高级审计理论与实务第一讲详解

1、主讲：肖小凤主讲：肖小凤 博士博士课程介绍本课程共十讲：第一讲第一讲 绪论绪论第二讲第二讲 事务所组织形式与事务所组织形式与审计行业管制第三讲第三讲 审计目标与审计方法审计目标与审计方法第四讲第四讲 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第五讲第五讲 审计风险与风险评估审计风险与风险评估第六讲第六讲 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第七讲第七讲 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第八讲第八讲 生产与仓储循环审计第九讲 筹资与投资循环审计第十讲 审计报告授课方式教师讲授与学生讨论相结合，学生讨论包括案例讨论（3-4次）、经典文献阅读与心得体会（1-2次）成绩评定课程平时成绩占 40

2、（方式：课堂考勤 作业 课堂讨论 ）期末考试成绩占 60 （方式：闭卷考 开卷考 论文/报告 其他）课外答疑地点：工商管理学院办公楼330室时间：周二下午2：30-5：00（或另行安排时间）邮箱：电话典文献导读审计定价审计定价1 1、The Pricing of Audit Services: Theory and Evidence DAN A. SIMUNIC* 19802、Audit Prices, Product Differentiation, and Scale Economies: Further Evidence from the Australian

3、Market 1986 FRANCIS3、Audit Fees and Auditor Size: Further Evidence 1986 PALMORSE经典文献导读4、 A Test of Audit Pricing in the Small-Client Segment of the U.S. Audit Market JereJere R. Francis and Daniel T. R. Francis and Daniel T. Simon 1987Simon 19875、Auditor brand name reputations andAuditor brand name

4、reputations and industry Specializations 1995 industry Specializations 1995 Craswell, Jure R. Francis *b, Stephen L6、The Impact of Litigation Risk on Audit Pricing: A Review of the Economics and the Evidence Dan A. Simunic and Michael T. Stein1996经典文献导读7、 Auditor Industry Specialization and Market S

5、egmentation: Evidence from Hong Kong2000 DeFond, Jere R. Francis, and T. J. Wong 8、 Competition and Big 6 Brand Name Reputation: Evidence from the Ontario Municipal Audit market 2001 The Pricing of National and City-Specific 9、 Discussion of Competition and Big 6 Brand Name Reputation: Evidence from

6、 the Ontario Municipal Audit Market“ 2001经典文献导读10.Brand Name Audit Pricing, Industry Specialization, and Leadership Premiums post-Big 8 and Big 6 Mergers*2002 11. Discussion of Brand Name Audit Pricing,Industry Specialization, and Leadership Premiums post-Big 8 and Big 6 Mergers*2002MICHAEL WILLENBO

7、RG, U经典文献导读 12 12、Auditor Industry Specialization,client bargaining power, and auditing pricing2004 13、Reputations for Industry Expertise in the U.S. Audit Market 2005 14、Self-selection of auditors and audit pricing in private firms Chaney, 2004P., D. C. Jeter, and L. Shivakumar. The Accounting Revi

8、ew 79 (I): 51 -72.15、Audit Fees: A Meta-analysis of the Effect of Supply and Demand Attributes*2006经典文献导读16. What matters in audit pricing: industry specialization or overall market leadership?2006 Andrew C. Fergusona,e, Jere R. Francis,c, Donald J. Stokesd,17. Big 4 Audit Fee Premiums for National

9、and Office-Level Industry Leadership in the United Kingdom2007 Ilias G. Basioudis and Jere .R. Francis经典文献导读18、An analysis of crosssectional differences in Big and non-Big public accounting firms audit programs.Auditing: A Journal of Practice & Theory 25 (I); 27-48. Carson, E. N. Farber. D. T, S

10、imon, and M. H. Taylor. 2004. 19. Audit Pricing, Legal Liability Regimes, and Big 4 Premiums: Theory and Cross-country Evidence*200820. Auditor Fees, Market Microstructure, and Firm Transparency200621. Legal Liabilities and the Market for Legal Liabilities and the Market for Auditing Services1993Aud

