第五章营业税

1、第五章第五章营业税税收筹划营业税税收筹划（一）纳税人（一）纳税人 1. 在境内提供应税劳务在境内提供应税劳务非工业劳务 七个行业 2. 在境内销售无形资产在境内销售无形资产有偿转让无形资产 在境内使用 一、基本税收制度 3. 在境内销售不动产在境内销售不动产有偿转让不动产的所有权或永久使用权不动产无偿赠送他人时要视为销售行为看待 不动产在境内 （一）纳税人（一）纳税人4. 特殊规定特殊规定铁路运输 水路运输-独立法人资格 企业租赁或承包 建安分包转包5. 扣缴义务人扣缴义务人金融机构货款 建筑安装业分包等（一）纳税人（一）纳税人（二）税目和税率（二）税目和税率1. 交通运输业 3%2. 建筑业

2、 3%3. 金融保险 5%4. 邮电通信业 3%5. 文化体育业 3%6. 服务业 5%7. 娱乐业 520%8. 转让无形资产 5%9. 转让不动产 5%（三）计税依据、起征点（三）计税依据、起征点1. 价格价格+价外费用价外费用 各种性质的价外费用2. 特殊规定特殊规定 交通运输： 旅游企业： 建筑业： 金融业： 保险业： 2. 特殊规定特殊规定 文化体育业： 娱乐业： 服务业： 转让无形资产等： （三）计税依据、起征点（三）计税依据、起征点3. 价格核定价格核定A. 当月同类B. 近期同类C. 组成价格4. 起征点起征点（三）计税依据、起征点（三）计税依据、起征点（四）税收优惠（四）税收

3、优惠（五）税款的计算及缴纳（五）税款的计算及缴纳n 计算n 几种特殊征税行为： 建筑业，邮电业，服务业n 税负缴纳：时间，地点二、营业税筹划要点及案例分析（一）纳税人的筹划（一）纳税人的筹划1. 基本情形基本情形：混合销售行为 兼营行为 委托代销和代购商品2.筹划的出发点：税负比较筹划的出发点：税负比较n思考：有些筹划方案是税收筹划吗？n课本案例4-1 P85n课本案例4-10 P943. 相关因素分析相关因素分析： 营销方式的影响 行业特许影响 企业组织形式变化的成本 具体的操作手段4. 基本思路基本思路：混合销售与兼营行为的转换 （一）纳税人的筹划（一）纳税人的筹划税负比较税负比较 纳税人

4、筹划的案例 基本情况： 某制药厂是一家以生产葡萄糖输液为主产品的企业，产品远销全国，2003年被税务机关认定为增值税一般纳税人。自2003年至2006年，该企业一直采用将随同药品销售收取的运费，直接冲减当期的“销售费用”，降低税收负担。运费收入总计2171017元。 同时为了保证企业上述的税收筹划不出问题，又请有关人员设计了细致的方案： 第一步： 设立不对外承运货物运输业务的二级非独立核算的运输公司，主要负责运输制药厂对外销售的货物，核算运送药品所取得的运输收入以及运输过程中发生的支出，负责按月向地税局申报缴纳营业税，和按月将运输收支相抵后的盈亏数额以会计报表形式上报纸药公司合并报表 第二步：

5、 对外应收款项均由制药公司负责统一核算，制药公司将一同收取的运费收入，作代收代付费处理，两公司按提供的不同票种分记往来账，（运输公司开运费发票，制药公司开货物发票）。制药公司2006年2007年共为运输公司代收代付运费3321000元。n主管国税机关的态度：n运输公司不是独立核算的企业，其收取的运输费用是药品销售价格的价外费用，不能缴纳营业税，要缴纳增值税。n因此补税如下：n3321000/（1+17%）*17%=482538.45元n同时进行了税收处罚。企业的困惑： 为什么自认为十分细致的筹划方案，却带来了这么大的问题呢？ 会不会有真正的税收筹划方案呢？可行的税收筹划方案可行的税收筹划方案n

