高级会计学第七章 合并财务报表

1、一、合并会计报表的概念一、合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并会计报表的内容二、合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 三、三、合并合并财务报表范围的财务报表范围的确定确定合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础予为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范

2、围，即只要是由母公纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范围。围。（一）母公司拥有其（一）母公司拥有其半数以上半数以上的表决权的被投资的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：以上表决权，通常包括以下三种情况：1.1.母公司母公司直接拥有直接拥有被

3、投资单位半数以上表决被投资单位半数以上表决权。权。2.2.母公司母公司间接拥有间接拥有被投资单位半数以上表决被投资单位半数以上表决权权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。【思考问题思考问题】C公司纳入公司纳入A公司的合并公司的合并范围？范围？3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权

4、，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。【思考问题思考问题】C公司纳入公司纳入A公司的合并公司的合并范围？范围？（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有被投资单位半数以上表决权。【思考问题】A公司持有C公司40%的表决权资本，B公司持有C公司20%的表决权资本，A公司与B公司签订协议，B公司持有的C公司的20%

5、表决权资本由A公司全权代管，C公司纳入A公司的合并范围？2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。【思考问题】A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出。B公司纳入合并范围？3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【思考问题】XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。A公司系XYZ集团的财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥

6、有A公司49%的有表决权股份，XYZ集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。A公司纳入甲公司合并范围？（2）B公司。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。B公司纳入甲公司合并范围？（3）C公司。甲公司拥有C公司38%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东乙公司和第三大股东丙公司分别拥有C公司22%、ll%的有表决权股份。甲公司与C公司的

7、其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。C公司纳入甲公司合并范围？4）D公司。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。D公司纳入甲公司合并范围？（5）E公司。E公司系中外合资公司。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，任何一方不得单独进行重

8、大决策，公司财务及生产经营的重大决策应由双方的董事全部同意方可实施。E公司纳入甲公司合并范围？（6）F公司。甲公司对F公司的出资比例为36%。甲公司有权利任免F公司由11名董事组成的董事会的6名董事，但是公司章程规定，F公司日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股东派的至少1名董事同意。F公司纳入甲公司合并范围？（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的

9、认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等。（四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原子公司。2.已宣告破产的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。【例题1单选

10、题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是（）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司【思考问题】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，AS公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司？（1）A公司（AS公司拥有其70%的表决权）（2）B公司（AS公司拥有其50.1%的表决权）（3）C公司（AS公司拥有其30%的表决权，A公司拥有其40%的表决权）（4）D公司（AS公司拥有其20%的表决权，B公司拥有其40%的表决权）正确答案（1）AS公司直接拥有A公司70%的表决权资本，属于直接控制

11、的情况，要纳入AS公司的合并范围；（2）AS公司拥有B公司50.1%的表决权资本，超过50%，达到控制，要纳入AS公司的合并范围；（3）AS公司拥有C公司30%表决权资本，A公司拥有C公司40%的表决权资本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和间接拥有C公司70%（30%40%）的表决权资本，C公司要纳入AS公司的合并范围；（4）AS公司拥有D公司20%表决权资本，B公司拥有D公司40%的表决权资本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和间接拥有D公司60%（20%40%）的表决权资本，D公司要纳入AS公司的合并范围。 （1）设计合并工作底稿； （2）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并

12、计算出汇总数； （3）编制内部调整抵消分录并过入合并工作底稿； （4）根据个别报表汇总数和内部调整抵消分录计算报表各项目合并数； （5）根据合并数填列合并会计报表。 【引导习题】A、B、C同属一集团，2012年发生如下业务：A卖商品给B，成本60万元，售价80万元；B购入后将商品卖给了C，售价90万元；C购入后将商品卖给了集团外的D，售价140万元。（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；法；（二）（二） 内部投资的抵消内部投资的抵消（1 1）母公司股权投资与子公司所有者权益的）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵消抵消 （2 2）母公司投资收益与子