11、iting Services19931、中国审计定价实证研究述评张奇峰 2006 会计研究2、中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析 韩厚军2003管理世界3、事务所规模品牌价格与审计质量国际“四大”中国审计市场收费与质量研究第一讲 审计的概念与产生动因审计的定义与分类审计的基本过程审计产生的动因2011年5月 7月审计15第一节 审计的概念一、关于审计的概念（一）审计人员的类别和业务范围审计按其执行主体划分可分为三类：民间审计 / 社会审计/ 独立审计 / CPA审计政府审计 / 国家审计内部审计税务人员检查企业账目的活动是不是审计？2011年5月 7月审计16会计师事务所的业务范围

12、（一）鉴证服务（一）鉴证服务历史财务报表审计历史财务报表审计 对历史财务报表是否符合公认会计原则发表意见。历史财务报表审阅历史财务报表审阅 / / 历史财务报表复核历史财务报表复核 在复核 /审阅业务中，只需要收集能提供中等水平保证程度的证据。通常费用较低。其他鉴证服务其他鉴证服务按照特殊编制基础编制的财务报表； 对预测财务报表（预计报表与估计报表）的鉴证为投资基金等组织的投资绩效统计进行的鉴证对计算机软件性能的鉴证2011年5月 7月审计17会计师事务所的业务范围（二）其他相关服务（二）其他相关服务会计服务会计服务 许多小企业不必聘用过多的会计人员，而是依靠会计师事务所为他们编制财务报表。税

13、务服务税务服务 会计师事务所可以为审计客户和非审计客户编制公司和个人纳税申报单。管理咨询服务管理咨询服务 大多数会计师事务所都向客户提供帮助其提高经营效率的服务。 2011年5月 7月审计18会计师事务所的业务范围验资验资 是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。盈利预测审核盈利预测审核 是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见。对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 内部控制审核内部控制审核 / / 评价评价 / / 审计审计2011年5月 7月审计19职业资格管理职业资格注册会计师注册资产评估师注册土

14、地估价师注册税务师注册内部审计师注册IT审计师注册司法审计师业务细分与行业准入制：如何管理？参考人力资源社会保障部关于清理规范职业资格第一批公告2012.5.112011年5月 7月审计20一、审计的定义（二）审计需不需要一个统一的定义关于审计的各种表述：审计，顾名思义，就是审查会计审计就是查账审计是一种经济监督活动审计是一种鉴证活动审计是一个免疫系统2011年5月 7月审计21CPA视角下的“审计”概念国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重大

15、方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书第1号中，对审计概念描述为： “独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”2011年5月 7月审计22CPA视角下的“审计”概念中国注册会计师鉴证业务基本准则：“鉴证业务是指鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的

16、总体目标和审计工作的基本要求对审计总体目标的描述为：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量2011年5月 7月审计23政府审计视角的“审计”概念1989年全国审计基本理论研讨会对审计的定义是：“审计是由专职机构和人员，依

17、法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立经济监督活动。”1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定义为：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”刘家义（2008年）从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。2011年5月 7月审计24内部审计视角的“审计”概念国际内部审计师协会：内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，旨在为其所在组织增加价值和改进其经营活动。它通过系统的、规范的方法评价和改进风

18、险管理、内部控制和治理过程的有效性。中国内部审计基本准则：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 学术界视角的审计定义 美国会计学会基本审计概念委员会于1973年在基本审计概念说明中对审计所下的定义是：审计：审计：客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国会计学会前会长

19、阿尔文A阿伦斯（Alvin A.Arens）在审计学一种整合的分析方法（AuditingAn Integrated Approach）一书中对审计给出的定义是：审计：审计：由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。定标准的符合程度。25审计的定义审计的定义主要涵盖了几个要素要素：（1）胜任的独立人员胜任的独立人员（competent independent auditor）（2）系统过程系统过程（systematic process

