毕业设计（论文）中小企业内控建设中的内部审计研究

1、中小企业内控建设中的内部审计研究【摘要】实施内部控制是中小企业开展有效管理不可缺少的重要保证。中小企业 内部审计在在内部控制中的作用重大，不可替代。我国中小企业内部审计缺位现象严 重，独立性不够，职能上重监督，轻服务，性质和作用理解不准确。只有建立内部 审计的独立性和权威性，转变内部审计的职能，培养高素质的内部审计人才，积极参 与企业内部控制体系建设，认真开展内审自身有效性评估，不断提高审计质量和水平， 才能为中小企业内部控制有效性提供可靠的机制保障。【关键词】内部审计；内部控制；作用；现状；问题；措施。内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资 产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠

2、，确保经营方 针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而 在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一 系列方法、手续与措施的总称。内部审计是是企业、事业单位实施内部控制、进行有效的管理体 系中不可缺少的组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一， 业务性质特点不同，都会根据各自的具体情况建立必要的内部控 制制度。现代金业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善严 密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任 心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统, 又是实现内部控制目标的重要手段。中小企业是国民经济的重要 组成部分，是我国劳动者就业的主要场所。加强

3、中小企业内控建 设中的内部审计工作，对中小企业的发展壮大和社会稳定起着举 足轻重的促进作用。一、内部审计在内部控制中的作用内部控制是一种管理体系，内部审计在内部控制中发挥的作 用是通过内部审计职能体现出来的。在企业不断健全、完善内部 控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作 用越来越重要。（一）评价和鉴证的作用健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此, 内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上 介理规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因 而对内控制度进行评价和鉴证是内部审计最首要、最重要的一项 工作。1、审查评价企业管理和控制制度的健全

4、性、遵循性和有效 性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞 漏洞。通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和 评价，借助询问、查账、翻阅资料等，内部审计人员针对企业内 控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内 控制度的建设。2、审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效 益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场 竞争力。3、对联营的企业进行审计，对联营企业的财务收支及经营 活动进行鉴证，维护企业合法权益。联合经营是在生产社会化和 市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一 个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联

5、系。有些企 业利用内部控制的漏洞为了各自利益对财务进行舞弊，在这种情 况下进行财务内部审计，保证企业根本利益。4、开展任期内经济责任审计和企业负责人离任审计，强化 内部监督机制。（二）监督的作用内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。1、促进企业改善经营管理，提高经济效益。为建立健全高 效的内部控制制度提供有力保证。为了适应国际经济危机环境下 的新形势，应对激烈的市场竞争和风险，内部审计人员有必要开 展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风 险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱 环节和失控点，提高企业管理水平。通过财务收

6、支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效 益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收 入。2、促进经济责任制的完善和履行。通过经济责任制审计， 发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责 任归属不清的问题。3、促进各种经济利益关系的正确协调处理。不定期的开展 对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经 营，依法办事，有利于调动各方面的积极性。（三）控制的作用1、制止违规违纪现象，保护企业财产和企业利益。通过检 查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利 于企业健康发展。2、披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计 信息资料真

7、实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活 动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而 且存在着具有造假性质的“账外账”和“两木账”及私设小金 库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计 和审计人员的业务素质。3、配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。内部审计 部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计, 发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门 提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特 殊作用。二、中小企业内部审计的现状与问题由于中小企业具有产出规模小、人员相对少、资本和技术构 成较低、资金实力比较薄弱的特点。中

8、小企业在企业管理方面相 对粗放，有些管理者缺乏内部控制的观念，内部审计屮存在着较 多问题。（一）内部审计缺位现象严重中小企业由于人员较少，机构设置简化，有些企业往往不单 设内部审计机构，内审工作与财务工作在一个业务处室。有些中 小企业管理层对内部审计必须具备的业务素质不甚了了，不少内 部审计人员是从财会部门转岗或由财会部门兼任或是从其他部 门调来，有的未经过审计业务专门培训，缺乏必要的审计专业知 识。有些企业管理者对内审工作重要性认识不足，将内部审计机 构作为安置、照顾的部门，内审机构成为企业安置其他部门退线 干部的一个部门，在这种情况下组建起来的内审机构缺位现象严 重，很难发挥内部审计应有作

9、用。（二）内部审计机构独立性不够内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立 的。从我国目前的实际情况看，大多数企业的内部审计机构或隶 属于财务部门，或与纪检、监察部门合在i起，仅有极少数上市 公司的内部审计隶属于审计委员会。而且，我国原有的审计制度 规定，内部审计机构在对被审计单位进行审计时，若发现有重大 问题，可向被审计单位的上级内部审计机构反映，长此以往，就 造成了内部审计机制发育不良，且导致多数内部审计最终还是偏 向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观 性。（三）内部审计工作现状制约了内部审计的独立性首先，