13、公司利润分配的抵）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消消 （三）内部债权债务的抵消（三）内部债权债务的抵消 （1 1）应收账款与应付账款的抵消）应收账款与应付账款的抵消 （2 2）应收票据与应付票据的抵消）应收票据与应付票据的抵消 （3 3）预付账款与预收账款的抵消）预付账款与预收账款的抵消 （4 4）持有至到期投资与应付债券的抵消）持有至到期投资与应付债券的抵消 （5 5）应收股利与应付股利的抵消）应收股利与应付股利的抵消 （6 6）其他应收款与其他应付款的抵消）其他应收款与其他应付款的抵消 （四）内部交易的抵消（四）内部交易的抵消（1 1）内部商品交易的抵消）内部商品交易的抵消 （2 2）

14、内部固定资产交易的抵消）内部固定资产交易的抵消 （3 3）内部无形资产交易的抵消）内部无形资产交易的抵消 （一）对子公司长期股权投资的成本法调整为（一）对子公司长期股权投资的成本法调整为权益法权益法（1 1）初始投资成本的调整。如果初始投资成）初始投资成本的调整。如果初始投资成本大于享有的被合并方净资产公允价值的份额，本大于享有的被合并方净资产公允价值的份额，大于的部分为合并报表中的商誉，无需追溯调大于的部分为合并报表中的商誉，无需追溯调整，如果小于，则要调整初始投资成本，同时整，如果小于，则要调整初始投资成本，同时计入当期损益营业外收入。计入当期损益营业外收入。（2 2）被投资单位分红）被投

15、资单位分红借：投资收益借：投资收益 （分红（分红* *持股比例）持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3 3）被投资单位实现净利润（注意是按照购买日）被投资单位实现净利润（注意是按照购买日净资产公允价值持续计算到期末的净利润，即调整净资产公允价值持续计算到期末的净利润，即调整后的净利润）后的净利润）借：长期股权投资（调整后的净利润借：长期股权投资（调整后的净利润* *持股比例）持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益（4 4）被投资单位其他权益的变动（如可供出售）被投资单位其他权益的变动（如可供出售金融资产公允价值上升）金融资产公允价值上升）借：长期股权投资（其他权益变动额借：长期股权投资

16、（其他权益变动额* *持股比例）持股比例） 贷：资本公积贷：资本公积（二）母公司的长期股权投资与子公司所有者（二）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消权益的抵消 （2 2）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消消 借：投资收益借：投资收益少数股东收益少数股东收益 未分配利润未分配利润- -年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者的分红对所有者的分红 未分配利润未分配利润- -年末年末 （三）非同一控制下的企业合并案例（三）非同一控制下的企业合并案例甲公司甲公司20102010年度和年度和20112011年度有关业务资料年度有关业务资料如

17、下：如下：（1 1）20102010年度有关业务资料年度有关业务资料 20102010年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 1001 100万元，万元，自非关联方自非关联方H H公司购入乙公司公司购入乙公司80%80%有表决权的股有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800800万万元，其中，股本元，其中，股本600600万元，资本公积万元，资本公积100100万元，万元，盈余公积盈余公积2020万元，未分配利润万元，未分配利润8080万元。当日乙万元。当日乙公司有一专利权账面价值公司有一专利权账面价值200200万元，公

18、允价值万元，公允价值300300万元，尚可使用万元，尚可使用1010年，假定无残值。年，假定无残值。 20102010年年3 3月，甲公司向乙公司销售月，甲公司向乙公司销售A A商品一批，商品一批，售价售价100100万元，成本万元，成本8080万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，至至20102010年年1212月月3131日，乙公司已将该批日，乙公司已将该批A A商品对外商品对外售出售出50%50%。20102010年年6 6月，甲公司自乙公司购入月，甲公司自乙公司购入B B商品作为商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限

19、为折旧年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。乙公司出售。乙公司出售该商品不含增值税货款该商品不含增值税货款200200万元，成本为万元，成本为150150万万元；甲公司已于当日支付货款。元；甲公司已于当日支付货款。 20102010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润150150万元，年末万元，年末计提盈余公积计提盈余公积1515万元，当年乙公司分红万元，当年乙公司分红4040万元；万元；20102010年末乙公司持有的可供出售金融资产增年末乙公司持有的可供出售金融资产增值值3030万元（已扣除所得税影响）。万元（已扣除所得税影响）。 专题一：合并当日的会计处理专题一：合