20、）（3）管理当局认定管理当局认定（management assertion（4）既定标准既定标准（established criteria）（5）审计证据审计证据（audit evidence）（6）客观性客观性（objectivity）（7）与利益相关者的沟通与利益相关者的沟通（communication with interested users）262011年5月 7月审计27审计的性质 审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。2011年5月 7月审计28

21、经济鉴证过程审计是一种鉴证过程，这与科学证明和司法鉴定有相似之处，就是要通过证据来进行证明；审计是一种经济鉴证过程，属于经济活动的范畴，在社会生活中通过作用于反映经济、财务及相关活动的信息而促进社会经济中受经济和财务信息影响的活动的有序进行。 2011年5月 7月审计29独立、合格的专职人员实际承担责任的审计人员必须是独立、合格的专职人员，必须具备理解所采用标准的能力、掌握收集证据的知识和技能。审计师存在的价值在于提出的意见客观、公正，独立性是审计意见客观、公正的保证。作为合格的审计人员必须是经过系统的学习和训练、掌握了审计理论和从业技能的人员。 2011年5月 7月审计30审计对象指审计的客

22、体，可以分为直接的对象和间接的对象，直接的审计客体是指反映经济、财务及相关活动的信息，间接的审计客体是指被审计单位。反映经济、财务收支活动的载体主要是财务、会计资料，所以又可以说审计的直接对象是财务和会计资料及有关的经济活动资料。账项基础审计 制度基础审计 计算机信息系统审计 2011年5月 7月审计31信息和既定标准要实施审计，必须有可验证形式的信息，以及审计师用来评价这些信息的标准。信息的形式是多种多样的。审计师通常对可数量化信息进行审计，如对公司财务报表的审计等。审计师也对一些更加抽象的信息进行审计，如对计算机系统的效果和生产制造的效率等。 用以评价信息的标准也是多种多样的，选择哪种标准

23、取决于审计的目的。例如，会计师事务所在历史财务报表审计中所采用的标准通常是公认会计原则（ 我国为企业会计准则）。2011年5月 7月审计32收集和评价证据证据是审计师用来确定所审计的信息是否按既定标准表述的任何证明性资料。证据的形式多种多样，包括被审计者(客户)的口头证明、与外界的书面联系、审计师观察得到的情况以及以电子和声像形式存在的凭据等。为了实现审计的目的，必须取得具有充分证明力的证据，它构成审计的主要过程。审计师不仅要有收集和取得审计证据的技能，而且要有评价和判断审计证据的能力，这是能否顺利完成审计任务的关键条件。 2011年5月 7月审计33提出审计意见并进行报告 在对审计证据进行评

24、价和判断的基础上，审计师要提出审计意见、编写审计报告，就是把审计的结果通报给委托者或授权人。各种报告的性质虽然不同，但都必须向报告的使用者说明信息与既定标准之间的相符程度。审计的定义34图1-1 审计的系统过程（三)审计的分类 （一）按审计主体分类（一）按审计主体分类可分为政府审计、内部审计和民间审计。政府审计政府审计（government auditgovernment audit）也叫国家审计：由国家审计机关）也叫国家审计：由国家审计机关依法对各级政府的财政预算收支、国有企业的经营活动和财务决依法对各级政府的财政预算收支、国有企业的经营活动和财务决算所进行的审计，并对查出的问题予以纠正。在

25、我国，国家审计算所进行的审计，并对查出的问题予以纠正。在我国，国家审计署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关。事处都属于国家审计机关。内部审计内部审计（internal auditinternal audit）：由企事业单位内部相对独立的专）：由企事业单位内部相对独立的专职审计机构或职员，对本单位部门及其下属组织进行的一种审计。职审计机构或职员，对本单位部门及其下属组织进行的一种审计。民间审计民间审计（private auditprivate audit）又称独立审计、注册会计师审计：由）又称独立审