6、方案一: 如果企业发生的运费不大，可以将运费收入与产品销售收入一起作为混合销售收入缴纳增值税，同时运输过程发生的物资消耗，符合规定的可以做增值税进项扣除。 这个方案可以避免在机构设置、财务核算、缴纳税收方面带来的不必要麻烦。n方案二： 对于生产经营规模较大，自运业务收入能给本企业带来较高利益，且在经营上确实需要本企业提供运输的制药厂，可以采用设立独立核算的运输公司，自负盈亏、单独纳税的运输公司，把运输业务分离出去，由运输公司负责承运货物，并且直接结算运费，同时开具发票，独立核算盈亏，缴纳所得税。也可以由药厂代垫代收运费，但必须符合政策规定。n方案三：n如果药厂同时兼营增值税非应税劳务，可以采用

7、分别核算、分别纳税的方法。如果药厂是小规模纳税人，可以先进行税率的比较，然后决定纳税的形式。n注意：无论上述任何方法都要签订严密的合同。（二）计税依据筹划（二）计税依据筹划n税收政策n税负比较n相关因素分析： 消费者心理，价格标准课本案例4-5；4-6 P92n基本思路与方法n适度降低劳务服务所收取的价款n尽可能减少流转环节n避免费用收入化n促销方式的选择n将应税收入转化为非应税收入n利用投资的出资方式进行筹划n分解营业额 计税依据筹划案例n案例背景： 朋友老王最近有了一件烦心的事：收到了税务机关的通知，要求其补税。老王已经在家放假半年多，为什么还会出现这样的问题呢？n老王原来做个体服装生意，

8、有了些积累后想做企业老板。几经考察与某实业公司签订了一份财产租赁合同。该实业公司将办公楼的3、4层车间和2楼的办公室两间租给老王开办服装厂，租赁期为4年，每年租金为21500元。n n老王经营了半年，企业一直处于亏损状态。2003年9月，老王实在力不从心n经协商，将服装厂剩余时间的经营权转租给了三A时装公司，每月向该公司收取租金24000元。n税务机关要求其补税的内容：n 每月应补营业税及附加： 24000*5.5%=1320元 每月应补个人所得税： （24000-1320）*（1-20%）*20%=3628.8元 2003.1012月共补：14846.4元n若按上述方法补税，老王在服装厂剩余

9、的经营时间内将每月亏损2448.8元，累计亏损将达88156.8元。n老王因此非常着急，向上级税务机关询问政策。n上级机关的态度：n主管税务机关的处理意见符合税法规定是正确的。n筹划方案筹划方案第一，先终止老王与实业公司的租赁合同，改签中介合同；第二，终止老王与三A公司的经营权转租合同，改签中介合同；第三，三A公司与某实业公司直接签订租赁n合同，租期36个月。n第四，三A公司每月直接向某实业公司支付租金21500元，同时向老王支付中介费 2500元。 n老王新的税收负担：n每月营业税及附加 2500*5.5%=137.5元n每月个人所得税： (2500-137.5-800)*20%=312.5

10、元n每月节税：4948.8-137.5-312.5=4498.8n累计节税: 36*4498.8=161956.8元 问题 怎样避免老王的中介地位被其他两方终止？ 老王是否会被另两方视为违约？ 老王得到的税收收益是否可以用来解决上述问题？ （三）不动产转让的筹划案例n背景资料： A公司注册资本金为200万元。受让取得某块土地使用权，共支付价款700万元.（含税费）。2007年以1200万元出售给B公司。 *为了计算方便。没有考虑营业税附加问题和其他的成本费用问题。n方案一直接转让土地使用权。n第一，A公司直接将土地按1200万元的价格转让给B公司。A公司交纳营业税、土地增值税、印花税、企业所得

11、税298.26万元。B公司交纳契税、印花税36.6万元。两公司共缴纳税款334.86元。n第二，土地增值额500万元可列入B公司开发成本，可抵减土地增值税180万元，企业所得税105.6万元，抵减税款现值226.22万元。（假设资金年利率为6%，计算房产销售增值额时，土地的成本加计20%，土地增值税率30%，第五年度土地计入开发成本。）n第三，土地转让纳税的现值支出为108.64万元。n评价：n税负太高，资金要求太高，不是最佳的选择。n方案二股权直接转让。nA公司向B公司直接转让其股权，因此，B公司成为新的股东，获取土地的使用权。由于没有土地使用权的过户，因此，没有土地转让的相关税收。n 但是

