关于管理会计的理论结构

1、关于管理会计的理论结构管理会计的理论结构概念，在我国会计界尚未引起足够的注意，更未有权威性的 结论，我认为很有必要深入探讨这一问题。管理会计理论是由管理会计研究者从管理会计实践中概括出来的有系统的结论。管 理会计的理论结构是由相互关连的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系。、研究管理会计理论结构的意义1. 有助于指导管理会计实践。在会计界有人认为管理会计还是一门不成熟的会计学 科，这种说法有一定的道理。我认为这与管理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要 想更好地开展管理会计工作，需要我们有准确系统的管理会计理论来加以指导。因此 研究管理会计的理论结构，对于指导管理会计实践具有长远的战略意义。2.

2、有助于管理会计学科体系的建设。翻开中外各种管理会计教材及专著，虽然有许多 相同或相似的内容，但各自的体系还是有许多的差别，这与过去人们对管理会计的传 统认识有关，似乎就应该如此。其实，这也是由于缺乏对管理会计的理论结构进行系 统研究造成的，这样长期下去，不利于管理会计学科体系的建设。3. 有助于制定较为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。管理会计原则是管理会 计理论与管理会计实践的桥梁，同时也是管理会计理论的重要延伸。只有通过深入研 究管理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的管理会计原则。如果对 管理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的管理会计原则必然是片面的，甚至是 违背管理

3、会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。4. 有助于对管理会计理论各要素作出科学界定。在人们对管理会计理论要素认识尚不 明朗，对管理会计中的一些基本概念认识不一致的情况下，系统地研究管理会计的理 论结构，从内涵到外延上对各管理会计理论要素加以界定，便于人们更准确地应用， 同时也促进管理会计理论的发展。二、管理会计理论结构的要素管理会计理论结构的要素是指构成管理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不统一。第一种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1 .管理会计理论和方法的基 础，2.管理会计的本质，3.管理会计的目标，4.管理会计的对象，5.管理会计的基本要 素，包括收入、成本、损益、现

4、金流量等，6.管理会计的基本原则。（注：宋献中中国管理会计 透视与展望,会计研究1995年第11期。）第二种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1 .起点理论层次,体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。4,管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体 实践。（注：劳秦汉论管理会计，财会审论坛1995年第4期。）第三种看法认为 管理会计理论结构的要素包括：1 .管理会计的目标。2.管理会计概念，具体指计量、传 送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3、管理会计原则。4.管理会计技术。（

5、注： 陈今池编著西方现代会计理论，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302 303 页。）笔者认为管理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。 管理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断 更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其 发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后 贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻 辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一项世界 性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应能够包

6、容得下各个时期中外管理会计的 理论与实践。基于以上认识，我认为管理会计理论结构的要素有以下一些内容：1 .管理会计的本 质，即管理会计概念，2.管理会计对象，3.管理会计职能，4.管理会计目标，5.管理会 计任务，6.管理会计环境，7.管理会计假设，8.管理会计原则，9.管理会计道德，10.管 理会计哲学，11 .管理会计文化，12.管理会计程序，13.管理会计方法，14.管理会计行 为。1 5项我称之为基本的管理会计理论要素，它阐明管理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。6 9项我称之为规范的管理会计理论要素，它说明管理会计是在一定的环境下、一定 的假设条件下、一定的规范约

7、束下开展活动的，它是基本的管理会计理论要素的延伸 与发展。10 14项我称之为行为的管理会计理论要素。管理会计实践活动是在一定的管理会计 哲学的指导下进行的，而且脱离不了管理会计文化的影响。管理会计程序虽然多变， 但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，管理会计方法是管理会计实践的有力工 具，管理会计行为是一切管理会计理论的充分体现。构造管理会计理论结构要素的逻辑起点，我认为应当是管理会计的本质。上述列举 的三种观点均不以管理会计的本质作为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是该学 科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从管理会计的本质出 发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地

8、统一起来，从而构造出一个具有逻辑性 的管理会计理论体系。只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正将管理会计与其它管理活动区分开来。 管理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示管理会计的本质作为自己研究的 根本任务，管理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。只有科学地揭示管理会计的本质，才能知道管理会计的性能和发展方向，对管理会 计本质认识的正确与否，必然会对管理会计其它理论要素的建立和发展及整个管理会 计理论体系的构造产生决定性的影响。美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注:利特尔顿著会计理论结构，中国商业出版社，1989年8月第1版。）这也给我

9、们一个重要启示，研究管理会计理论结构，也应从管理会计的本质作为逻辑起点。tips:感谢大家的阅读，本文由我司收集整编。仅供参阅！非营利组织即不以营利为目 的的各种组织机构的简称，按其收益性可以分为以医疗机构高等院校等为典型代表的 收益性非营利组织，以及以各种福利机构为代表的非收益性非营利组织。面对目前非营利组织中管理理念与手段的滞后，本文试结合医疗机构为例，阐述非 营利组织树立创新管理理念、提高管理手段的必要性。并援引当代管理会计最新成就 作业基础管理法，对以医疗机构为代表的各种非营利组织中管理会计的应用作一展 望。、管理会计在非营利组织中应用的必要性近年来，随着社会整体经济水平的持续增长，各

