【推荐】在税务稽查之后企业所得税的账务调整

1、精品资料欢迎下载在税务稽查之后企业所得税的账务调整依据稽查中所发觉的各种问题,涉及企业所得税的账务调整,大体有以下五种类型：（一）查获额属于纳税调整项目,仅调整应纳税所得额,在账户上不作调整；一般情形下,我们对纳税调整项目的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的；例：今年 5 月,某税务机关对某厂 1999 年度纳税情形进行了检查,经审核,发觉企业“管理费用”列支有问题,其中业务招待费超过税前扣除标准列支5 万元和列支税收滞纳金5万元；处理看法：该案例从财务制度看,这些支出项目,仍属企业费用支出范畴,应当表达在当期损益中,而依据所得税有关法规,超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调

2、整项目, 应调增应纳税所得额,补缴企业所得税 330 万元 （55）× 33 3.3 万元.账务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差异的调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差异额与会计利润合并后运算所得税,在账务上不作调整；仅需在缴纳时作以下账务处理：1、补缴所得税时借：所得税 33000贷：应交所得税33000 2、实际缴纳时借：应交税金应交所得税33000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载贷：银行存款 33000（二）查获额税同直接影响利润的因素而全部作为查增计税所得额；主要有以下几种情形：第一、查获额属于本年

3、度成本结转项目且金额较小,作直接影响利润处理,查增应纳税所得额；例：今年 5 月,某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查,发觉该企业今年2 月份材料一次性多结转成本 2 万元；处理看法：该案例中查获额系多结转材料成本造成,但由于金额较小,依据账务调整原就, 不考虑多结转的2 万元材料成本是否保留在“产成品”仍是“生产成本”账户；也不考虑当期存、销比例,而视同产品全部销售, 查增应纳税所得额, 补缴所得税 0.66 万元（2×33=0.66 万元）；同时企业需要作以下账户调整： 1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料成本借：产品销售成本 20000贷：原材料 20000 2、补缴所得

4、税借：所得税 6600贷：应交税金应交所得税6600 3、实际缴纳时借：应交税金应交所得税6600贷：银行存款 6600其次、查获额仍属成本结转项目,但发生期为上一年且金额较大,也视同直接影响利润, 查增应纳税所得额；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载第三、查获额属于本年度成本结转项目,虽金额较大,但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小,因此可不进行支配而全额视同查增应纳税所得额；第四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调剂利润的,就相应调整待摊、预提费用科目,查增应纳税所得额；第五、应由“在建工程”列支的项目计入成本、费用或营业外支出,应冲销原有

5、会计分录, 并调整利润；第六、企业将属于收入、收益的项目挂在往来账,就调整利润,查增应纳税所得额；以上其次、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一样,如查补属于以前年度的,就调整为“贷记：以前年度损益调整”科目；（三）查获额属当年成本结转项目且金额较大,需按比例在各环节进行支配运算,将查获额中的部分调整本年利润,查增应纳税所得额；具体地说有以下二种情形：第一、查获额属于多转或少转材料成本的,就应分别调整材料成本、生产成本（在产品）、产成品和产品销售成本,并在此四个环节进行支配；查获额的支配运算一般实行逐步支配法或比例支配法,因比例支配法运算方法简便,在检查工作中较为常用；比例支配法的运

6、算公式为：1、材料结存应支配数 =材料期末结存数×支配比例2、生产成本结存应支配数 =生产成本期末结存数×支配比例3、产成品结存应支配数=产成品期末结存数×支配比例4、销售成本支配数 =产成品累计结转销售成本数×支配比例上述支配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需支配的查获额的乘积；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载第一点情形的基本账务调整为：1、多转材料成本（ 1）借：原材料 贷：生产成本产成品产品销售成本（或以前年度损益调整）（ 2）借：所得税贷：应

7、交税金应交所得税2、少结转材料成本的,就账务调整作相反分录；其次、查获额属子多转或少转在产品成本的,就应调整在产品成本、产成品、产品销售成本,并在此三个环节中进行账务调整；1、少转在产品成本（ 1）借：生产成本贷：产成品产品销售成本（或以前年度损益调整）（ 2）借：所得税贷：应交税金应交所得税2、多结转在产品成本就作相反的会计分录；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载（四）查获额不影响当期损益,即不涉及查增或查减应纳税所得额的账务调整；例：今年 5 月,某税务机关对某企业进行纳税稽查,发觉该企业今年3 月份多结转完工产品成本 10 万元,但该产品4 5 月份末发生销售；处理看法：由于今年 45 月份该产品未发生销售,因此不影响当期利润,但为保持会计核算的真实性,以及“产成品”与“生产成本”两个环节的账面数与实际数一样,也需作账 务调整；借：生产成本 100000贷：产成品 100000（五）查获额属于固定资产折旧等缘由而引起的本期税前会计利润与纳税所得的差异,应 将造成影响纳税的金额递延和支配到以后各期,不调整企业利润总额,但需补缴（或调减） 税金,并通过“递延税款”科目调整应