10、内部审计定位不准。长期以来，内部审计既要站在政 府的立场上对国家财产的保值增值实施监督，又要站在企业的立 场上对内部各职能部门和下属单位的财务收支及经济活动进行 监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府职能已 发生根本性的转变，但内部审计的模式未有大的改变，内部审计 在实际工作中仍没有找到准确定位。其次，内部审计法律制度不 健全。冃前我国关于内部审计的规范性文件只有审计署颁发的 审计署关于内部审计工作的规定，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计在工作地位上的差异，使得 内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时，内部审计没有具 体可操作的行业规章制度，审计人员面对具体

11、问题也无章可守。 最后，多数内部审计人员是由财会部门或其他部门人员兼任，缺 乏必要的审计专业知识和技能，使内部审计工作质量不尽如人忌、o（四）企业环境对内部审计的独立性产生的影响部分企业领导人片面地认为内部审计就是检查内部经济问题，势必分散管理人员的精力，影响企业内部的团结和稳定；或 是认为内部审计制约了 口己的经营权，削弱了 口己的权威。并且, 内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人员的人事 调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，使得内审人员 执纪执法的程度直接受单位领导的影响和制约，造成内部审计机 构形同虚设，内审人员无职无权，内部审计的独立性也就只能取 决于单位领导的认识

12、水平和廉洁自律程度。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对木单位领导负责并告工作” o 这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计 既不能监督企业负责人，也很难监督平行机构，因为企业内部各 职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的, 是企业负责人意志的直接体现。在这种情况下内部审计市于无法 在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，很难开展有效工 作，切实履行实施内部控制环境基础环节等应有职能。（五）内部审计职能重监督，轻服务内部审计机构是适应企业的内在需要设立的，其

13、生存和发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务。而在 实际工作中有些企业对内审在促进企业发展、实现风险防范的作 用认识不足，管理层对内部审计的职责和功能的认识仍然停留在 查错纠弊的层次上。有些内审人员受传统观念影响，往往忽视了 防错防弊这一职能。在企业的各种正式文件规定中，强调“监 督”的多，提倡“服务”的少，强调“事后监督”的多，提倡“事 前、事中监督、服务”的少。这种过分强调事后监督的指导思想 是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。（六）企业管理人员对内部审计的性质和作用理解不准确有些企业管理人员经常将“内审监督”与“会计稽核”混淆不清，或者将审计工作与纪检监察工作等同起来或

14、相混淆，有的 甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来，存在“企业 内部审计没什么实际意义”的看法。有些内部审计人员由于指导 思想上存在误区，未能摆正自己的位置，将自己等同于厂长经理的行为工具，事事唯领导人马首是瞻，处处依厂长经理旨意行事, 内部审计应该开展的工作没有认真开展，不属于内部审计的业务 却在越俎代庖，未能发挥内部审计应有作用。有些内审人员则由 于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计机构形同虚 设。（七）企业经营管理者对内部审计的认识不足受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部 审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳 定，分散管理人员的精力，有的认为内

15、部审计限制了口己的 经营口主权，削弱了口己的权威，有的将内审机构形同虚设, 使内审人员无职无权。内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。 有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人 员，有的干脆不设审计机构和人员。但审计部门与其他部门处于 平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位 和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。（八）一些内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果主耍表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段 掌握不够，

16、电算化内部审计几乎处于空白；二是个别审计人员受 社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚 至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。三、改善中小企业内部审计现状与问题的措施（一）健全企业治理结构中小企业管理者应该明确：一个健康的企业，应有合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从制度上保证 员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强 监督。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征， 即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是 由其直接承担（至少不是单独承担），因此，有些部门可能会出 现过渡道德风险，如，采购部门为节约采购成本，忽视对材

17、料规 格、质量方面的检查，或者有意购买残次品。因此对风险的认识 和防范、控制需要从全局考虑，各业务部门很难做到这一点，而 内部审计部门由于其独立性使得它能够客观地、从全局的角度管 理风险。屮小企业应充分重视和发挥内部审计在内部控制环境基 础环节的应有职能，对本企业及子企业的财务收支、财务预决算、 资产质量、经营绩效、内控机制、以及建设项冃或者有关经济活 动的真实性、合法性和效益性进行有效监督和评价。通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善 公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现 公司治理结构的自我完善和修复。（二）建立内部审计的独立性和权威性，充分发

18、挥内部审计内部审计作为最有效的内部监督手段已经在西方200 多年的市场经济发展历程中发挥了巨大的作用，为内部控制制度 的最终成型、公司治理结构的不断完善做岀了无可替代的贡献。内部审计机构的设置应高于其他职能部门，审计部门应对董事会 负责，在业务上接受监事会的指导，这种组织形式使内部审计机 构在地位上实现超然独立，有利于充分发挥内部审计监督的作 用。中小企业应彻底改变由于人员少、兼职多而将内审机构与财.务、纪检等部门合并设置的现象。（三）切实转变内部审计的职能，从查错防弊型向管理服务型转变在新形势下，内部审计应适时调整思路，明确审计工作目标:以企业日标为出发点，以增加企业价值、提高企业运作效率为

