第三章应收账款和预付账款

1、第三章第三章 往来款项核算往来款项核算 学习目标 1.明确各应收款项核算内容； 2.了解应收款项减值的会计处理 3.掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算； 4.掌握坏账的计提、确认、账务处理的方法； 5.掌握应付票据、应付账款、预收账款的核算。第一节 应收账款一、应收账款的形成 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而拥有的债权。 包括：应收的货款及提供劳务应收的款项。包括：应收的货款及提供劳务应收的款项。 代垫的运杂费、保险费等。代垫的运杂费、保险费等。二、应收账款的确认（一）入账时间 应收账款与收入 实现同时确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2、2.企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有在对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。（二）入账金额 1.商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给与的价格扣除。 在商业折扣情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣之后扣除商业折扣之后的实际售价进行确认。 商品原价100元5%商业折扣：商业折扣：2.现金折扣 现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额确认有两种方法：总价法与净价法总价法与净价法3/10、2

3、/20、n/30现金折扣：现金折扣： （1）总价法：按未扣除现金折扣前未扣除现金折扣前的发票金额确认销售收入和应收账款。只有顾客在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入财务费用。 （2）净价法：按扣除现金折扣后扣除现金折扣后的发票金额确认销售收入和应收账款。 若客户没有在规定时间内付款（没有获得现金折扣），则之前在入账时扣除的现金折扣需要冲减财务费用。 我国会计实务采用的是总价法。 现金折扣的账务处理总价法总价法净价法净价法调整调整“财务费用财务费用”客户享受客户享受现金折扣现金折扣客户未享受客户未享受现金折扣现金折扣例：某工业企业销售产品例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条元，

4、规定的现金折扣条件为件为2/10，n/30，适用增值税率，适用增值税率17%，产品交付并办妥，产品交付并办妥手续。手续。 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 1700货款在货款在10天内受到，有现金折扣天内受到，有现金折扣借：银行存款借：银行存款 11466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款 11700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700净价法下如净价法下如何处理？何处理？三、应收账款的核算（一）日常核算

5、1.实现收入，未收到款项 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.收到款项 借：银行存款 贷：应收账款（二）存在商业折扣情况下企业应收账款的核算 应按扣除商业折扣后的实际销售金额确认应收账款入账金额。（三）存在现金折扣情况下企业应收账款的核算 采用总价法核算，发生的现金折扣作为财务费用处理。 顺顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 100 000000元，规定的现金折扣条件是元，规定的现金折扣条件是2/102/10，n/30n/30，适用增，适用增值税税率为值税税率为17%17%，代购货单位垫付运杂费用，代购货单位垫付运杂费用

6、3 0003 000元，元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下司的账务处理如下。 （1 1）办妥托收手续时：）办妥托收手续时： 借借：应收账款：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 100 000100 000 应应交税费交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 17 00017 000 银行银行存款存款 30003000（2 2）购货方在）购货方在1010天内向该企业支付了货款：天内向该企业支付了货款： 现金折扣现金折扣=100 000=100 0002%=2 0

7、002%=2 000元，元， 则收到银行收款通知时：则收到银行收款通知时： 借：银行存款借：银行存款 118 000 118 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000（3 3）购货方超过）购货方超过1010天向该企业付款：天向该企业付款： 借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000第二节 应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定

8、的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇银行承兑汇票票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 应收票据入账价值的确定 应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 二、应收票据的核算（一）取得时：带息与不带息处理相同 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）到期时 1.票据到期日的确定 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况： （1）按月份定期。按月份定期的应收票据应以到

9、期月份与出票日相同的那一天为到期日。 （2）按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （3）按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。某企业收到5月15日签发的90天商业承兑汇票一张，则该票据的到期日为？算头不算尾：5月17天 6月30天 7月31天 8月12天 到期日 8月13日算尾不算头：5月16天 6月30天 7月31天 8月13天 到期日 8月13日2.账务处理（1）不带息 票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 （金额=票面值） 如果票据到

