高财 第五章外币会计[1]

1、第五章第五章 外币会计外币会计第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述一、外币、外汇的相关概念一、外币、外汇的相关概念（一）外币（一）外币 外币外币通常是指外国货币，也指本通常是指外国货币，也指本国货币以外的其他国家或地区的货币。国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务。动引起的对外结算业务。 会计会计上的上的“外币外币”是是“记账本位币记账本位币”的相对概念，即公司企业持有记账本的相对概念，即公司企业持有记账本位币以外的其他货币都称为位币以外的其他货币都称为外币外币。（二）外汇（二）外汇 外汇是指一国持有的以

2、外币表示的用以外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的进行国际结算的支付手段支付手段。外汇可以从动态。外汇可以从动态和静态两方面理解。和静态两方面理解。 动态动态的外汇的外汇是是“国际汇兑国际汇兑”的简称，是把的简称，是把一个国家的货币兑换成另外一个国家的货币，一个国家的货币兑换成另外一个国家的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性的经营活动或行为。的经营活动或行为。 静态静态的外汇的外汇是指一种以外币表示的支付手是指一种以外币表示的支付手段，用于国际间的结算。依照现行外汇管段，用于国际间的结算。依照现行外汇管理暂行条例理暂行条例，包括，包括

3、（1）外国货币，包括纸币、铸币等；）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券）外币有价证券，包括政府公债、国库券 、公司债券、股票、息票等；、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证）外汇收支凭证,包括票据、银行存款凭包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄等；证、邮政储蓄等；（4）其他外汇资金，如国际特别提款权等。）其他外汇资金，如国际特别提款权等。（三）外币兑换（三）外币兑换 外币外币兑换指将外币换成本国货币，主要兑换指将外币换成本国货币，主要发发生生在在一些需要用外币结算的交易中，比如一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币用本国货币换

4、取外国货币，或将外国货币换为本国货币等换为本国货币等。【延伸阅读】【延伸阅读】什么企业与外币、外汇有关？什么企业与外币、外汇有关？1、“三资企业三资企业”，俗称，俗称“外企外企”（外商独资企（外商独资企业、中外合资企业与中外合业、中外合资企业与中外合 作企业）、作企业）、外国企业驻中国代表处（办事处）外国企业驻中国代表处（办事处）2、外向型企业：具有进口业务、出口业务或、外向型企业：具有进口业务、出口业务或进出口业务兼具的企业进出口业务兼具的企业3、银行：外资银行、内资银行、银行：外资银行、内资银行4、境外有子公司或境外有母公司的企业、境外有子公司或境外有母公司的企业5、其他与国外企业、机构有

5、业务联系的企业、其他与国外企业、机构有业务联系的企业 以上可统称以上可统称“涉外企业涉外企业”。（四）外币折算四）外币折算 将将不同的外币金额换算成同一的本国货币（或特定的外币）不同的外币金额换算成同一的本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述，它与外等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述，它与外币兑换既有联系也有区别，如表币兑换既有联系也有区别，如表5-1所示。所示。 表表5-1 外币兑换与外币折算的外币兑换与外币折算的异同异同外币兑换外币兑换外币折算外币折算不同点不同点是一种实际交换。通常由是一种实际交换。通常由外汇市场中的商业银行等外汇市场中的商业银

6、行等金融机构办理。金融机构办理。只是改变货币表述，即从只是改变货币表述，即从一种货币计量单位重新表一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位。述为另一种货币计量单位。不是将一种货币兑换成另不是将一种货币兑换成另一种货币的过程，不是实一种货币的过程，不是实际交易。际交易。相同点相同点基础或依据都是汇率。基础或依据都是汇率。（五）外币会计中的其他相关概念（如表5-2所示）项目项目 释释 义义备注备注结汇和售汇结汇和售汇结汇是外汇收入所有者将其外汇收入出售给结汇是外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行外汇指定银行，外汇指定银，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。结汇有强制结汇、意愿结

7、汇和限行按一定汇率付给等值的本币的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。售汇指额结汇等多种形式。售汇指外汇指定银行外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。这是我国的据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。这是我国的特有事项，是人民币与外币转换支付的一种控制方式，或者说是在人民特有事项，是人民币与外币转换支付的一种控制方式，或者说是在人民币并没有完全放开时进行外币业务处理的一种特殊规定。币并没有完全放开时进行外币业务处理的一种特殊规定。现钞和现汇现钞和现汇外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外