26、计、注册会计师审计：由民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委托而实施的审计。托而实施的审计。35审计的分类（二）按审计内容审计内容分类可以分为财务报表审计、管理审计以及合规审计。财务报表审计财务报表审计（financial statements auditfinancial statements audit）主要是对被审计）主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。单位的财务报表与会计资料进行审计。管理审计管理审计（management auditmanagement audit）亦称经营审计（）亦称经营审计（op

27、erational operational auditaudit）或绩效审计（）或绩效审计（performance auditperformance audit），是对企事业单位经），是对企事业单位经营业务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特营业务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。合规审计合规审计（compliance auditcompliance

28、audit）是审查某个经济主体或个人的财）是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动，以确定其是否遵循有关的法律、法规、业务合同务或经营活动，以确定其是否遵循有关的法律、法规、业务合同或其他规定要求。或其他规定要求。36审计的分类（三）按法律义务法律义务分类可分为法定审计和自愿审计。法定审计法定审计（statutory auditstatutory audit）亦称强制审计，）亦称强制审计，是指根据有关法律规定，必须执行的强制审计。是指根据有关法律规定，必须执行的强制审计。自愿审计自愿审计（voluntary auditvoluntary audit）是根据被审计）是根据被审计单位或其他组织意愿

29、而实施的审计，不属于法单位或其他组织意愿而实施的审计，不属于法律的强制要求。它通常包括内部审计、经营审律的强制要求。它通常包括内部审计、经营审计，以及向银行等金融机构申请贷款前聘请注计，以及向银行等金融机构申请贷款前聘请注册会计师进行的审计。册会计师进行的审计。 37审计的分类（四）按检查范围检查范围分类可以分为专项审计、全面审计和综合审计。专项审计专项审计（special auditspecial audit）又称特种审计，是指针对某一需要和）又称特种审计，是指针对某一需要和目的进行的审计，如对某企业偷税漏税情况进行审计，或对某人目的进行的审计，如对某企业偷税漏税情况进行审计，或对某人的贪污

30、行贿行为进行审计。的贪污行贿行为进行审计。全面审计全面审计（complete auditcomplete audit）也称详细审计，是指对被审计单位）也称详细审计，是指对被审计单位某一时期内的所有情况进行全面详尽的审核，以便对该期间业务某一时期内的所有情况进行全面详尽的审核，以便对该期间业务活动和财务报表做出评价，如财务报表审计等。活动和财务报表做出评价，如财务报表审计等。综合审计综合审计（comprehensive auditcomprehensive audit）是由加拿大国家审计署开创的）是由加拿大国家审计署开创的一种审计形式。它主要运用工商企业审计的原则和程序，对政府一种审计形式。它主

31、要运用工商企业审计的原则和程序，对政府部门预算收支和业务活动加以全面审计。部门预算收支和业务活动加以全面审计。38第二节 审计的基本过程 39图1-2审计的流程40图1-3 审计系统过程中的主要审计步骤41审计计划阶段 审计计划阶段的主要目的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与重大错报风险、总体审计策略（计划）、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类、审计项目小组人员的分工与时间安排。42审计计划阶段审计计划阶段主要有以下几项工作：预备性调查预备性调查(preliminaries engagement activities)、进一步考虑客户的

32、可接受性进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、签订审计业务约定书签订审计业务约定书(engagement letter)、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understanding the entity and its environment, including its internal control)、重大错报风险评估重大错报风险评估(assessing the risk of material misstatement)、制定总体审计策略制定总体审计策略（the overall audit strategy）具体外勤审计工作计划具

33、体外勤审计工作计划(audit field work planning)、召开审计实施前会议召开审计实施前会议（pre-audit conference）。43审计计划阶段国际审计准则第300号财务报表审计的计划财务报表审计的计划及中国中国注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第12011201号号计划审计工作计划审计工作指出，初次审计（initial audit）时审计人员在计划阶段中还应考虑：（1 1）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿），）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿），除非受到法律或监管上的禁止。除非受到法律或监管上的禁止。（2 2）与客户管理当局讨论

34、所有重要的问题（包括会计原则、审计）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。（3 3）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。（4 4）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人员。员。（5 5）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要）事务所的质量控制政策对初次审