12、，A公司的原股东，投资200万元，n借款500万元，购买土地。现有土地增值额500万元，应由A公司原股东独享。也就是A公司原有的股东的权益已经变为了700万元，只要A公司的100%股权可以按700万元转让，就达到A公司1200万元转让土地的目的。n第一，当A公司的原股东是法人股，其转让股权后要交纳企业所得税165.35万元，印花税0.35万元。n 第二，当A公司原股东是自然人时，其转让股权后要缴纳个人所得税100万元，印花税0.35万元。n第三，B公司交纳印花税0.35万元。n第四，土地增值额500万元不能列入开发成本。n评价：n实际操作比较快捷，相关的手续不需要变更，B公司可以马上开发。n税

13、收负担比较高nA公司原股东可以获利500万元。（如其为法人股东，又有投资损失。）是比较好的选择。nB公司的开发成本可以继续筹划。n方案三投资方式n首先A公司将土地作价1200万元，与B公司合资成立C公司，然后将其在C公司的股权全部转让给B公司。n根据企业所得税的相关规定，（国税发2000118号）这种行为虽然不必缴纳营业税，但要交纳所得税。n企业所得税：n1200-700=500万元 500*33%=165万元 可以平分5年缴纳，所得税现值147.95万元n第一，A公司交纳企业所得税，印花税165.6万元，现值为147.95万元，B公司交纳印花税0.6万元，C公司交纳契税36万元。合计纳税的现

14、值为184.55万元。n第二，土地增值额500万元可以列入C公司开发成本，抵减税收现值226.22万元。（计算方法与方案一同）n第三，纳税形成现金净流入41.67万元。交税主要缴企业所得税，土地增值额列入成本，抵减了相关的税收。n（226.22-184.55）=41.67n评价：n是一个比较理想的税收筹划方案。n方案四合作建房nA、B两公司合作建房，A公司出地，B公司出钱，B公司独立开发，项目5年完成，第5年B公司支付给A公司价款1514.97万元，（按1200万元年利率6%计复利）。n第一，A公司应交营业税75.75万元，土地增值税256.9万元，企业所得税159.17万元，总税负491.8

15、2万元。n第二，土地增值额814.97万元可列入开发成本，抵减土地增值税293.39万元，企业所得税172.12万元，总抵减465.51，现值368.73万元。n第三，合作建房纳税现值支出20.84万元。n评价：n现金流不大，但合作时间过长。n土地不过户，B公司有风险。nA公司具有开发资质，B公司自行开发，违背相关规定nB公司用A公司的名义开发，A公司有风险。 生地转让的税收筹划方案n案情概况nA公司于2003年3月份取得某地块的商品房开发权，支付土地价款3000万元，但至同年6月份仍未动土，一直处于生地状态。n10月份，该地块升值至7000万元，A公司决定出售该地块，取得土地收益。nB公司是

16、一个新成立的房屋开发公司，注册资本1000万元人民币，但尚未获得开发地块。n经市场调查，B公司决定受让A公司的地块，并独立开发。n为了节省土地转让过程中的税收，A.B两公司决定进行针对性的税收筹划。n税收筹划前的客观分析n城市房地产管理法规定，房地产未完成25%投资总额不允许转让。因此，当前不能直接进行土地转让。nA.B两公司合作建房，与两公司的经营目标直接违背，不能采用。nA.B两公司联合投资也不可行，因为B公司的实力较弱，B公司不可能在项目运营中有影响力，结果B公司风险加大。n可行方案的设计n第一，A公司派生出一个目标公司Y，Y公司的资产就是该地块使用权，价值3000万元，股本涉及500万

17、元，差额为负债2500万元。n设立Y的意图：将B公司想要的资产分离出来，而且净资产500万，利于B公司并购后可有绝对控制权。n第二步：nB.Y公司采用新设合并形式成立X公司。nY公司资产评估升值4000万元（土地售价还原）。n按公平交易的原则和保证B公司绝对控股，双方可以认定，原A公司股东占500万股，占X公司总股本的33.33%，B公司以净资产1000万元出资，占X公司总股本的66.67%n投入的地块在X公司按评估值入账，该地块的评估升值部分仍作为X公司的负债处理。自此，X公司负债6500万元。n第三，X公司以该地块作抵押，向银行借款5500元，（抵押率80%，虽比较高，但可以实现）再加上X

