第7章 制造费用的核算

1、第7章 制造费用的核算学习目标1.制造费用归集的核算2.制造费用分配的核算学习目标知识目标技能目标 了解制造费用的内容和主要项目的核算方法；了解各种制造费用分配方法的特点和适用范围。熟悉归集和分配制造费用的会计分录的编制；熟悉制造费用明细账户的登记；熟悉生产工时分配法、机器工时分配法、直接成本分配法、计划费用分配率分配法的应用。1.制造费用归集的核算 一、制造费用的内容和账户的设置1.制造费用的内容 制造费用是指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要包括生产单位管理人员的工资及福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费和修理费、固定资产租赁费、机物料消耗

2、、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费，试验检验费、劳动保护费、季节性停工和生产用固定资产大修理期间停工的损失以及其他制造费用。2.制造费用账户的设置 在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，设专栏组织制造费用的明细核算。二、制造费用主要费用项目的核算 1.固定资产折旧费用和修理费用 （1）固定资产折旧费用 （2）固定资产修理费用 （3）经营租赁方式租入固定资产的租金费用和改良支出2.机物料消耗和低值易耗品摊销 （1）机物料消耗 （2）低值易耗品摊销 低值易耗品是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。

3、 采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。3.生产单位管理人员薪酬和其他费用三、制造费用明细账的登记 例题见教材【例例题见教材【例7-177-17】2.制造费用分配的核算 一、制造费用分配方法的选择 1.生产工时比例分配法 生产工时比例分配法是以各种产品生产工时为标准来分配制造费用的方法。 际生产工时之和该生产单位各种产品实造费用总额某生产单位应分配的制分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际制造费用某产品应分配 例题见教材【例例题见教材【例7-97-9】【例79】金丰工厂第一车间“制造费用明细账”汇集的本月制造费用总额为25180元，该车间本月实际完

4、成生产工时22000小时，其中，甲产品4000小时，乙产品10000小时，丙产品8000小时。20年凭证字号摘要费用明细项目月日职工薪酬折旧费修理费机物料消耗低值易耗品办公费水电费劳动保护费其他合计531例71计提折旧费用5 9405 940531例75摊销设备租金1 0001 000531例76领用专用工具3 6363 636531例77支付水电费等6002 6002 2005 400531例78分配职工薪酬4 4734 473531例79领用消耗材料4 7314 731531本月合计4 4735 9401 0004 7313 6366002 6002 20025 180531例714月末结

5、转-4 473-5 940-1 000-4 731-3 636-600-2 600-2 200-25 180产品成本生产工时分配率分配金额甲产品4 0004 578乙产品10 00011 445丙产品8 0009 157合计22 0001.144525 180表73 金丰工厂制造费用分配表（生产工时比例分配法）生产单位：第一车间 20年5月 金额单位：元2.机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品的机器设备工作时间（运转时间）为标准来分配制造费用的方法。际机器工时之和该生产单位各种产品实造费用总额某生产单位应分配的制分配率费用 分配率费用机器工时该产品实际制造费用某产品应分配 工时换

6、算系数机器设备的机器工时该产品实际机器某产品标准工时 例题见教材【例例题见教材【例7-107-10】【例710】金丰工厂第二车间实用A、B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为583200元；三种产品本月机器总工时165000小时，其中，甲产品53000小时，乙产品56000小时，丙产品56000小时；本月A类设备运转90000小时，其中，甲产品34000小时，乙产品16000小时，丙产品40000小时；B类设备运转75000小时，其中，甲产品19000小时，乙产品40000小时，丙产品16000小时。该车间A类设备为一般设备，工时换算系数为1（标准设备系数）；B类设备为高级

7、精密大型设备，按照设备使用和维修费用发生情况（与A类设备比较），工时换算系数定位1.5。产品名称标准机器工时费用分配率分配金额A类设备（标准工时）B类设备（系数1.5）标准机器工时合计实际工时标准工时甲产品34 00019 00028 50062 500180 000乙产品16 00040 00060 00076 000218 880丙产品40 00016 00024 00064 000184 320合计90 00075 000112 500202 5002.88583 200表74 金丰工厂制造费用分配表（及其工时比例分配法）生产单位：第二车间 20年5月 金额单位：元3.直接成本（或直接材

8、料费用、直接人工费用、原材料成本、生产工人工资）比例分配法 （1）直接成本比例分配法，是以各种产品本期发生的各项直接成本，即原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和为标准，来分配制造费用的方法。 （2）直接材料费用比例分配法，是以各种产品本期发生的直接材料费用为标准，来分配制造费用的方法。如果直接材料费用中只指原材料成本，该方法即为原材料成本（数量）分配法。 例题见教材【例例题见教材【例7-117-11】【例711】金城工厂装配车间生产甲乙丙三种产品，制造费用明细账归集的本月制造费用总额为583200，该车间三种产品直接材料费用分别为240000元、480000元和720000 元

9、； 直接人工费用分别为60000元、90000元和138000元；直接成本总额分别为300000元、570000元和858000元。分别采用直接材料比例分配法、直接人工分配法和直接费用分配法分配本月制造费用。产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品240 00097 200乙产品480 000194 400丙产品720 000291 600合计1 440 0000.405583 200表75 金丰工厂制造费用分配表（直接材料比例分配法）生产单位：装配车间 20年5月 金额单位：元产品名称直接人工费用分配率分配金额甲产品60 000121 500乙产品90 000182 250丙产品138 00

10、0279 450合计288 0002.025583 200表76 金丰工厂制造费用分配表（直接人工比例分配法）生产单位：装配车间 20年5月 金额单位：元产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品300 000101 250乙产品570 000192 375丙产品858 000289 575合计1 728 0000.3375583 200表77 金丰工厂制造费用分配表（直接成本比例分配法）生产单位：装配车间 20年5月 金额单位：元4.计划费用分配率分配法 “制造费用”账户年末如果有余额，应在年末调整计入12月份的产品成本。成定额总工时该生产单位年度计划完用预算总额某生产单位年度制造费费用分配率

11、计划制造产品定额工时该产品单位计划产量某产品年度定额总工时计划完成 费用分配率计划制造产品定额工时该产品单位实际产量该产品当月应分配费用某产品当月 例题见教材【例例题见教材【例7-127-12】【例712】金城工厂加工车间生产甲乙丙三种产品，本年度制造费用预算总额为420000元，三种产品本年计划产量分别为5000件、6000件、1600件，单位产品定额工时分别为40小时、70小时和50小时。本年6月份生产甲产品600件、乙产品400件、丙产品300件，实际发生制造费用40900元。5月末“制造费用第二车间”明细账贷方余额为400元。二、分配结转制造费用的账务处理 企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并