35、计所要求的其他程序（如要求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。 44审计实施阶段 审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(audit field work)，是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为中期审计阶段中期审计阶段(interim audit)、后期审计阶后期审计阶段段（final audit）和终结审计阶段终结审计阶段（completing the audit）。中期审计阶段中期审计阶段的主要工作是执行对客户内部控制的测试和对一些交易的实质性测试。后期审计阶段后期审计阶段的主要工作是对大量的交易、余

36、额、列报与披露进行实质性的测试。终结外勤审计终结外勤审计是审计人员编制与签发审计报告之前所进行的综合性测试工作，主要关注综合影响而非注重特定的交易、账户和披露。 45审计报告阶段审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据及对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型。 46审计意见的类型审计意见的类型无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见第三节 审计产生的动因 47 （一）信息理论（一）信息理论 信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠使信息更加可靠，减少出现于管理当局

37、和投资者之间潜在的信，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的增进财务信息的价值价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。 （1 1）事前信息不对称）事前信息不对称 事前信息不对称导致了事前信息不对称导致了 “ “逆向选择逆向选择”的出现，造成了市场失的出现，造成了市场失灵，这一现象与货币理论中的灵，这一现象与货币理论中的 “ “劣币驱逐良币劣币驱逐良币”现象类似。逆现象类似。逆向选择产生的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的类向选择产生的原因是

38、委托人在签订契约以前不知道代理人的类型（道德是好还是坏，能力是高还是低）型（道德是好还是坏，能力是高还是低）。 （2 2）事后信息不对称）事后信息不对称 事后信息不对称引发的事后信息不对称引发的“道德风险道德风险”问题也造成了市场失问题也造成了市场失灵。当契约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但灵。当契约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但成本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生成本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道德风险问题。道德风险问题。 利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。 （1 1）审计可以降低信息不对称的成本）审计可以降低信息

39、不对称的成本 投资者和债权人应对公司管理当局所提供的财务信息进行查实，但是如果每一个人都去检查，那么，获取可靠的信息成本就太高了，通过聘请专职的外部审计师来为全体委托人对公司管理当局进行审计可以大大降低这一成本。 （2 2）审计可以缓解信息不对称的发生）审计可以缓解信息不对称的发生 审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制的反映其受托责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审查和判断，进而做出适当保证，并向公司股东及利害关系人报告。从这个角度来说，审计实际上就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查帐的需要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动

40、，促使信息使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资源配置效率的作用。 2011年5月 7月审计50审计产生的信息理论以某银行对某企业的贷款决策为例这一决策要取决于这样几个因素，如企业贷款的用途及前景、历史上银行同企业之间的财务关系、企业财务报表所反映出的财务状况等如果银行发放这笔贷款，那么所收取的利率主要由以下三部分组成：1无风险利率2经营风险利率3信息风险利率 2011年5月 7月审计51审计产生的信息理论 审计对无风险利率或经营风险利率没有影响，而对信息风险利率却有重大影响 如果银行经理认为，因为借款人的财务报表已经经过审计，信息风险不存在，那么信息风险就可以排除，对借款人的利率就

41、可以降低 所以审计要为会计信息的决策有用性提供合理的保证 审计需求的信息理论审计需求的信息理论又具体分为信号传递理论信号传递理论（signaling theory）和信息系统理论信息系统理论（information system theory）两个分支。审计需求的信号传递观认为审计需求的信号传递观认为，企业上市融资面临着激烈的竞争，它们企业上市融资面临着激烈的竞争，它们为了能够在这种竞争中脱颖而出，就必须向市场传递信号以表明自身为了能够在这种竞争中脱颖而出，就必须向市场传递信号以表明自身所具有的高素质。所具有的高素质。 审计需求的信号传递观认为，审计需求的信号传递观认为，信息的发布与信息的质量