18、公司原有的1000万资金，可以归还负债。n第四，经过一段适当的时间间隔，原A公司股东可以按1：1的比例向B公司转让股权。n自此，X公司的资产负债表的组成内容是：资产是土地价值7000万元，负债是银行借款5500万元，净资产是股本1500万元。n对该方案的评析：n利用并购回避了直接转让土地使用权的法律约束问题。nA公司股东通过分离出债务2500万元，和并购时土地增值4000万元处理为X公司负债，增加了6500及时到手的可能性，减少了风险。nX公司以土地评估值入账，为以后降低企业所得税和土地增值税奠定了基础。n满足（财税2003184号）文件规定，免缴由A公司Y公司X公司的契税。n通过分离时夹带负

19、债形式降低了并购对象的价值，成功地解决了B公司以小博大的并购困难，并保证其在操作过程中的绝对控制地位。n该方案运用了并购会计处理中的购买法，符合国际会计准则导向，实现了设计方案账务处理的可行性和不违规性。n本方案不足之处是没有给A公司带来企业所得税减免。但从并购双方考虑，如果双方都不缴企业所得税，又能以评估值入账，是违反税收常识的，是永远做不到的。n在不能两全其美的前提下，选择由原A公司暂时吃亏，来保证X公司未来的企业所得税和土地增值税的双重受益，利益之差由双方协商分享，这也是本方案设计的成功之处。n实施上述方案的几个不确定因素：n政策适用上的风险。 A公司以负债的形式分离套现，并购时评估增值

20、处理为负债且在并购后迅速以股权形式实现单方退出，实质上仍有土地使用权直接转移的嫌疑。n操作完成时间方面的损失 城市房地产管理法规定，以出让方式取得土地使用权进行房屋开发的，超过合同约定的动工开发日时间满一年未动工开发的，可以征收相当于土地出让金20%以下的土地闲置费。满二年未动工的，可以无偿收回土地使用权。上述的方案操作步骤多，而且包含分立合并的公告程序，时间上有不确定性。n分立和合并时债权人配合的可能性。企业分立和合并，按公司法的规定等要求，需要征得债权人的配合。因此，巨额往来在分离和合并的过程中要取得债权人的配合。这成为这个方案的不确定性。n其他因素n以上方案设计分立、合并、股权内部转让三

21、个环节，需要大量的合同协议，需要验资、工商、税务变更或注销等工作，应该做全、做细、做正确，否则影响效果。 （四）商业企业的进场费应如何安排n背景资料 （国税发2004136号）文件，就商业企业向货物供应商收取的部分手续费征收流转税问题作出了明确的规定。n税收筹划的理由及基本方法n增值税税率高于营业税税率，存在筹划空间n如A企业是增值税一般纳税人，某月从供货方收取收入10000元n若确定为平销返还要缴增值税： 10000/（1+17%）*17%=1452.99n若按新规定缴纳营业税，每月应纳营业税：n10000*5%=500元n节省税收1452.99-500=952.99元n必须落实的细节问题：

22、n如何签订合同 在合同条文中，商家要避免把收取的费用与销售的数量挂钩，从根本上避免增值税的高税率。n可行的签订合同的思路n以提供劳务来代替收取进场费 比如，可以由商家负责供货商的商品装卸和运输等，双方可以适当的提高相关费用标准，以保证商家收费的标准不变化。而且，适用税率可由17%降低为3%或者5%，取得节税效应。n这个思路同样可以用于商业企业向供货商索要的“返利点”。n这个思路还可以用于其它行业中存在上、下游固定供销关系的企业。n实案分析n背景情况：n内地一企业D拟在外省A市开拓市场。前期的市场调查表明，A市的S超市在当地的大型超市中知名度最高，通过其销售产品，可以很快获得当地的消费者的消费认