8、币钞票；而外汇外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票；而外汇现钞则是指境外寄来后直接存储于银行的汇款。一般情况下，现钞则是指境外寄来后直接存储于银行的汇款。一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价；而现钞和经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价；而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的；但是若企业将现钞汇往境外，现汇的卖出价则一般是相等的；但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。经常性经常性项项目和资本性目和资本性项目项目经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收经常性项目是指国际收支中经常发生的交易

9、项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。而资本性项目是指国际收支中支、劳务收支、单方面转移等。而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。就目前来看，我国投资、各类贷款、证券投资等。就目前来看，我国基本上实现基本上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。项目项目 释释 义义备注备注货币性项目货币性项目（1）货币性资产，包括库存现金、银行存款、应收账）货币性资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其

10、他应收款、预付账款、长期应收款等。款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等。（2）货币性负债，包括短期借款、应付账款、应付票）货币性负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款、应付利息、长期借款、应据、其他应付款、预收账款、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款等付债券、长期应付款等。 特点：特点：未来收益相对确定未来收益相对确定只有货只有货币性项币性项目产生目产生汇兑损汇兑损益益非货币性项目非货币性项目 包括存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程包括存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。物资、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货

11、币性项目，由于已在）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处金额之间的差额，作为公允价值变动（

12、含汇率变动）处理，计入理，计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户。特点：特点：未来收益相对不确定未来收益相对不确定二二、记账本位币的确定、记账本位币的确定（一）记账本位币（一）记账本位币 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的记记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的记账货币。账货币。 在在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。业我国，会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币务会计

13、报告应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得一经确定，不得随意随意变更，除非企业经营所处的变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化。应该应该注意注意的是，企业会计准则针对的是，企业会计准则针对境外经营企境外经营企业业记账本位币的确定给出了明确的界定。记账本位币的确定给出了明确的界定。（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经）境外经营活动中与企业的交易是否在

14、境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。企业的现金流量、是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。本

15、位币。确定确定企业是否为境外经营，企业是否为境外经营，不是以企业的位不是以企业的位置是否在境外，置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位比而是要看企业选定的记账本位比是否与其母公司等使用的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同相同。 比如比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单境外经营单位位。但是，但是，企业在境内的子公司、合营企业、联企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母

16、公司采用的记账营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视为本位币不同，也应当视为境外经营境外经营。三三、汇率汇率（一）汇率及其标价方法一）汇率及其标价方法 汇率汇率是一国货币兑换成另一国货币的比率是一国货币兑换成另一国货币的比率，所以，所以汇率又称汇率又称为为“汇价汇价”，或，或“比价比价”，或，或“外汇牌价外汇牌价”。可以。可以分为分为直直接接标价法和间接标价法，其概念及区别如下表所示标价法和间接标价法，其概念及区别如下表所示。标价方法标价方法概概 述述采用的国家采用的国家直接标价法直接标价法 以一定单位的外国货币为标准，折算为以一定单位的外国货币为标准，折算为本国货币来

17、表示其汇率。本国货币来表示其汇率。 采用直接标价采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化。升降呈反比例变化。中国、德国等多数中国、德国等多数国家国家间接标价法间接标价法 以一定单位的本国货币为标准，折算为以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。一定数额的外国货币来表示其汇率。 用间接标价法时，外汇汇率的升降则与用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。本国货币币值呈正比例变化。美国、英国等少数美国、英国等少数国家国家（二）汇率种类二）汇率种类 汇率种类汇率种类释释 义义固定汇率和浮动汇率固定

18、汇率和浮动汇率 固定汇率是一国货币同另一国货币的汇率基本稳定，固定汇率是一国货币同另一国货币的汇率基本稳定，汇率的波动仅限制在汇率的波动仅限制在一定的幅度以内一定的幅度以内。 浮动汇率是一国货币当局对本国货币与另一国货币的浮动汇率是一国货币当局对本国货币与另一国货币的比价不加规定，完全由外汇市场的供求状况决定。比价不加规定，完全由外汇市场的供求状况决定。银行挂牌汇率和外汇市银行挂牌汇率和外汇市场汇率场汇率银行挂牌汇率是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分银行挂牌汇率是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。为买入汇率、卖出汇率和中间价。外汇市场汇率是在外汇市场上挂牌的外汇买卖

19、汇率，外汇市场汇率是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率和中间价。一般有买入汇率、卖出汇率和中间价。即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率也称现汇汇率，是买卖双方成交的即期汇率也称现汇汇率，是买卖双方成交的当天或两当天或两个营业日个营业日以内进行交割的汇率。以内进行交割的汇率。远期汇率是外汇买卖双方事先签订合同，协议规定今远期汇率是外汇买卖双方事先签订合同，协议规定今后某一时日据以交割的汇率。后某一时日据以交割的汇率。 汇率种类汇率种类释释 义义现行汇率、历史汇率和平均汇现行汇率、历史汇率和平均汇率率现行汇率：是现在某一时点的汇率。历史汇率：现行汇率：是现在某一时点的