42、成本成反信息的发布与信息的质量成本成反比，通过定期公布财务报表和对财务报表的审计，能向市场有效传递比，通过定期公布财务报表和对财务报表的审计，能向市场有效传递有关公司状态的信息，从而缓解市场中的逆向选择问题有关公司状态的信息，从而缓解市场中的逆向选择问题。审计需求的信息系统观审计需求的信息系统观是随着会计信息决策有用观的出现而盛行的，是随着会计信息决策有用观的出现而盛行的，其立论的一个基本前提是假定股东及利害关系人广泛地依赖财务信息，其立论的一个基本前提是假定股东及利害关系人广泛地依赖财务信息，将其作为决策的依据，同时认为审计的本质功效在于增进财务会计信将其作为决策的依据，同时认为审计的本质功

43、效在于增进财务会计信息的可信性及其决策有用性。通常采用事件研究法。息的可信性及其决策有用性。通常采用事件研究法。 审计需求的信息系统观还认为，信息是一种具有公共物品属性的商品，审计需求的信息系统观还认为，信息是一种具有公共物品属性的商品，市场要对信息商品（包括会计信息和审计信息）的供应和质量施以有市场要对信息商品（包括会计信息和审计信息）的供应和质量施以有效的管制。效的管制。52审计需求的信息理论的经验检验 信号传递观：Initial_Return=时间窗内市场对不同审计意见类型的反应 （二）代理理论（二）代理理论 代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符代理理论认为，企业中的股东与

44、债权人和管理当局之间符合代理关系，为了合代理关系，为了降低降低这种代理关系下的这种代理关系下的代理成本代理成本，委托代理，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。达到最大化。 代理成本包括

45、三种： 其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利益尽力而发生的成本委托人的监督成本 其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对委托人遭受损害的补偿成本代理人的保证成本 其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委托人效用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益损失，称为“剩余损失”。 利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。 代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经营者、债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关系）的连结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企业中的股东与债权人和管理当局之间完全符合代理关系。 （1）企业的股东与债权人和

46、管理当局的目标函数并不总是一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标. （2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受侵害，出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于一致。 （3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门的报酬与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。可以看出，在代理理论中，对审计需求已不是财产所有者的单方需求，而已成为财产所有者和财产经营者的共同需求。 （4）实证研究为代理理论提供了支持。可以说，审计的确能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出现是社会选择所致。代理理论的检验：Demand

47、=0+1Mshare+2Propman+3Propdir +4Size+5Operation+6Leverage +7Covnum+nAgency+ 2011年5月 7月审计57审计需求的代理理论两类代理问题： 第一类代理问题：所有者与经理人之间的代理成本 第二类代理问题：债权人与经理人之间的代理成本 （三）受托责任理论（三）受托责任理论 受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。 虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是从最一般意义上讲，它是指一种报告说明

48、责任，是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果的责任。 受托责任在不同的历史条件下有着不同的内涵与外延，但都是适应了当时的社会环境特点。 受托责任理论对审计动因的解释如下： 在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形成一种受托责任。当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。但是，由于受托责任日益复杂，使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。不仅如此，对于受托人而言，为说明其对自身机会主义的行为做出了监督，同样有建立监控机制的动机，聘请独立的审计

49、师实施审计能有效地发挥监控作用。审计师与受托责任双方的审计关系如图1-1。 总之，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件；审计这种独立的经济监督方式,是维系受托经济责任关系的根本. 审计人第三关系人被审计人第二关系人受托责任受托人审计委托人第一关系人受托责任委托人图图1-1 1-1 审计关系图审计关系图4 4）保险理论）保险理论 保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。 保险论的立论是依托于信息风险的存在。所谓信息风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性。产生信息风险的原因有： 信息的距离信息的距离: :在现代社会，决策者几乎不可能大量地获取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。 信息提供者的偏见和动机信息提供者的偏见和动机: :如果信息由目标不同于决策者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。 信息量过大信息量过大: :随着组织规模的扩大，其业务量也随之增大，这就增加了记录不当信息的可能性这种不当信息很容易被大量的其他信息所掩盖。 复杂的交易业务复杂的交易