23、同感，容易打开市场。nD企业与S超市进行了实质性的接触，但S超市提出，若D企业的产品要进入超市，必须支付一定的进场费，用于超市的前期宣传和开拓市场。nD企业接受了这个超市运营中的潜规则，但考虑双方都是增值税一般纳税人和D企业的其他费用限额情况，决定针对此问题细化研究。n某会计师事务所的专业人士对D企业提出以下建议：n方案一：nD企业和S超市签订宣传协议，S超市开具“柜台陈列费”发票，D企业以业务宣传费列支进场费20万元。这样，D企业可以将进场费税前消化，S超市可以将收到的进场费视为劳务收入缴纳营业税。但是D企业若业务宣传费超支，D企业要为此要调增应纳所得税税额6.6万元，共26.6万元n方案二

24、：nD企业直接向S超市捐赠产品20万元，S超市不开具发票n方案三：nD企业委托广告公司操作，广告公司要求D公司除了支付20万元外，还要加计支付15%的利润，D企业共支付23万元。n某会计师事务所的专业人士对S超市提出以下建议：n方案一：nS超市以劳务收入名义收取20万元，缴纳营业税。n营业税1万元，费用支出10万元，nS超市的净利润为：n （20-1-10）*（1-33%）=6.03万元n方案二：nS超市收取D企业的20万元商品，作为平销返还款。nS超市应缴增值税 20/1.17*17%=2.9万元nS超市获净利润：n20-2.9-10*（1-33%）=4.8万元n方案三：nS超市请广告公司替

25、D企业进行宣传，同时附带宣传自己的其他业务，减少自己的广告费用10万元。n由此，S超市获利6.7万元。10*（1-33%） 总结 在上述的具体个案中，对于双方来说，都是第三个方案比较理想。 如果D公司业务宣传费不超支，第一方案对其最有利，如其享受所得税减免，第二方案对其最有利。 企业的营销活动的确与税收相关。 企业合作的多赢战略是一种商业规则。 税收筹划是多税种的综合筹划。 融资租赁业务的税收筹划n融资租赁业务是什么n融资租赁业务是指具有融资租赁性质和所有权转移特点的设备租赁业务。该业务收入缴纳营业税。n融资租赁业务缴纳营业税的具体规定n经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务

26、的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。n筹划实案分析n某融资公司是经批准从事租赁业务的公司。2004年准备购入一台设备出租给乙企业，并于当天运抵乙企业。购进设备的价款500万元，另发生安装费15万元。n融资公司拟采用两种方式购买设备：n方式一：n2004年1月1日，融资公司采用向非金融机构贷款400万元，5年期，年利率7.5%，分次付息，一次还本，商业银行同期

27、同类利率5.5%，另用自有资金115万元支付部分贷款和安装费。因有借款，假设风险报酬率为14%。n方式二：n融资公司全部采用自有资金支付货款和安装费，假设风险报酬率为12%。融资公司每年的其他费用支出为20000元（无利息支出和其他纳税调整事项）。未实现融资租赁收益采用直线法分摊，便于计算，不考虑营业税附加。n租赁合同规定：起租日即设备运抵乙企业当日，即2004年1月1日，自起租日起每年年末支付租金150万元，租期5年。租赁期满，乙公司享有购买设备优先权，购买价款1000元，估计到期日租赁资产的公允价值50000元，预计到期后，设备所有权转移，假设所得税税率为33%。n对第一种方式的分析：n融

28、资租赁设备入账价值515万元。每年支付利息400万元*7.5%=30万元，每年未扣除利息前的营业额为（7051000-5150000）/5=470200元。每年应纳营业税为（470200-300000）*5%=8510元 每年应纳所得税为：（470200-8510-20000-4000000*5.5%）*33%=73157.7元n第一种方式的现金流分析：n第1年初净现金流400万-515万=-115万n14年末的净现金流 1500000-8510-20000-300000-73157.7=1098332.3元n第5年年末的净现金流：1500000-8510-20000-300000-73157

29、.7+1000-4000000=-2900667.7 净现金流量折现值为54万元多。 n第二方式分析n每年营业额470200元（不能扣除利息），每年应纳营业税23510元，应纳所得税（470200-23510-20000）*33%=140807.7n第二种方式的现金流分析：n第1年初现金净流出515万元n14年末净现金流量为： 1500000-23510-20000-140807.7=1315682.3元n第5年末的净现金流：1500000-23510-20000-140807.7+1000=1316682.3元现金净现值为-40万元多 结论 一般来说，第一种方式优于第二种方式。 不同的负债有

