归集品之间的分配与归集 n第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算n一、什么是在产品一、什么是在产品n在产品是指处于生产过程之中，尚未完成在产品是指处于生产过程之中，尚未完成全部生产过程，尚不能出售的产品。（未全部生产过程，尚不能出售的产品。（未经验收入库的产品和等待返修的废品）经验收入库的产品和等待返修的废品）n1、狭义在产品是指某车间或某一加工步骤、狭义在产品是指某车间或某一加工步骤加工中的零部件和半成品。加工中的零部件和半成品。n2、广义在产品是指从整个企业范围来看，、广义在产品是指从整个企业范

2、围来看，包括在加工的在产品和已经完成一个或几个包括在加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的半成品以及生产步骤，但还需要继续加工的半成品以及尚未验收入库的产品和返修的废品等。尚未验收入库的产品和返修的废品等。 二、在产品成本、本期费用及完工产品成二、在产品成本、本期费用及完工产品成本之间的关系本之间的关系n用公式表示为：用公式表示为：n月初在产品成本月初在产品成本+本期生产费用本期生产费用=本月完本月完工产品成本工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 n三、在产品的管理和和核算三、在产品的管理和和核算n（一）在产品日常收、发、结存的管理（一）在产品日常收、发、结存的管理n

3、1、建立和健全相应的管理制度、建立和健全相应的管理制度n2、建立和健全在产品的原始记录、建立和健全在产品的原始记录n3、做好在产品定期和不定期的清查盘点、做好在产品定期和不定期的清查盘点n（二）在产品的核算（二）在产品的核算n1、日常生产费用的归集、日常生产费用的归集n借：基本生产成本借：基本生产成本产品（加工步骤）产品（加工步骤）n 贷：原材料等贷：原材料等n2、发生盘盈时、发生盘盈时n借：基本生产成本借：基本生产成本产品（或加工步骤）产品（或加工步骤）n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n核销盘盈在产品的价值时，作为冲减制造费用处理核销盘盈在产品的价值时，作为冲减制造费用处理n3、发生

4、盘亏时、发生盘亏时n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品（或加工步骤）产品（或加工步骤）n核销时，应根据不同情况，作不同的处理核销时，应根据不同情况，作不同的处理 1 毁损的在产品，作增加原材料处理；毁损的在产品，作增加原材料处理；n2 意外灾害，作营业外损失处理意外灾害，作营业外损失处理n3 个人过失造成，由个人赔偿，作其他个人过失造成，由个人赔偿，作其他应收款处理；应收款处理；n4 按规定核销的在产品，作增加制造费按规定核销的在产品，作增加制造费用处理。用处理。第二节第二节 在完工产品与在产品之间分在完工产品与在产品之间分配费用的方法配费用的方法 n

5、一、不计在产品成本的方法一、不计在产品成本的方法n这种方法适用于在产品数量少而稳定，不计这种方法适用于在产品数量少而稳定，不计算或计算在产品成本，对完工产品成本影响算或计算在产品成本，对完工产品成本影响很小的企业使用（如煤业）很小的企业使用（如煤业）n这种方法就是将本月发生的生产费用，全部这种方法就是将本月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本中。计入当月完工产品成本中。 n二、在产品成本按年初数固定计算二、在产品成本按年初数固定计算n这种方法适用于在产品数量较小，或者在产这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间变化不大的企品数量虽然较大，但各月之间变化不大的企业使用

6、（如冶炼企业）业使用（如冶炼企业）n这种方法就是，月末在产品成本按年初数计这种方法就是，月末在产品成本按年初数计算，本月发生的生产费用全部作为当月完工算，本月发生的生产费用全部作为当月完工产品总成本。只有到了年终，才根据实际盘产品总成本。只有到了年终，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，并点的在产品数量，重新计算在产品成本，并作为下年年初数。作为下年年初数。 n三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法n这种方法适用于在产品所耗原材料费用占全这种方法适用于在产品所耗原材料费用占全部成本中的比重较大的企业使用（如造纸、部成本中的比重较大的企业使用（如造纸、酿酒等