20、并当日的会计处理1. 1. 母公司个别分录：母公司个别分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 11001100贷：银行存款贷：银行存款 1100 1100 2.2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作备工作将子公司的数据调为公允口径将子公司的数据调为公允口径 借：无形资产借：无形资产 100100贷：资本公积贷：资本公积 1001003.3.合并当日的抵消分录合并当日的抵消分录 借：股本借：股本 600600资本公积资本公积 （100100100100）200200盈余公积盈余公积 2020未分配利润未分配利润 8080商誉商誉 380380贷：长

21、期股权投资贷：长期股权投资 1 1001 100少数股东权益少数股东权益 180180专题二：专题二：20102010年末合并报表的会计处理年末合并报表的会计处理1.1.母公司的个别分录：母公司的个别分录：分红时：分红时：借：应收股利借：应收股利32 32 贷：投资收益贷：投资收益32 32 借：银行存款借：银行存款32 32 贷：应收股利贷：应收股利32 32 20102010年末其投资账面余额为年末其投资账面余额为1 1001 100万元万元。 2.合并报表前的准备工作（1 1）首先将子公司的数据调整为公允口径：）首先将子公司的数据调整为公允口径：借：无形资产借：无形资产100 100 贷

22、：资本公积贷：资本公积 100 100 借：管理费用借：管理费用 10 10 贷：无形资产贷：无形资产10 10 （2 2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：法：初始投资成本为初始投资成本为1 1001 100万元，当日所占可辨认万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为720720万元（万元（90090080%80%），），形成商誉形成商誉380380万元，无需追溯，直接在长期股权万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉即可；即可； 被投资方分红的追溯：被投资方

23、分红的追溯： 借：投资收益借：投资收益32 32 贷：长期股权投资贷：长期股权投资32 32 被投资方净利润的追溯被投资方净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 1501501010（200200150150）（）（200200150150）5 56/126/129595（万元）；（万元）； 然后做如下追溯分录：然后做如下追溯分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 7676（959580%80%） 贷：投资收益贷：投资收益 76 76 被投资方其他权益变动的追溯被投资方其他权

24、益变动的追溯借：长期股权投资借：长期股权投资24 24 贷：资本公积贷：资本公积 24 24 追溯后的投资余额追溯后的投资余额1100110032327676242411681168（万元）。（万元）。 3.3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本借：股本 600600资本公积（资本公积（1001001001003030）230 230 盈余公积（盈余公积（20201515）35 35 未分配利润未分配利润年末（年末（8080959540401515）120 120 商誉商誉380 380 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 168

25、 1 168 少数股东权益（少数股东权益（98598520%20%）197 197 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益（借：投资收益（959580%80%）76 76 少数股东收益（少数股东收益（959520%20%）19 19 未分配利润未分配利润年初年初80 80 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积15 15 向股东分配利润向股东分配利润40 40 未分配利润未分配利润年末年末 120120 （2 2）20112011年度有关业务资料：年度有关业务资料：20112011年年4 4月，乙公司将剩余的月，乙公司将剩余的A A商品全部商品全部对外售出；对外售出； 20112

26、011年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润300300万元，万元，年末计提盈余公积为年末计提盈余公积为3030万元，当年乙公司分红万元，当年乙公司分红2020万元；万元； 20112011年末乙公司持有的可供出售金融资年末乙公司持有的可供出售金融资产增值产增值4040万元（已扣除所得税影响）。万元（已扣除所得税影响）。1.母公司的个别分录 被投资方分红被投资方分红2020万元时：万元时：借：应收股利借：应收股利16 16 贷：投资收益贷：投资收益16 16 借：银行存款借：银行存款16 16 贷：应收股利贷：应收股利16 16 20112011年末其投资账面余额为年末其投资账面余额为1

27、 1001 100万元。万元。 2.合并报表前的准备工作（1 1）首先将子公司的数据调整为公允口径：）首先将子公司的数据调整为公允口径：借：无形资产借：无形资产 100 100 贷：资本公积贷：资本公积 100 100 借：未分配利润借：未分配利润年初年初10 10 管理费用管理费用10 10 贷：无形资产贷：无形资产 20 20 （2 2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：益法：初始投资成本为初始投资成本为11001100万元，当日所占万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为720720万元（万元（90090080%80%），形