30、不同的利息支出，计算结果不同。 营业税中关于利息标准没有规定时可以利用此方法。 2021-11-2192 / 109服务业计税依据的筹划服务业计税依据的筹划对服务业来说，营业税的课征营业税是就其服务总金额来确定其计税依据，但在实际经营过程中，由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方，必然会引起虚增营业额这种现象，而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界定，对于很多情况下并没有给予法律上的界定，因此，对于营业税纳税人在实际经营过程中尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。2021-11-2193 / 109北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场

31、上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。 中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税： 2005%=10（万元） 2021-11-2194 / 109 实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳

32、营业税就变为： 1005%=5（万元） 通过筹划，税负减轻5万元。2021-11-2195 / 109施工企业计税依据的筹划施工企业计税依据的筹划根据营业税的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包额中扣除或分割开来分别征税，更不能以此作为划分确定混合销售只征一种税。 如果生产铝合金门窗的纳税人是承包工程的分包或转包人，其应纳的营业税已由总承包人代扣代缴，则对其不再征收营业。2021-11-2196 / 109 按照这个规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注

33、意工程所用材料物资和动力应包括在营业额内；另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款，同时一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率。2021-11-2197 / 109 某单位建造一幢大楼，将工程承包给一家A公司，工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，铝合金钢窗材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，可以较低价格购买所需材料，材料总价款将变为300万元。 2021-11-2198 / 109 在包工不包料情况下，工程承包金额与材料费合计为1000

34、万元，A公司的应纳营业税及其附加税额=10003.3%=33(万元) 在包工包料方式下,工程总承包金额变为900万元,则A公司的应纳营业税及附加税 =9003.3%=29.7(万元) 这样一来,A公司少纳的营业税为3.3万元。 2021-11-2199 / 109安装公司计税依据的筹划安装公司计税依据的筹划 对安装工程来说，凡从事安装工程作业，其设备价值作为安装工程产值的，营业额也应包括设备价值，这就要求其尽可能地在从事安装工程作业时，尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器机备，建筑安装企业只负责安装，并取得相应的安装费收入，使其营业额中不包括安装设备的价款，来降低其计税依据。

35、2021-11-21100 / 109某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元，其中：电梯价款为80万元，中央空调价款为180万元，土建及内外装修价款为2340万元。 2021-11-21101 / 109 如果A公司同这家宾馆签订土建及内外装修合同中包括所有的业务，则缴纳的营业税及附加税款=26003.3%=85.8(万元). 如果A公司仅与这家宾馆签订土建及内外装修的2340万元的建筑工程合同,则公司仅需要承担的税款及附加=23403.3%=77.22(万元). 可节约税费为8.58万元.2021-11-21102 / 109运

36、输业计税依据的筹划运输业计税依据的筹划 对交通运输业来说，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额。2021-11-21103 / 109 根据这一税法规定,运输企业将客货从我国境内运往境外或者从境外运到境内,不在我国境内发生的部分应该不属于我国营业税的征税范围之内。运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，再委

37、托境外企业运往目的地，以全程运费减去付给境外承运企业的余额作为计税依据。 因此，运输企业可以通过这种规定再结合转让定价的方式达到规避税负的目的。 2021-11-21104 / 109某运输公司A与另一家公司B签订货物运输合同，运输公司负责将其货物运往加拿大的某城市C，总运输费用为120000元人民币。 如果A公司直接将这批货物运输到加拿大C城市，则其营业税及其附加=1200003.3%=3960(元) 。2021-11-21105 / 109 如果A公司经常发生这种业务,完全可以在加拿大成立一家运输企业,可以将境外承运的部分委托其来运输,这种价格存在很大的弹性定价空间,假设合理的定价为100

38、000元,那么其在境内承担的税负可以大大降低为20000 3.3%=660(元)。 如果再进一步地结合中国政府与加拿大政府签订的双边税收协定,可能带来的税收好处更多。2021-11-21106 / 109房地产企业计税依据的筹划房地产企业计税依据的筹划目前，房地产公司的税负在国家宏观政策下增加不少，其中营业税也是较重的。房地产公司在销售房产时，往往要代收一些天然气、有线电视网络等单位收取的初装费用，而这些代收的费用并不属于其所有，支付与处理不当必然会虚增营业收入多纳税。 根据营业税相关规定，营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代