7、企业）酿酒等企业）n这种方法就是本月在产品只计算原材料费用，这种方法就是本月在产品只计算原材料费用，其他各项费用均由完工产品全部承担。其他各项费用均由完工产品全部承担。n材料费用在完工产品和在产品之间分配时，材料费用在完工产品和在产品之间分配时，可采用产量比例法定额比例法和材料定额消可采用产量比例法定额比例法和材料定额消耗量法进行分配耗量法进行分配 四、约当产量法n1、什么是约当产量、什么是约当产量n2、什么是约当产量法、什么是约当产量法n3、适用范围：月末在产品数量较大、适用范围：月末在产品数量较大、各月之间差异较大各月之间差异较大 n4、具体操作方法、具体操作方法n（1）原材料费用）原材料

8、费用n如果原材料在生产开始时一次投入，则每件如果原材料在生产开始时一次投入，则每件完工产品与每件在产品所负担材料费用相等。完工产品与每件在产品所负担材料费用相等。这时，可按完工产品和在产品数量为比例分这时，可按完工产品和在产品数量为比例分配原材料费用。配原材料费用。n如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，则应分阶段确定投料程度，计算每阶段入，则应分阶段确定投料程度，计算每阶段上在产品的约当产量，然后上在产品的约当产量，然后, ,分配每阶段在产分配每阶段在产品应负担的材料费用。品应负担的材料费用。 n例例2（P69）n第一道工序在产品投料程度第一道工序在

9、产品投料程度=60300100%=20%n第一工序在产品的约当产量第一工序在产品的约当产量=120020%=240（台）（台）n第二工序在产品的完工程度第二工序在产品的完工程度n=（60+90）300100%=50%n第二工序在产品的约当产量第二工序在产品的约当产量=20050%=100（台）（台）n第三工序在产品的完工程度第三工序在产品的完工程度n=（60+90+150）300100%=100%n第三工序在产品的约当产量第三工序在产品的约当产量=700100%=700（台）（台）nA产品的约当产量产品的约当产量=240+100+700+5000=6040（台）（台）n原材料成本分配率原材料成

10、本分配率=271806040=4.5（元（元/台）台）n完工产品应负担原材料费用完工产品应负担原材料费用=50004.5=22500（元）（元）n月末在产品在负担原材料费用月末在产品在负担原材料费用=10404.5=4680（元）（元） n（2）其他费用（直接工资和制造费用）其他费用（直接工资和制造费用）n如果各工序在产品加工量是比较均匀地递增，如果各工序在产品加工量是比较均匀地递增，而且各工序在产品数量也比较均匀的话，在而且各工序在产品数量也比较均匀的话，在产品的完工程度可按产品的完工程度可按50%计算。计算。n本月产品的约当产量本月产品的约当产量=月末完工产品数量月末完工产品数量+月月末在

11、产品数量末在产品数量50%n如果各工序加工量有大有小，在产品数量有如果各工序加工量有大有小，在产品数量有多有少，那么，各工序在产品的完工程度，多有少，那么，各工序在产品的完工程度，就要按工序分别测定（一般按定额工时确就要按工序分别测定（一般按定额工时确定）。定）。 n例例3（P70页）页）n第一工序在产品的完工程度第一工序在产品的完工程度=1050%20100%=25%n第二工序在产品的完工程度第二工序在产品的完工程度=（10+650%）20100%=65%n第三工序在产品的完工程度第三工序在产品的完工程度=（10+6+450%）20100%=90%n各工序在产品的约当产量为：各工序在产品的约

12、当产量为：n第一工序第一工序=120025%=300（台）（台）n第二工序第二工序=20065%=130（台）（台）n第三工序第三工序=70090%=630（台）（台）n本月本月A产品约当产量产品约当产量=5000+300+130+630=6060（台）（台）n根据本月的约当产量，就可计算出直接人工和制造费根据本月的约当产量，就可计算出直接人工和制造费用分配率，最后就可计算出本月完工产品和月末在产用分配率，最后就可计算出本月完工产品和月末在产品分别负担的费用。品分别负担的费用。 n根据例根据例2和例和例3资料，用约当产量法分配费资料，用约当产量法分配费用结果如下：用结果如下：成本项目生产费用合