10、种非营利组织也得到了迅速发展。 与此同时，非营利组织的经营管理理念与管理手段多陈袭旧念，严重滞后，跟不上经 济发展的步伐。与非营利组织相比较而言，典型意义上的营利组织企业更注重追求其 自身价值的最大化，更注重经济效益的管理。非营利组织在财务与效益管理上却不如 人意。其实，非营利组织的存在与发展主要依赖于社会各部门、各阶层人力、物力及 财力的不断注入，而这些投入的资源是具有稀缺性与排他性的，只有使其稀缺的资源 得以发挥最大的效用，非营利组织才能够生存、发展、壮大。由此可见，非营利组织必须加强管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大价值， 才能担负其生存与发展的使命。换句话说，

11、由于其他各类组织在同类社会资源上的竞 争，非营利组织如果对资源的管理与运用效率太差，也将如类似的营利组织一样，面 临在竞争中被淘汰的命运。即便没有其他组织在资源上的竞争，对社会资源的无效率 使用，也会导致社会整体资源配置不当，从而降低社会整体福利水平。所以，加强非 营利组织的绩效管理，是十分紧迫而必要的。而采用管理会计的方法规划组织的各类 资源，是使有限的资源产生最大价值的最佳途径。二、非营利组织的经营管理理念与方法非营利组织与营利组织的最大区别，在于出资者是否可从组织中分配盈余。企业组 织一般经过生产或销售的过程，提供商品或服务给消费者，从而获得营业利润，通过 盈余分配或发放股利，其利润最终

12、为出资者享有。而非营利组织的出资人则不能从组 织中分配盈余，只能主导或影响组织的发展方向。因而，从管理目的上看，非营利组织的追求在于理想的实现，而非利润。从提供服务是有偿或无偿的角度，非营利组织可分为收益型非营利组织，如医疗机 构、高等院校等，与非收益型非营利组织，如教育基金会、各种福利机构等。比较而 言，前者更注重对耗用资源的成本作精确的分配，以对各项服务制订合理的价格，后 者更偏重于所提供服务的质量。但无论收益型或非收益型非营利组织，都应追求所提 供服务的价值最大化，以实现组织存在与发展的目的。组织从取得所需资源，进行适 当的整合、分配与处理，到服务的最终完成，这一系列价值创造的过程，可以

13、用管理 会计的 价值链 来描述。具体地说，资源在组织中的流转过程，可以看作是为满足提 供服务需要而设计的一个个作业，这些作业由此及彼、由内到外而形成一个相互联接 的作业链，这个作业链的货币流转过程，即称之为价值链。组织的管理当局必须充分 了解组织所涉及的整个价值链的状况。同时，对于价值链中有关的各项作业活动，也 要分析其存在的必要性，无附加价值的作业要尽量排除。相应地，有附加价值的作业 活动，要在不提高成本的情况下，尽量提高这些作业的附加价值。比如，从医疗机构 来说，凡是设计药品或医疗器械以及与其他医疗机构之间的合作等，均构成价值链的 重要环节。这些环节所涉及到的作业活动，若能做到服务质量的改

14、善或成本的降低， 则对医疗机构所提供服务的整体价值的提高，起到重大作用。非营利组织营运成本的降低，与组织所形成的价值链有非常密切的关系。价值链中 所涉及的各类作业活动，如果能分析出导致其成本发生的各种动因，进而对这些因素 作更严密的规划与控制，则能在成本管理上取得显著效益。作业基础成本计算是一种 最行之有效的方法，营利组织中，作业成本计算已形成了一整套成熟的理论与方法体 系，在生产经营中取得了斐然成效并被推广运用。同样，作业成本计算方法也适用于 非营利组织的经营环境。能更好地提高组织作业管理的水平，更好地探索降低成本的 途径，取得更佳的服务质量并实现价值最大化。目前已有一些医疗机构按照作业基础

15、 成本制度的要求，合理评估各项服务所耗用组织资源的成本，指定适当的收费标准， 取得了相当可喜的效果。三、非营利组织经营管理的绩效评估卓越的经营管理必然来自于有效的绩效评估制度，非营利组织也不例外。目前国际 上流行的平衡记分法是衡量非营利组织经营管理绩效的一种全面而有效的方法。平 衡记分法从财务、顾客、组织内部执行、学习与成长等四个方面来评价组织的管理业 绩。财务方面所考察的是服务价值的提高与服务成本的降低两方面。每单位资源所产 生的附加经济价值或所耗用的资源成本，均可作为非营利组织重要的财务性衡量指fsi标。例如，医疗机构中每日平均一个病床所使用的成本、社会福利机构每募集一元所 消耗资源的成本