28、成商誉），形成商誉380380万元，无需追溯；万元，无需追溯； 被投资方被投资方20102010年分红的追溯：年分红的追溯： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初32 32 贷：长期股权投资贷：长期股权投资3232 被投资方被投资方20102010年净利润的追溯年净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 1501501010（200200150150）（）（200200150150）5 56/126/129595（万元）；（万元）； 然后作如下追溯分录：然后作如下追溯分录： 借：

29、长期股权投资借：长期股权投资 （959580%80%）76 76 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初7676 被投资方被投资方20102010年其他权益变动的追溯年其他权益变动的追溯借：长期股权投资借：长期股权投资24 24 贷：资本公积贷：资本公积 24 24 被投资方被投资方20112011年分红的追溯年分红的追溯 借：投资收益借：投资收益16 16 贷：长期股权投资贷：长期股权投资16 16 被投资方被投资方20112011年净利润的追溯年净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：逆销形成的未实现内部交易损益

30、的标准： 3003001010（200200150150）5 5300300（万元）；（万元）； 然后作如下追溯分录：然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资（借：长期股权投资（30030080%80%）240 240 贷：投资收益贷：投资收益 240240 被投资方其他权益变动的追溯被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资借：长期股权投资32 32 贷：资本公积贷：资本公积32 32 追溯后的投资余额追溯后的投资余额1 1001 100323276762424161624024032321 4241 424（万元）。（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本借：股本

31、600600资本公积（资本公积（10010010010030304040）270 270 盈余公积（盈余公积（202015153030）6565 未分配利润未分配利润年末（年末（12012030030020203030）370 370 商誉商誉380 380 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 424 1 424 少数股东权益（少数股东权益（1 3051 30520%20%）261 261 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益（借：投资收益（30030080%80%）240 240 少数股东收益（少数股东收益（30030020%20%） 60 60 未分配利润未分配利润年

32、初年初120 120 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 30 30 向股东分配利润向股东分配利润 20 20 未分配利润未分配利润年末年末 370370 （二）同一控制下的企业合并案例（二）同一控制下的企业合并案例甲公司甲公司20102010年度和年度和20112011年度有关业务资料如年度有关业务资料如下：下：（1 1）20102010年度有关业务资料年度有关业务资料 20102010年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 1001 100万万元，自同一集团元，自同一集团H H公司购入乙公司公司购入乙公司80%80%有表决有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额

33、权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为为800800万元，其中，股本万元，其中，股本600600万元，资本公积万元，资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积2020万元，未分配利润万元，未分配利润8080万万元。当日乙公司有一专利权账面价值元。当日乙公司有一专利权账面价值200200万元，万元，公允价值公允价值300300万元，尚可使用万元，尚可使用1010年，假定无残年，假定无残值。甲公司合并当日资本公积（均为股本溢价）值。甲公司合并当日资本公积（均为股本溢价）结余结余660660万元。万元。 20102010年年3 3月，甲公司向乙公司销售月，甲公司向乙公司销售A A商品一批，

34、商品一批，售价售价100100万元，成本万元，成本8080万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，至至20102010年年1212月月3131日，乙公司已将该批日，乙公司已将该批A A商品对商品对外售出外售出50%50%。20102010年年6 6月，甲公司自乙公司购入月，甲公司自乙公司购入B B商品作为商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为旧年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。乙公司出售该。乙公司出售该商品不含增值税货款商品不含增值税货款200200万元，成本为万元，成本为150150万元；万元；甲公司已

35、于当日支付货款。甲公司已于当日支付货款。 20102010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润150150万元，年万元，年末计提盈余公积末计提盈余公积1515万元，当年乙公司分红万元，当年乙公司分红4040万万元；元；20102010年末乙公司持有的可供出售金融资产增年末乙公司持有的可供出售金融资产增值值3030万元（已扣除所得税影响）。万元（已扣除所得税影响）。 则有关则有关20102010年合并会计报表的会计处理如下：年合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理专题一：合并当日的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 640640资本公积资本公积股本溢价股本溢价 46