13、计 分配率 月末在产品成本 月末完工产品成本直接材料271804.510404.5=468050004.5=22500直接人318050003=15000制造费用12120210602=212050002=10000合计57480998047500注：本表中的制造费用为假设的数据（例题外）注：本表中的制造费用为假设的数据（例题外） n五、在产品按定额成本计价法五、在产品按定额成本计价法n（一）什么是在产品按定额成本计价法（一）什么是在产品按定额成本计价法n该方法是根据月末在产品数量和在产品单位定该方法是根据月末在产品数量和在产品单位定额成本计算出月末在产品的定额成本，

14、并以该额成本计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本对在产品定额成本作为月末在产品的实际成本对在产品进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。n（二）适用范围（二）适用范围n适用于各项消耗定额比较准确、稳定，各月在适用于各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品量变化比较均衡的企业采用。产品量变化比较均衡的企业采用。n（三）应注意事项（三）应注意事项n当期实际生产费用与定额的差异额，不论超支当期实际生产费用与定额的差异额，不论超支还是节约都由本月完工产品成本负担。还是节约都由本月完工产品成本负担。 n（四）应用（例（四）应用（例4，P71页）页）nB产品月末在产品定额成本产

15、品月末在产品定额成本=5180+6300=2700（元）（元）nB产品月末在产品定额工时产品月末在产品定额工时n=100350%+80（3+250%）+200650%+100（6+450%） =150+320+600+800=1870（小时）（小时）nB产品月末在产品定额人工费用产品月末在产品定额人工费用=18700.6=1122（元）（元）nB产品月末在产品定额制造费用产品月末在产品定额制造费用=18700.8=1496（元）（元）n月末完工月末完工B产品直接材料产品直接材料=17700-2700=15000（元）（元）n月末完工月末完工B产品直接人工产品直接人工=6678-1122=555

16、6（元）（元）n月末完工月末完工B产品制造费用产品制造费用=10756-1496=9260（元）（元）n完工完工B产品总成本产品总成本=15000+5556+9260=29816（元）（元） n六、定额比例法六、定额比例法n（一）什么是定额比例法（一）什么是定额比例法n定额比例法是按照完工产品与月末在产品定额比定额比例法是按照完工产品与月末在产品定额比例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品实际成本的方法。实际成本的方法。n（二）适用范围（二）适用范围n定额管理基础好，定额资料比较齐全，月末在产定额管理基础好，定额资料比较齐全，月末在产品数量变动大的

17、企业使用。品数量变动大的企业使用。n（三）操作程序（三）操作程序n1、计算完工产品和月末在产品定额（消耗量或成、计算完工产品和月末在产品定额（消耗量或成本）本）n2、计算分配率、计算分配率n3、计算完工产品和月末在产品的成本、计算完工产品和月末在产品的成本 n（四）应用（例（四）应用（例5，P73）n1、完工、完工C产品材料定额成本产品材料定额成本=80100=8000（元）（元）n 月末在产品材料定额成本月末在产品材料定额成本=8040=3200（元）（元）n2、完工、完工C产品定额工时产品定额工时=10030=3000（小时）（小时）n 月末在产品定额工时月末在产品定额工时=403060%

18、=720（小时）（小时） n3、直接材料费用分配率、直接材料费用分配率=1344011200=1.2n 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=93003720=2.5n 制造费用分配率制造费用分配率=111603720=3.0 n4、 完工完工C产品直接材料总成本产品直接材料总成本=80001.2=9600（元）（元）n 月末在产品直接材料总成本月末在产品直接材料总成本=32001.2=3840（元）（元）n 完工完工C产品直接人工总成本产品直接人工总成本=30002.5=7500（元）（元）n 月末在产品直接人工总成本月末在产品直接人工总成本=7202.5=1800（元）（元）n 完工完工C