20、汇率。历史汇率：是过去某一时点的汇率。平均汇率：是对现行汇是过去某一时点的汇率。平均汇率：是对现行汇率或历史汇率的简单或加权平均数。率或历史汇率的简单或加权平均数。记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率 记账汇率：对非记账本位币的现金、银行存款、记账汇率：对非记账本位币的现金、银行存款、银行借款和各种应收应付款项的增加金额折合为银行借款和各种应收应付款项的增加金额折合为记账本位币入账时所采用的汇率，即记账时采用记账本位币入账时所采用的汇率，即记账时采用的汇率。的汇率。 账面汇率：企业以往外币业务发生时，所采用账面汇率：企业以往外币业务发生时，所采用的已经登记入账的汇率，即过去的记账汇率。会的已经

21、登记入账的汇率，即过去的记账汇率。会计账面上已入账的所有外币业务的汇率都是账面计账面上已入账的所有外币业务的汇率都是账面汇率汇率【案例】【案例】 汇率辨析汇率辨析A公司向美国的公司向美国的B公司于公司于3月月1日买入一批货物，日买入一批货物，3月月1日汇率为日汇率为 $1=￥8.13，在双方签订的合同中规，在双方签订的合同中规定：定：A公司于公司于4月月1日交付货款，汇率为日交付货款，汇率为$1=￥8.42。此时此时，$1=￥8.13为即期汇率，为即期汇率，$1=￥8.42为远期为远期汇率。汇率。 M公司短期借款明细账如下表所示，公司短期借款明细账如下表所示，4月月10日的日的7.90为记账汇

22、率，为记账汇率，4月月30日由账面结出的汇率日由账面结出的汇率8.38为账面汇率，该日的市场汇率是为账面汇率，该日的市场汇率是7.83。 短期借款（M公司）美元户日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额USD汇率汇率RMBUSD汇率汇率RMBUSD汇率汇率RMB4/1月初月初余额余额300008.062418004/10归还归还借款借款200007.9015800010000838004/30合计合计20000158000100008.38838004/30月末月末调整调整5500100007.8378300 四四、汇兑损益、汇兑损益 （一）汇兑损益的概念一）汇兑损益的概念 汇兑损益是指将业务

23、的外币资产或者负债汇兑损益是指将业务的外币资产或者负债折合为记账本位币时，由于折合为记账本位币时，由于汇率变动汇率变动而形而形成的差异额。实际业务中，汇兑损益是由成的差异额。实际业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。的。 【案例】【案例】 不同类型的汇兑损益不同类型的汇兑损益1、交易损益交易损益A公司向美国公司进口货物，交易价格公司向美国公司进口货物，交易价格10万万美元，折合人民币美元，折合人民币70万元，款未付。万元，款未付。30天后，天后，A公司付款，公司付款，此时美元升值，折合人民币此时美元升值，折合人民币73万元，由此产生交易

24、损益万元，由此产生交易损益3万万元人民币。元人民币。2、兑换损益、兑换损益A公司取得公司取得10万美元，折合人民币万美元，折合人民币70万元，万元，10日后卖给银行，此时汇率变动，此时美元贬值，折合人日后卖给银行，此时汇率变动，此时美元贬值，折合人民币为民币为69万元，前后产生的差额万元，前后产生的差额1万元为兑换损益。万元为兑换损益。3、调整损益、调整损益5月月11日，日，A公司账户中有公司账户中有10万美元，折合人万美元，折合人民币民币70万元，万元，5月月31日（资产负债表日）由于美元升值，日（资产负债表日）由于美元升值，10万美元折合人民币为万美元折合人民币为72万元，在报表上应反映万

25、元，在报表上应反映2万元人民币万元人民币的差额，称为调整损益。的差额，称为调整损益。4、折算损益、折算损益在外币报表核算过程中，由于不同项目采在外币报表核算过程中，由于不同项目采用不同的汇率而形成资产和权益的差额（详见第三节）。用不同的汇率而形成资产和权益的差额（详见第三节）。5、已实现的汇兑损益、已实现的汇兑损益A公司账户中有公司账户中有10万美元，折合万美元，折合人民币人民币70万元，万元，10日后由于汇率变动，折合人民币日后由于汇率变动，折合人民币72万万元，若元，若A公司此时卖掉美元，换得人民币，则前后差额公司此时卖掉美元，换得人民币，则前后差额2万为已实现的汇兑损益。万为已实现的汇兑