16、、每单位行政资源所能服务的人数，等等，都可以作为财务方面的衡 量指标。顾客方面的绩效衡量可考察顾客满意度、顾客保留率、顾客增加率等方面来衡量， 其中，顾客满意度反应了顾客对于产品或服务价值的一种主观感受。这一指标对以提 供服务为主的非营利组织而言，亦弥足重要。以内，在强调效率性财务衡量指标的同 时，如果无法兼顾服务的质量，必然导致顾客满意度的降低。而现实生活中，这种以 牺牲服务质量来换取成本效率的情况屡见不鲜。在进行绩效评估时，经营者要协调这 一矛盾并加以根除。即便在非营利组织中，以顾客满意为中心也应是组织追求的最高 目标，否则，组织的发展将缺乏恒久的生命力。从组织内部执行来看，绩效评估的重点

17、在于 创新动力、营运效率 以及 后续服务 三个方面。创新能力的提高对非营利组织的存在与发展至关重要。组织经营者必须了 解顾客现实的和潜在的需求，并设法予以满足，对未来需求的满足离不开组织的创新 与求索。否则，顾客目前的需求在其他类似机构获得满足后，组织的生存与发展将难 以为继。即使在满足顾客现有的需求上，如何提高营运效率，改善组织价值链中各种 作业活动的成本与效率，也是组织经营者在激烈竞争的环境中，寻求生存与发展的必 然途径。另外，在非营利组织中，后续服务的观念常被经营者所忽视，比如，医疗机 构中患者服药或出院后，组织很少对其病况追踪调查，当然，这是由目前人力资源与 物质资源相对稀缺造成的，但

18、也反映了经营理念的不足。在可以预见的将来，随着非 营利组织的日益增多、竞争加剧，相信在后续服务方面的绩效评估，必将越来越受经 营者重视。以上就是关于非营利组织中管理会计的应用的全部内容，希望给予大家帮助。tips:感谢大家的阅读，本文由我司收集整编。仅供参阅！管理会计理论的核心，应当 是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计本质决定的，而不是管理会计目标决 定管理会计本质。这一点必须明确，在构建管理会计理论结构时应摆正这一关系。管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计性质、面貌和发展的最基本 的特点，是决定管理会计发展的那种基本规定性。我认为它至少有以下三层含义：它 是一个以提供经营

19、管理信息为主的会计信息系统，它是现代会计的新发展和重要组成 部分，它是一项最能动的会计管理活动。市场经济越发展，管理会计越重要;科技水平 越高，管理会计越成熟;经营管理越复杂，管理会计的内容越丰富。三、管理会计理论结构要素的定性描述1 .管理会计本质（概念）。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门 提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许 多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。2. 管理会计对象。管理会计的对象是什么，众说不一。我认为管理会计对象是向企业 经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管

20、理好 企业的生产经营活动。3. 管理会计职能。管理会计职能是管理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。管理 会计职能随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。我认为目前管理会计职能主要 是预测经济前景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，分析经济效益，考 核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。4. 管理会计目标。管理会计目标是管理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要 求。它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计 本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合 理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。5.

21、 管理会计任务。管理会计任务是管理会计人员应完成的工作，应负的责任。管理会 计任务是由管理会计职能和目标决定的，管理会计任务是否合理，对于管理会计目标 的实现，对于管理会计职能的发挥都会产生一定的影响。管理会计任务应结合企业实 际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励管理会计人员开展工作。6. 管理会计环境。管理会计环境是指对企业管理会计活动及其发展产生各种直接和间 接影响的客观条件和状况。主要是指管理会计的社会环境。它主要受社会经济、政治 制度、社会经济发展水平、社会科技发展水平、企业经营管理水平、企业领导者及员 工的素质、管理会计人员自身的素质、以及企业管理会计制度的完备情况的影响

22、。7. 管理会计假设。管理会计假设是市场经济条件下开展管理会计工作的前提条件或制 约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断。管理会计假设主要有：管理会计主体、持续 经营、会计期间、责任主体、相关范围、货币时间价值、投资风险价值、会计信息的 近似性、币值可变化、计量多变性、方法灵活性、重置成本计价、未来可预计、机会 成本、未来收益与成本的确认与配比等。8. 管理会计原则。管理会计原则是管理会计工作中应遵循的各项基本准则，是规范管 理会计活动的指南。管理会计原则可以分为两个层次，即一般的管理会计原则和具体 的管理会计原则。管理会计原则的制定受众多因素的影响，要在对管理会计有全面认 识的基础上来描述其各项原则。9. 管理会计道德。管理会计道德是管理会计人员应当遵守的行为规范，它体现着管理 会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具 有丰富的内容，是管理会计原则的必要补充，是提高管理会计人员精神境界的重要营 养。管理会计道德着重解决管理会计人员所面临的各种利益冲突，协调好管理会计工 作中人与人之间，人与企业之间，人与社会之间，人与自身心灵世界的关系，求得一 个最佳的平衡。10. 管理会计哲学。管理