10、期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 （金额=票面值）（2）带息 票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 （金额=票面值） 财务费用（票据持有期利息） 如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 （金额=票面值） 票据持有期利息，计入备查账簿，等到实际收到时，冲减财务费用。（三）应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:

11、 借：在途物资（ 原材料或库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) （四）应收票据的贴现 贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。 可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期1.贴现金额的计算（1）计算票据到期值 到期值=面值利息 =票据面值（1+年利率 12票据到期月数）

12、（2）计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为月，可按月计算。（3）计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息 应收票据贴现有两种：带追索权贴现；不带追索权贴现。 追索权追索权：企业在转让应收票据的情况下，接收方在应收票据拒付或逾期支付时，向应收票据转让方索取应收金额的权利。 （1）不带追索权（不带息） 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借

13、：银行存款 财务费用财务费用贷：应收票据贷：应收票据 实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息应收票据面值应收票据面值经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到期到期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴现企业存贴现企业存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借

14、：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 （2）带追索权（不带息） （1）不带追索权（带息） 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款

15、 财务费用财务费用贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息-持有期间利息持有期间利息应收票据面值应收票据面值持有期间利息持有期间利息-贴现息贴现息经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 财务费用财务费用到期到期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力

16、付款付款贴现企业存贴现企业存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息-持有期间利息持有期间利息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 （2）带追索权（带息） 持有期间利息持有期间利息-贴现息贴现息三、应收票据的管理 设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号

17、等资料。 商业汇票到期结清票款或退票后，应在备查账簿中注销。第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的含义（一）预付账款的含义 预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 预付账款是指按合同规定预先支付（给供货方或提供劳务方）的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款业务

18、在“应付账款”账户核算。 通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。 为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户。本科目可按供货单位进行明细核算。借借 预付账款预付账款 贷贷 1 1、预付购货款、预付购货款2 2、补付款、补付款 1.1.收到货物时冲销的预收到货物时冲销的预付款付款2.2.收回多余款项收回多余款项 尚未收到货物的预付款尚未收到货物的预付款 （三）预付账款的核算 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两

19、个方面。1企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额， 借：预付账款 贷：银行存款2收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额， 借：原材料（或“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款4收到供货方退回多付的货款时： 借：银行存款 贷：预付账款例：甲公司订购某种货物，货款例：甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银

20、行存款补付余款。前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：原材料借：原材料 50005000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850850 贷：预付账款贷：预付账款 58505850 借：预付账款借：预付账款 48504850 贷：银行存款贷：银行存款 48504850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。 借：原材料借：原材料 500500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 8585 贷：预付账款贷：预付账款 585585 借：银行存款借：银行存款 415415 贷：预

21、付账款贷：预付账款 415415二、其他应收款（一）其他应收款核算的内容 其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。其他应收款是企业因非购销活动而产生非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。 其他应收款的主要内容： 1、应收而未收的赔款、罚款；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、存出保证金；租金和其他款项，以及支付备用金和其他各种暂付款项时；5、应收、暂付款项或由单位、个人预支款项。 （二）其他应收款的日常核算 甲公司核定的基本生产车间备用金定额为30000元，以现金支票拨付。 借：其他应收款备用金 300

22、00 贷：银行存款 30000 基本生产车间报销日常管理支出1000元。则： 借：制造费用 1 000 贷：其他应收款备用金 1 000 甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。 借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000 租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，则： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000第四节 应收款项减值一、应收款项减值概述 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计预计未来现金流量现值未

23、来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法 我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法只能采用备抵法。 根据坏账损失根据坏账损失记入记入“资产减值损失资产减值损失” 的时间不同的时间不同 直接转销法备抵法1、直接核销法（了解） （1）实际发生坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款（其他应收款） （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款） 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款） 优点：账务处理简单。 缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用 配比原则、 谨慎原则。2、备抵

24、法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润； 在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况； 使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。 （1）账户设置：坏账准备、资产减值损失（2）账务处理： 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款） 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款