26、损益。6、未实现的汇兑损益、未实现的汇兑损益上述上述A公司公司5月月11日的日的10万美元，万美元，折合人民币折合人民币70万元。万元。5月月31日折合人民币为日折合人民币为72万元，汇万元，汇率变动，但美元并未动用，前后差额率变动，但美元并未动用，前后差额2万元仅为账面调整万元仅为账面调整损益，也即未实现的汇兑损益损益，也即未实现的汇兑损益（二）汇兑损益的确认与账务处理（二）汇兑损益的确认与账务处理在资产负债表日（月底、年底）确认汇兑损益。一般情在资产负债表日（月底、年底）确认汇兑损益。一般情况下，计入期间费用况下，计入期间费用“财务费用财务费用”。特殊情况下则区别对。特殊情况下则区别对待，

27、如下表所示。待，如下表所示。 表表5-5 汇兑损益的特殊处理汇兑损益的特殊处理 业务类型业务类型 汇兑损益的账务处理汇兑损益的账务处理固定资产构建期间发生汇兑损益固定资产构建期间发生汇兑损益调整在建工程成本调整在建工程成本企业清算时发生的汇兑损益企业清算时发生的汇兑损益计入清算损益计入清算损益企业筹建期间发生汇兑损益企业筹建期间发生汇兑损益计入长期待摊费用计入长期待摊费用以公允价值反映的交易性金融资产以公允价值反映的交易性金融资产计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益外币报表折算时的汇兑损益外币报表折算时的汇兑损益计入资产负债表中的计入资产负债表中的“外币财务报表折算外币财务报表折算差额差

28、额”第二节第二节 外币交易会计外币交易会计外币统外币统账制账制企业在发生外币交易企业在发生外币交易时，即折算为记账本时，即折算为记账本位币入账位币入账业务收支以人民币为业务收支以人民币为主、外币为辅的企业。主、外币为辅的企业。从我国的现状看，绝从我国的现状看，绝大多数企业采用外币大多数企业采用外币统账制。统账制。外币分外币分账制账制企业在日常核算时分企业在日常核算时分别币种记账，资产负别币种记账，资产负债表日，分别货币性债表日，分别货币性项目和非货币性项目项目和非货币性项目进行调整进行调整业务收支以外币为主、业务收支以外币为主、人民币为辅的企业人民币为辅的企业外币统账制和外币分账制的区别外币统

29、账制和外币分账制的区别一、外币统账法和外币分账法一、外币统账法和外币分账法【延伸阅读】【延伸阅读】 分账分账制和统账制的选择制和统账制的选择 企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算将对分外币折算将对分账制和统账制的选择权交给了企业，即账制和统账制的选择权交给了企业，即“无论是无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均应计入当期损益。均应计入当期损益。（一）（一）

30、账户设置账户设置 在外币统账制下，对外币交易的核算不单独设在外币统账制下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在额可在“财务费用财务费用”科目下设置二级科目科目下设置二级科目“汇兑汇兑损益损益”反映。期末余额结转入反映。期末余额结转入“本年利润本年利润”科目。科目。（二）二）会计核算的基本程序会计核算的基本程序将外币金额按照将外币金额按照交易日的即期汇交易日的即期汇率或即期汇率的率或即期汇率的近似汇率折算记近似汇率折算记账本位币，并登账本位币，并登记有关账户。记有关账户。期末将所有外币货币将所有外币货币性项目的外币余性

31、项目的外币余额，按照期末即额，按照期末即期汇率折算为记期汇率折算为记账本位币金额，账本位币金额，并将与原记账本并将与原记账本位币相比的差额位币相比的差额计入财务费用。计入财务费用。结算将其外币结算金将其外币结算金额按照当日即期额按照当日即期汇率折算为记账汇率折算为记账本位币金额，并本位币金额，并将与原记账本位将与原记账本位币相比的差额计币相比的差额计入财务费用。入财务费用。【例【例5-1】假设】假设H公司采用交易发生日的即期汇率作公司采用交易发生日的即期汇率作为记账汇率。为记账汇率。2009年年5月月31日的有关资料如下：日的有关资料如下： 表表5-7外币货币性项目账户余额表外币货币性项目账户

32、余额表账户名称账户名称外币金额（外币金额（$）外汇汇率外汇汇率本币金额（￥）本币金额（￥）银行贷款银行贷款美元户美元户300000$1=￥8.302490000应收账款应收账款（甲公司）美元户（甲公司）美元户100000$1=￥8.30$1=￥8.30应付账款应付账款（乙公司）美元户（乙公司）美元户50000$1=￥8.30415000短期借款短期借款美元户美元户200000$1=￥8.3016600002009年年6月份发生业务如下：月份发生业务如下：（1）6月月2日赊销商品一批给甲公司，价款日赊销商品一批给甲公司，价款 $220000，当，当日即期汇率为日即期汇率为 $1=￥8.20。（2