19、日 的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动 的真实性、合理性和有效性，保障和促进组织目标的实现。审计 实践证明，只有找准工作目标，做出与时俱进的科学定位，内部审计才能走出一条创新与发展的道路。内部审计的职能要从查错 防弊型向管理服务型转变，重点应依据内部检查监督向内部分析 和评价转变。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多 的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过 程、全方位的监督和评价。做到及时发现企业管理中的疏漏，提 出合理化建议，促进被审计单位完善制度、强化管理、防范风险, 确保资金的合理有效使用和各项资产的完整安全。（四）培养高素质的内部审计人才加

20、强内部审计人员的配备及业务培训也是内部控制制度的要 求。随着内部审计工作领域向管理经营方面的拓展，审计机构在 人员的构成上也应是多元化的，不仅要懂财务，而且要配备精通 企业各相关业务、有丰富管理经验和熟练掌握计算机审计技能的 人员加入内部审计部门。加强企业内部审计人员队伍建设，不 断提高企业内部审计人员的素质。要将实践经验丰富、业务水平 较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员 的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作， 使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内审人 员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技 术、经济法律等各方面知识的复

21、合型人才，从而建立一支知识结 构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，以适应市场规则和不断变化的法律、法规的要求，更好 地提高内部审计的工作质量和效率。（五）强化内部审计对内部控制的监督内部控制所要达到的基本目标是内部审计的基本职责。内部审计机构要制定切实可行的内部控制监督的具体实施办法，采取h常监督和专项监督相结合的监督机制。通过对内部经济业务活 动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞。内部审 计机构应结合内部控制监督的落实情况，对企业内部控制的有效 性进行自我评价，并出具内部控制自我评价报告，促进屮小企业 逐步完善内控机制。1、加强对不相容职务的分离控制。

22、中小企业由于人员少兼职现象普遍，对不相容职务分离的要求执行不严格。内审部门应 在争取领导重视的前提下，结合企业实际，建立互相牵制、互相 制约的内控制度，对关键岗位实施相应的分离措施，形成各司其 职、各负其责、相互牵制的工作机制。重要业务采用双签制，所 有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程。内审部 门要对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，通过财 务收支审计、效益审计、经济责任审计、专项审计等手段建立监 控防线，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经 营风险，将起到重要作用。2、严格授权审批控制制度。根据企业实际，制订严格的授 权审批控制制度。根据常规授权和特别授权的

23、规定，明确各岗位 办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对于重大的 业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，避免中小企 业普遍存在的个人单独决策或者擅自改变集体决策的现象发生。3、开展会计系统控制的再监督。内部审计的基本内容之一 就是内部财务审计，是对企业会计资料真实完整的再监督，及时 发现会计工作中存在的不足，以及制度执行过程中出现的偏差， 及时提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。一是结合 会计规范要求对本级及下属企业的财务收支进行日常跟踪审计， 重点在于企业基础管理和规范方面，及时发现问题，提出改进管 理的意见，降低外部检查的风险，为财务决算审计打下基础；二 是主要围

24、绕内部经营管理、成本费用管理、资产处置等对企业的 重要环节、重点资金、重要部门进行监督；三是结合企业内部预 算管理的要求，参与对各部门预算执行情况的考核检查。通过审 计监督，在揭示与查处问题的同时，起到制约不合理、不合规、 不合法经济活动的作用，从而真正做到源头上治理，理顺管理秩 序，为经营管理提供服务。4、完善财产保护控制制度。内审机构通过对照有关的内部 控制制度，对财产记录、盘点资料、会计报表等定期或不定期的进行重点抽查，审查相关手续、记录是否完整，账务处理是否及 时正确。这样可以在很大程度上防止财产物资控制屮可能出现的 漏洞，保证企业资产的安全完整。针对发现的问题，要求企业完 善财产物资

25、的日常管理制度和定期清查制度，严格限制未经授权 的人员接触和处置财产。促使企业不断规范财产记录、实物保管、 定期盘点、账实核对等有效措施，确保财产安全。5、强化预算执行监督，充分发挥内部审计在内部控制体系 中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有 着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监 督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合，如果不与工 作计划相结合，单纯从数量差异来分析，很容易得出费用节约的 结论，只有与工作计划相结合，才能发现真正的费用超支；二是 预算的编制和考核应具有可核查性，编制吋，各部门的费用预算 应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现

26、金预算必 须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标 采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预 算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃 性过来，它也将推动审计工作的进一步发展。6、处理好以下几个关系：一是上与下的关系，即内审机构 与领导者及整个领导层的关系。内审机构领导关系确定后，内审部门要积极主动地接受领导，征求领导者意见，及时汇报工作情 况，提出合理化建议，为领导者决策服务。同时，述要注意处理 好同其他非分管领导者的关系，赢得整个领导层的支持，为审计 工作创造一个和谐的内部环境。二是内与外的关系，即内审部门 与政府审计机关、行业管理协会的关系。审计署关于内部审计 工作的规定明确：“内部审计机构应当接受审计机关的业务指 导和监督”，这就明确了内审机构与国家审计机关的关系。同时, 内审机构还要主动接受行业协会的管