36、0460贷：银行存款贷：银行存款 1 1001 1002.2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作工作将子公司以前年度留存收益中属于母公将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自母公司的资本公积转入留存收益。司的部分自母公司的资本公积转入留存收益。借：资本公积借：资本公积 8080贷：盈余公积贷：盈余公积 （202080%80%）16 16 未分配利润（未分配利润（808080%80%）6464 3.3.合并当日的抵消分录合并当日的抵消分录借：股本借：股本 600600资本公积资本公积 100100盈余公积盈余公积 2020未分配利润未分配利润

37、 8080贷：长期股权投资贷：长期股权投资 640640少数股东权益少数股东权益 160160专题二：专题二：20102010年末合并报表的会计处理年末合并报表的会计处理1.母公司的个别分录：借：应收股利借：应收股利3232贷：投资收益贷：投资收益32 32 借：银行存款借：银行存款32 32 贷：应收股利贷：应收股利32 32 20102010年末其投资账面余额为年末其投资账面余额为640640万元万元。 2.2.合并报表前的准备工作合并报表前的准备工作（1 1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益公司的部分自资本公积转入

38、留存收益借：资本公积借：资本公积 80 80 贷：盈余公积贷：盈余公积 （202080%80%）16 16 未分配利润（未分配利润（808080%80%）64 64 （2 2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：益法：初始投资成本为初始投资成本为640640万元，与投资当日万元，与投资当日子公司账面净资产中属于母公司的部分相同，子公司账面净资产中属于母公司的部分相同，无需追溯；无需追溯； 被投资方分红的追溯：被投资方分红的追溯： 借：投资收益借：投资收益32 32 贷：长期股权投资贷：长期股权投资32 32 被投资方净利润的追溯被投资方净利润的追溯首先将

39、子公司净利润剔除了逆销形成的未实现首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：内部交易损益的标准： 150150（200200150150）（）（200200150150）5 56/126/12105105（万元）；（万元）； 然后作如下追溯分录：然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （10510580%80%）84 84 贷：投资收益贷：投资收益 84 84 被投资方其他权益变动的追溯被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资借：长期股权投资24 24 贷：资本公积贷：资本公积 24 24 追溯后的投资余额追溯后的投资余额640640323284842424

40、716716（万元）。（万元）。 3.3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本借：股本 600 600 资本公积资本公积 （1001003030）130 130 盈余公积盈余公积 （20201515）35 35 未分配利润未分配利润年末（年末（808010510540401515）130 130 贷：长期股权投资贷：长期股权投资716 716 少数股东权益少数股东权益 （89589520%20%）179 179 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益借：投资收益 （10510580%80%）8484少数股东收益（少数

41、股东收益（10510520%20%）21 21 未分配利润未分配利润年初年初80 80 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 15 15 向股东分配利润向股东分配利润 40 40 未分配利润未分配利润年末年末 130 130 续上题，续上题，20112011年度有关业务资料：年度有关业务资料：20112011年年4 4月，乙公司将剩余的月，乙公司将剩余的A A商品全部对商品全部对外售出；外售出； 20112011年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润300300万元，年万元，年末计提盈余公积为末计提盈余公积为3030万元，当年乙公司分红万元，当年乙公司分红2020万万元；元； 2011201

42、1年末乙公司持有的可供出售金融资产年末乙公司持有的可供出售金融资产增值增值4040万元（已扣除所得税影响）。万元（已扣除所得税影响）。 则有关则有关20112011年合并会计报表的会计处理如下：年合并会计报表的会计处理如下：1.1.母公司的个别分录母公司的个别分录 被投资方分红被投资方分红2020万元时：万元时：借：应收股利借：应收股利16 16 贷：投资收益贷：投资收益16 16 借：银行存款借：银行存款16 16 贷：应收股利贷：应收股利16 16 20112011年末其投资账面余额为年末其投资账面余额为640640万元万元。 2.2.合并报表前的准备工作合并报表前的准备工作（1 1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公）首先将子公司以前年度留存收益