33、）6月月11日从乙公司进口原材料一批，价款日从乙公司进口原材料一批，价款 $200000，材料已验收入库，货款尚未收到。当日即期汇率为材料已验收入库，货款尚未收到。当日即期汇率为 $1=￥8.40。（3）6月月15日，归还前短期借款日，归还前短期借款 $100000，当日即期汇，当日即期汇率为率为 $1=￥8.35。（4）6月月22日将日将 $50000卖给中国银行，中国银行当天卖卖给中国银行，中国银行当天卖出价出价 $1=￥8.30，买入价，买入价 $1=￥8.20，中间价，中间价 $1=￥8.25。（5）6月月30日当日即期汇率为日当日即期汇率为 $1=￥8.40。要求：做出有关账务处理，

34、计算汇兑损益。要求：做出有关账务处理，计算汇兑损益。二、各类外币交易的处理二、各类外币交易的处理（一）外币购销业务（一）外币购销业务【例【例5-2】2010年年1月月10日，日，A企业从美国企业从美国B企业进口一批商品，计价企业进口一批商品，计价$10000，当日的市场汇率为当日的市场汇率为$1=￥8.40，进口关税税率为，进口关税税率为10%，进口增值税税率为，进口增值税税率为17%，货款尚未支付，进口关税和增值税由银行存款支付。，货款尚未支付，进口关税和增值税由银行存款支付。A公司的账务处理为：公司的账务处理为：关税：关税： 100008.40 10% =8400 元元增值税：增值税：10

35、0008.4017%=14280 元元用银行存款缴税：用银行存款缴税：8400+14280=22680 元元商品价款：商品价款：100008.4 +8400 =92400元元借：库存商品借：库存商品 92400 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 14280 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 84000 银行存款银行存款人民币户人民币户 22680【例【例5-3】2010年年1月月10日，日，A企业从美国企业从美国B企业购入一台不需企业购入一台不需要安装的设备，价款要安装的设备，价款 $100000，当日的市场汇率为，当日的市场汇率为 $1=￥8.40，款未付。另以银

36、行存款支付关税和增值税，款未付。另以银行存款支付关税和增值税￥226800。2010年年1月月31日市场汇率为日市场汇率为 $1=￥8.20。 A公司的账务处理为：公司的账务处理为： 借：固定资产借：固定资产 1066800 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 840000 银行存款银行存款人民币户人民币户 226800 2010年年1月月31日汇率变动，固定资产属于非货币性资产，故日汇率变动，固定资产属于非货币性资产，故不需调整账面价值。不需调整账面价值。（二）外币借款业务（二）外币借款业务【例【例5-4】2010年年1月月10日，日，A企业向中国银行借款企业向中国银行借款 $300000

37、，约定两个月后，约定两个月后还本付息，年利率为还本付息，年利率为6%，借款当日汇率为，借款当日汇率为 $1=￥8.20，2010年年3月月10日日汇率为汇率为 $1=￥8.30。A企业以人民币为记账本位币，以外币交易发生日的企业以人民币为记账本位币，以外币交易发生日的即期汇率为记账汇率。即期汇率为记账汇率。A企业的账务处理为：企业的账务处理为：（1）2010年年1月月10日，借入时：日，借入时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （$300000 8.20 ）2460000 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户 2460000（2）2010年年3月月10日，到期还本付息时：日，到期还本付息时

38、：利息：利息：$300000 6% 2/12 8.30 = 24900 元元借：短期借款借：短期借款美元户美元户 （$300000 8.30）2490000 财务费用财务费用利息支出利息支出 24900 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 2514900（三）外币兑换业务（三）外币兑换业务1、以人民币兑换美元（企业购汇、银行售汇）、以人民币兑换美元（企业购汇、银行售汇）【例【例55】广州】广州A公司因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入公司因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇。当日中国人民银行的外汇牌价为美元现钞和现汇。当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥71

39、1，银行，银行的现钞买入价为的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为现汇卖出价为712.22。则广州。则广州A公司对不同情况的会计处理如下：公司对不同情况的会计处理如下：（1）购买现钞时：）购买现钞时： 借：库存现金（美元）（借：库存现金（美元）（$10007.11） 7110 财务费用（汇兑损益）财务费用（汇兑损益） 12.20 贷：银行存款（人民币）贷：银行存款（人民币） 7122.20（2）购买现汇时：）购买现汇时：借：银行存款（美元）（借：银行存款（美元）（$10007.11） 7110 财务费用（汇兑损益