25、项 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款） 多提坏账冲回：借：坏账准备 贷：资产减值损失直接核销法与备抵法的比较： 直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润 备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润（二）应收款项减值的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，借方登记坏账准备的发生数或坏账准备的冲减数，贷方登记本期坏账的提取数和已确认坏账收回数，期末余额在贷方期末余额在贷方，表示企业已经计提但尚未转销的坏账准备。 企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损

26、失。 坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或坏账准备金额（或+ +）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（科目的贷方（或借方）余额或借方）余额 顺通公司从2002年开始计提坏账准备。该企业坏账准备的提取比例为5 。 （1）2002年末应收账款余额为1200000元。 （2）2003年9月，公司发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 （3）2003年12月31日，该企业应收账款余额为1400000元。 （4）2004年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存

27、入银行。 （5）2004年12月31日，企业应收账款余额为1250000元。 （6）2005年5月，企业发现B公司无法归还的款项有8000元，按有关规定确认为坏账损失。 （7）2005年12月31日，企业应收账款余额为1300000元。 作出顺通公司的账务处理。 （1）2002年末应计提的坏账准备为6 000（1 200 0005）元。 借：资产减值损失计提的坏账准备 6000 贷：坏账准备 6000 （2）2003年9月，确认并转销坏账损失。 借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000 （3）2003年末应计提的坏账准备为3 000（14000005-“坏账准备”账户有贷方余额4 000

28、）元。 借：资产减值损失计提的坏账准备 3000 贷：坏账准备 3000（4）2004年3月15日，上年度已冲销的2000元坏账又收回。 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000同时： 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000（5）2004年末应冲回的坏账准备金额为2750（1250 0005-“坏账准备”账户贷方余额9000）元。 2004年末，企业应收账款余额为1250000元，年末坏账准备余额应为6250（12500005）元，计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方金额9000（7000+2000）元，应冲回多提的坏账准备金额为2750（6250-9000）元。 借：坏账准备

29、2750 贷：资产减值损失计提的坏账准备 2750（6）2005年5月，确认并转销坏账损失。 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000（7 7）20052005年末应提的坏账准备为年末应提的坏账准备为8 2508 250（1300 1300 0000005+“5+“坏账准备坏账准备”账户借方余额账户借方余额17501750）元。）元。 2005 2005年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为13000001300000元，元，年末坏账准备余额应为年末坏账准备余额应为65006500（1300130055）元）元, ,计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户借方余额账

30、户借方余额1 1 750750（6250-80006250-8000）元，应补提的坏账准备金额）元，应补提的坏账准备金额为为82508250（6500+17506500+1750）元。）元。 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 82508250 贷：坏账准备贷：坏账准备 82508250 练习： 甲企业采用甲企业采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核算坏核算坏账损失，坏账准备的提取比例账损失，坏账准备的提取比例55，根据下列资料编，根据下列资料编制有关会计分录制有关会计分录. . （1 1）该企业从）该企业从20072007年开始计提坏账准备，该年末应年开

31、始计提坏账准备，该年末应收账款余额为收账款余额为110110万元。万元。 （2 2）20082008年年8 8月，经有关部门确认一笔坏账损失，月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为金额为90009000元；元； （3 3）20082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100100万元。万元。 （4 4）20092009年年2 2月，收回已确认的坏账月，收回已确认的坏账5 0005 000元。元。 （5 5）20092009年末应收账款余额为年末应收账款余额为8080万元。万元。（1 1）20072007年末坏账准备调整数年末坏账准备调整数 =1 100 000=1 100 0005=5

32、5005=5 500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5005 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5005 500 （2 2）20082008年年8 8月确认坏账月确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9 0009 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 9 000 （3 3）20082008年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数 =1 000 000=1 000 0005-5-（5 500-9 0005 500-9 000）=8 500=8 500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 8 5008 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 500 8 500

33、 （4 4）20092009年年2 2月月 ，收回已确认的坏账，收回已确认的坏账 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000（5 5）20092009年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数 =800 000 =800 0005-5-（5 000+5 0005 000+5 000）=-6 000=-6 000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 0006 000【练习练习】 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额科目借方余额为为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定企业通过对应收