19、产品制造费用产品制造费用=30003=9000（元）（元）n 月末在产品制造费用月末在产品制造费用=7203=2160（元）（元）n5、月末在产品总成本、月末在产品总成本=3840+1800+2160=7800（元）（元）n 本月完工本月完工C产品总成本产品总成本=9600+7500+9000=26100（元）（元） n（五）缺点：若产品种类多，工序多时，计（五）缺点：若产品种类多，工序多时，计算工作量较大算工作量较大n第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转n 完工产品成本的结转是根据产品成本计算完工产品成本的结转是根据产品成本计算表的资料、产品入库单的记录来进行的。账表的资料、产

20、品入库单的记录来进行的。账务处理为：务处理为： 借：产成品（库存商品）借：产成品（库存商品） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品 第四章习题参考答案第四章习题参考答案n三、单项选择题三、单项选择题n1、D 2、C 3、A 4、C 5、D n 6、C 7、B 8、B 9、B 10、C 11、B 12、A 13、Bn四、多项选择题n1、ADE 2、ACE 3、BE 4、ACDE 5、CDE 6、ABD五、计算题五、计算题n1、n材料费用分配率材料费用分配率n=（7800+69000）（22+15）=2075.68n完工产品负担材料费完工产品负担材料费=222075.68=45664.96（元

21、）（元）n在产品负担材料费在产品负担材料费=76800-45664.96=31135.04（元）（元）n直接人工分配率直接人工分配率n=（6600+34000）（22+1540%）=1450（元）（元）n完工产品负担人工费完工产品负担人工费=145022=31900（元）（元）n在产品负担人工费在产品负担人工费=14506=8700（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=（5400+23200）28=1021.43n完工产品负担制造费用完工产品负担制造费用=1021.4322=22471.46（元）（元）n在产品负担制造费用在产品负担制造费用n=28600-22471.46=6128.54（

22、元）（元）n完工产品总成本完工产品总成本=45664.96+31900+22471.46=100036.42（元）（元）n在产品总成本在产品总成本=31135.04+8700+6128.54=45963.58（元）（元）2、第一工序投料程度第一工序投料程度=40100100%=40%n第二工序投料程度第二工序投料程度=（40+60）100100%=100%n第一工序完工率第一工序完工率n=（2050%）（20+30）100%=20%n第二工序完工率第二工序完工率=（20+3050%）50100%=70%n分配材料费用时的约当产量分配材料费用时的约当产量=60+2040%+50100%=118（

23、件）（件）n分配其他费用时的约当产量分配其他费用时的约当产量=60+2020%+5070%=99（件）（件）n材料费用分配率材料费用分配率=24575118=208.26完工产品负担材料费=208.2660=12495.60（元）n在产品负担材料费在产品负担材料费=24575-12495.60=12079.40（元）（元）n人工费用分配率人工费用分配率=325599=32.88n完工产品负担人工费完工产品负担人工费=32.8860=1972.80（元）（元）n在产品负担人工费在产品负担人工费=3255-1972.80=1282.20（元）（元）n制造费用分配率制造费用分配率=222099=22

24、.42n完工产品负担制造费用完工产品负担制造费用=22.4260=1345.20（元）（元）在产品负担制造费用在产品负担制造费用=2220-1345.20=874.80（元）（元）n完工产品总成本完工产品总成本=12495.60+1972.80+1345.20=15813.60(元元)n在产品总成本在产品总成本=12079.40+1282.20+874.80=14236.40(元元)n3、n在产品定额材料成本在产品定额材料成本n=（50+40）400=36000（元）（元）n完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本n=24000+96000-36000=84000（元）（元）在产品直接人工费用

25、定额在产品直接人工费用定额=2.4504050%+40（40+2050%）=2.4（1000+2000）=7200（元）（元）n完工产品直接人工费用完工产品直接人工费用n=4200+2600-7200=23000（元）（元）n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本n=3.23000=9600（元）（元）n完工产品制造费用完工产品制造费用n=6400+28000-9600=24800（元）（元）n在产品总成本在产品总成本=36000+7200+9600n =52800（元）（元）完工产品总成本完工产品总成本=84000+23000+24800=131800（元）（元）n4、完工产品材料定额费用、完工产品材料定额费用=40002=8000（元）（元）n在产品材料定额费用在产品材料定额