40、）财务费用（汇兑损益） 12.20 贷：银行存款（人民币）贷：银行存款（人民币） 7112.202、以美元兑换人民币（企业售汇、银行购汇）、以美元兑换人民币（企业售汇、银行购汇） 例例5-6承上例，假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出承上例，假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞美元现钞和现汇，卖出当日中国人民银行的汇率为和现汇，卖出当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，银行的现钞买入，银行的现钞买入价为价为704.92，现钞卖出价为，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78，现汇卖出价，现汇卖出价为为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下

41、：。该公司对不同情况的会计处理如下：（1）卖出现钞时（相当于银行买入现钞）：）卖出现钞时（相当于银行买入现钞）：借：银行存款（人民币）借：银行存款（人民币） 7049.20 财务费用（汇兑损益）财务费用（汇兑损益） 60.80 贷：库存现金（美元）（贷：库存现金（美元）（$10007.11） 7110（2）卖出现汇时（相当于银行买入现汇）：）卖出现汇时（相当于银行买入现汇）：借：银行存款（人民币）借：银行存款（人民币） 7097.80 财务费用（汇兑损益）财务费用（汇兑损益） 12.20 贷：银行存款（美元）（贷：银行存款（美元）（$10007.11） 7110（四）接受外币投资业务（四）接受

42、外币投资业务【例【例5-7】深圳】深圳w公司接受国外某公司的股权投资。投公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为资合同约定，双方的总投资额为1200万人民币，国万人民币，国外公司所占股份为外公司所占股份为23%，需要用美元支付。签订合同，需要用美元支付。签订合同时美元对人民币的汇率为时美元对人民币的汇率为1：7.10，外商需要投入，外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率是美元对人民币的汇率是1：6.90。该合营企业应当在。该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即收到投入资本时进行会

43、计处理，即 借：银行存款借：银行存款美元（美元（$3000006.90） 2070000 贷：实收资本（或将高于股价的数额计入资本积）贷：实收资本（或将高于股价的数额计入资本积） 2070000 应该注意的是，上述的应该注意的是，上述的“实收资本实收资本”是按照是按照收到收到外币投入资本外币投入资本时的即期汇率折合计算的，时的即期汇率折合计算的，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，且货币性项目和非货币性项目均是如此。率，且货币性项目和非货币性项目均是如此。另外，中国企业接受外币投资需报请政府商另外，中国企业接受外币投资需报请政府商务部门批准。务部门批

44、准。三、期末货币性项目外币折算的会计处理三、期末货币性项目外币折算的会计处理 在货币性项目账户的期末即期汇率与期初的即期汇率在货币性项目账户的期末即期汇率与期初的即期汇率不同时，必须按照期末的即期汇率对各账户的余额进行调不同时，必须按照期末的即期汇率对各账户的余额进行调整。需要在会计期末进行调整的外币项目账户既包括外币整。需要在会计期末进行调整的外币项目账户既包括外币现金、外币存款，又包括外币结算债权的应收票据、应收现金、外币存款，又包括外币结算债权的应收票据、应收账款、长期应收款等资产，以及如短期借款、应付账款、账款、长期应收款等资产，以及如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应

45、付款、应付债券等负债。应付职工薪酬、长期借款、长期应付款、应付债券等负债。非货币性项目如存货、固定资产、实收资本、长期股权投非货币性项目如存货、固定资产、实收资本、长期股权投资等，已在交易发生日按当日的即期汇率折算，资产负债资等，已在交易发生日按当日的即期汇率折算，资产负债表日不再折算。表日不再折算。【例【例5-8】某企业】某企业2010年年6月月1日有关外币账户情况如表日有关外币账户情况如表5-12所示。所示。6月份发生如下业务：月份发生如下业务： 表表5-12 企业货币性项目期初余额企业货币性项目期初余额项目项目外币期初数外币期初数额额期初汇率期初汇率折合人民币折合人民币数额数额银行存款银

46、行存款（美元）（美元）$300072￥21600应收账款应收账款A公司（美元）公司（美元） $500072￥36000应付账款应付账款B公司（美元）公司（美元） $200072￥144006月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1）6月月1日从日从B公司进口原材料，价值公司进口原材料，价值7000美元，当美元，当日汇率为日汇率为1：7.30；（2）6月月5日向日向A公司出口产品，价值公司出口产品，价值3000美元，当日美元，当日汇率为汇率为1：7.25；（3）6月月18日用人民币日用人民币44000元兑换元兑换6000美元，并于当美元，并于当日全部用于归还对日全部用于归还对B公司的部分欠款，当

47、日汇率为公司的部分欠款，当日汇率为1：7.30；（4）6月月24日收到日收到A公司归还的欠款公司归还的欠款4000美元，当日汇美元，当日汇率为率为1：7.25。该企业采用当日汇率记账，月末汇率为该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换美元兑换7元人元人民币。民币。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑汇兑损益损益。 本题的解析过程可分四个步骤。本题的解析过程可分四个步骤。 第一步，做出会计分录：第一步，做出会计分录：（1）借：原材料）借：原材料 51100 贷：应付账款贷：应付账款B公司（公司（7000$）51100 （2）借：应收账款）借：应收账款A

48、公司（公司（3000$）21750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入21750 （3）借：）借： 银行存款银行存款美元户（美元户（6000$）43800 财务费用财务费用汇兑损失汇兑损失 200 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 44000 借：应付账款借：应付账款B公司（公司（6000$）43800 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（6000$） 43800 （4）借：银行存款）借：银行存款美元户（美元户（4000$）29000 贷：应收账款贷：应收账款A公司（公司（4000$）29000 第二步，计算期末各账户的调整数第二步，计算期末各账户的调整数“银行存款银行存款美元户美元

49、户”的美元余额为的美元余额为7000，调整数为：，调整数为：（7000）7-（21600+43800-43800+29000）=-1600（元）（元）“应收账款应收账款A公司公司”的美元余额为的美元余额为4000，调整数为：，调整数为：（5000+3000-4000）7-（36000+21750-29000）=-750 “应付账款应付账款B公司公司”的美元余额为的美元余额为3000，调整数为：，调整数为：（2000+7000-6000）7-（14400+51100-43800）=-700 第三步，调整账户余额，计算各货币性项目汇兑损益第三步，调整账户余额，计算各货币性项目汇兑损益借：应付账款借

50、：应付账款B公司公司 700 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1650 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1600 应收应收账款账款A公司公司 750 第四步，计算全部汇兑损益第四步，计算全部汇兑损益汇兑损失汇兑损失=1650+200=1850（元）（其中，（元）（其中，6月月18日产生的日产生的汇兑损益为汇兑损益为200元）元） 表表5-13 期末货币性项目外币账户的调整期末货币性项目外币账户的调整 项目项目期末外币账期末外币账户数额户数额期末的即期末的即期汇率期汇率（市场汇（市场汇率）率）按期末汇率按期末汇率计算的折合计算的折合额（市场价额（市场价值）值）账面折合为人账面折合为人民币

51、数额（账民币数额（账面价值）面价值）汇率变动形成汇率变动形成的差异调整的差异调整（汇兑损益）（汇兑损益）银行存款银行存款$70007￥4900021600+43800-43800+29000=￥50600￥-1600应收账款应收账款$40007￥2800036000+21750-29000=￥28750￥-750应付账款应付账款$30007￥2100014400+51100-43800=￥21700￥-700延伸阅读延伸阅读 人民币人民币的国际化进程的国际化进程 2010年年11月月17日，西班牙对外银行与中信银行签订协议，前日，西班牙对外银行与中信银行签订协议，前者将成为首家提供人民币结算西

52、班牙银行。两行将进一步加者将成为首家提供人民币结算西班牙银行。两行将进一步加强合作，将人民币业务扩展至美国及拉丁美洲地区。据协议，强合作，将人民币业务扩展至美国及拉丁美洲地区。据协议，西班牙对外银行客户可与获中国监管部门授权之区域，以人西班牙对外银行客户可与获中国监管部门授权之区域，以人民币作为贸易结算货币民币作为贸易结算货币 。 人民币国际化进程再次提速。中国外汇交易中心已下发人民币国际化进程再次提速。中国外汇交易中心已下发关于银行间外汇市场人民币对卢布交易技术准备工作的通关于银行间外汇市场人民币对卢布交易技术准备工作的通知。目前，我国银行间外汇市场开办的人民币对其他货币知。目前，我国银行间

53、外汇市场开办的人民币对其他货币交易包括美元、欧元、日元、英镑、港元和马来西亚林吉特。交易包括美元、欧元、日元、英镑、港元和马来西亚林吉特。林吉特是第一个在我国银行间外汇市场交易的新兴市场货币，林吉特是第一个在我国银行间外汇市场交易的新兴市场货币，而俄罗斯卢布将成为这之后的第二个在我国银行间外汇市场而俄罗斯卢布将成为这之后的第二个在我国银行间外汇市场交易的新兴市场货币。这也是中国外汇交易中心推出的第七交易的新兴市场货币。这也是中国外汇交易中心推出的第七个外币交易品种。个外币交易品种。第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、外币报表折算的概念一、外币报表折算的概念 外币报表折算外币报表折算，是指

54、为了特定目的，将以外币表示，是指为了特定目的，将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定的货币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定的货币表示的财务报表的过程。实际上，这是财务报表的外币的财务报表的过程。实际上，这是财务报表的外币金额的重新表述问题，并不涉及不同货币之间的实金额的重新表述问题，并不涉及不同货币之间的实际兑换。对外币会计报表进行折算的际兑换。对外币会计报表进行折算的原因原因主要有两主要有两个：编制合并会计报表的需要；国际融资的需要，个：编制合并会计报表的需要；国际融资的需要，为信息使用者提供特种报表。为信息使用者提供特种报表。二、外币报表折算的二、外币报表折算的方法方法 在国

55、际会计领域，并存着现行汇率法、流动与非流在国际会计领域，并存着现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等四种外动项目法、货币与非货币项目法和时态法等四种外币报表折算方法。币报表折算方法。现行汇率法现行汇率法 以编报日的现行汇率折算以编报日的现行汇率折算，并采取不同的汇率折算并采取不同的汇率折算 优点：简便易行，容易为优点：简便易行，容易为报表使用者理解。折算后报表使用者理解。折算后的资产负债表各项目仍能的资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目保持原外币报表中各项目之间的比例关系。之间的比例关系。 此法假设所有的资产、负此法假设所有的资产、负债项目都暴露在债项目都暴露在汇率

56、风险汇率风险之下，且遭受汇率风险的之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实程度相同，这显然与事实不符不符 。流动与非流动项目法流动与非流动项目法 将资产负债表的项目按其将资产负债表的项目按其流动流动性划分性划分 优点：反映汇率变动对不优点：反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响同资产、负债项目的影响 缺点：无法充分说明汇率缺点：无法充分说明汇率变动与资产、负债项目之变动与资产、负债项目之间的直接联系。间的直接联系。货币与非货币项目法货币与非货币项目法 将资产负债表中的项目分为货将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，币性项目和非货币性项目两类，分别采用不同汇率折算。分别采用不

57、同汇率折算。 优点：较为恰当地分析了汇率优点：较为恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响变动对资产和负债项目的影响 缺点：它仍然没有超越对资产缺点：它仍然没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合和负债项目进行某种分类组合的框框的框框时态法时态法 选择汇率时，只能改变计量单选择汇率时，只能改变计量单位，而不能改变原有的计量属位，而不能改变原有的计量属性性 优点：时态法最主要的优点是优点：时态法最主要的优点是与与母公司理论母公司理论下编制合并下编制合并会计会计报表报表的目的相吻合。时态法在的目的相吻合。时态法在折算上更具灵活性。时态法保折算上更具灵活性。时态法保留了原报表的留了原报表的计量属性

58、计量属性 缺点：折算时的工作量大，而缺点：折算时的工作量大，而且将外币折算差额直接计入且将外币折算差额直接计入当当期损益期损益，容易使，容易使跨国公司跨国公司的合的合并利润多变，从而影响跨国公并利润多变，从而影响跨国公司上市股票的价格司上市股票的价格三、我国外币报表折算方法三、我国外币报表折算方法 我国会计准则关于我国会计准则关于外币会计报表外币会计报表 折算的规定折算的规定基本上属于基本上属于现行汇率法现行汇率法。 （一（一）资产负债表）资产负债表的折算方法的折算方法 1、所有资产类账户和负债类账户、所有资产类账户和负债类账户均按照合并会计报表决算日均按照合并会计报表决算日的市场汇率的市场汇

59、率折算为母公司记账本位币（实收资本除外）。折算为母公司记账本位币（实收资本除外）。 2、所有者权益类账户、所有者权益类账户除除“未分配利润未分配利润”项目外，均按照发生项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。时的市场汇率折算为母公司记账本位币。 3、“未分配利润未分配利润”项目以折算项目以折算后利润分配表后利润分配表中该项目的金额中该项目的金额直接填列。直接填列。 4、折算、折算后资产类账户与负债类账户和所有者权益类账户后资产类账户与负债类账户和所有者权益类账户合计合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润未分配利润”项目下单列项

60、目反映。项目下单列项目反映。（二）外币利润表和利润分配表的折算方法（二）外币利润表和利润分配表的折算方法1、利润表、利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应按照所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明。并报表附注中说明。 2、利润分配表、利润分配表中中“净利润净利润”项目按折算后利润表中该项目的金项目按折算后利润表中该项目的金额填列。额填列。 3、利润分配表中