财务报表解读PPT

1、财务报表解读与分析 陈秋雁1财务报表解读与分析财务报表解读与分析 陈秋雁2引言引言l课程设置目的，课程设置目的， 使非会计专业的学生，不开设会计课程，但使非会计专业的学生，不开设会计课程，但是又可以了解相关财务知识。这就是开设该门是又可以了解相关财务知识。这就是开设该门课程的目的。为大家将来就业走向工作岗位，课程的目的。为大家将来就业走向工作岗位，提供相关的理财方面的知识帮助。提供相关的理财方面的知识帮助。财务报表解读与分析 陈秋雁3教学目标教学目标 通过对该门课程的学习，到达可以独立通过对该门课程的学习，到达可以独立阅读基本的财务报表，对报表数据做出阅读基本的财务报表，对报表数据做出相关分析

2、。相关分析。考核方法：开卷考核方法：开卷考试内容是对某一种报表的主要指标进考试内容是对某一种报表的主要指标进行解释并加以分析。行解释并加以分析。财务报表解读与分析 陈秋雁4 一个自然人一个自然人一个一个自然人自然人法人 -董事长 或 老板企事业单位企事业单位管理人员管理人员机关机关公务员公务员投资人投资人财务报表解读与分析 陈秋雁5第一章第一章 财务报表解读财务报表解读1 1 财务报表概述财务报表概述l一一 财务报表的基本内容财务报表的基本内容l财务分析的对象是指以财务报表为特征的财务财务分析的对象是指以财务报表为特征的财务会计信息资料，对财务报表的解读与分析构成会计信息资料，对财务报表的解读

3、与分析构成财务分析的核心内容。财务分析的核心内容。l财务报表是指反映企业某一特定日期财务状况财务报表是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。主要包括资产负债表，利润表，现金流文件。主要包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表和附注。量表，所有者权益变动表和附注。财务报表解读与分析 陈秋雁6 财务报表的概念与财务会计报告的概念有一定的差异。 财务会计报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面文件，它包括会计报表、财务报表附注和财务状况说明书等。 无论财务报表还是财务会计报告都是以资产负债、利润表和现金流量

4、表为核心内容。 财务分析也正是针对这三大报表而展开的。财务报表解读与分析 陈秋雁7二二 、财务报表的分析的基本目的、财务报表的分析的基本目的l财务报表分析对于会计信息相关利益者具有十分重要的意义，无论是企业的投资者、经营者或债权人，还是政府管理人员或普通老百姓等，都十分关心财务分析的结果。 1.分析与评价企业的财务状况，对企业整体和各个方面的财务状况作综合和细致的分析，并对企业的财务状况做出评价。财务报表解读与分析 陈秋雁8 2. 分析与评价盈利能力分析与评价盈利能力 企业追求最大的盈利能力是重要的经营目标。一个企业追求最大的盈利能力是重要的经营目标。一个企业是否长期具有良好和持续的盈利能力，

5、是一个企业是否长期具有良好和持续的盈利能力，是一个企业综合素质的基本体现。企业综合素质的基本体现。 3. 分析与评价资产管理水平分析与评价资产管理水平 对企业的资产占有配置、利用水平、周转状况和获利对企业的资产占有配置、利用水平、周转状况和获利能力等作全方面和细致的分析，不仅要看总体的管能力等作全方面和细致的分析，不仅要看总体的管理水平，也要深入观察个别管理水平的高低。理水平，也要深入观察个别管理水平的高低。 财务报表解读与分析 陈秋雁94 . 分析与评价成本费用水平分析与评价成本费用水平 凡是经营良好的企业，一般都有较强的成本凡是经营良好的企业，一般都有较强的成本费用的控制能力。从整个企业和

6、全部产品的费用的控制能力。从整个企业和全部产品的角度进行综合分析，还要对企业的具体职能角度进行综合分析，还要对企业的具体职能部门和不同产品作深入的分析，并要对成本部门和不同产品作深入的分析，并要对成本和费用耗费的组成结构进行细致分析，才能和费用耗费的组成结构进行细致分析，才能真正说明成本费用增减变动的实际原因。真正说明成本费用增减变动的实际原因。 财务报表解读与分析 陈秋雁10 5 . 分析与评价发展能力与发展趋势分析与评价发展能力与发展趋势 财务报表分析可以静态观察问题，如分析某一时财务报表分析可以静态观察问题，如分析某一时点的财务状况；更应当动态的看问题，要善于动态点的财务状况；更应当动态

7、的看问题，要善于动态的分析某一会计期间的经营成果、现金流量和未来的分析某一会计期间的经营成果、现金流量和未来的财务发展趋势。会计信息本身可能隐含了对企业的财务发展趋势。会计信息本身可能隐含了对企业未来发展趋势某种相关性的反映，分析财务报表，未来发展趋势某种相关性的反映，分析财务报表，通过系统和全面的对企业的多期财务状况进行分析通过系统和全面的对企业的多期财务状况进行分析和评价，有助于把握企业的发展规律与发展趋势并和评价，有助于把握企业的发展规律与发展趋势并作出合理的预测，这也是财务报表分析能够提升经作出合理的预测，这也是财务报表分析能够提升经济价值的重要原因之济价值的重要原因之 一。一。财务报

8、表解读与分析 陈秋雁11三、财务报表分析的方法三、财务报表分析的方法 财务报表分析可具体分为资产负债表分析、利润表分析、现金流量表分析和财务情况综合分析等。 资产负债表分析是以资产负债表为对象所进行的财务分析。通过资产负债表可以分析企业资产的流动状况、企业的负债水平、偿还债务的能力及所面临的财务风险等。财务报表解读与分析 陈秋雁12 利润表分析是以利润表为对象进行的财务分析。在分析企业的盈利状况和经营成果时，必须要从利润表中获取财务资料。 现金流量表分析是以现金流量表为分析对象进行的财务分析。通过对现金流量表的分析，可以了解到企业现金流量的分布与状况。现金流量表分析可以具体了解企业现金流量的分

9、布及其增减变动全貌，并可以说明企业获取现金流量的能力。财务报表解读与分析 陈秋雁13 四 财务报表分析的主要作用 信息经济是市场经济的典型特征之一。经济全信息经济是市场经济的典型特征之一。经济全球化进一步推动信息高度发展乃至球化进一步推动信息高度发展乃至“信息爆炸信息爆炸”。在市场经济中，信息对企业的生存与发展至关重要。在市场经济中，信息对企业的生存与发展至关重要。 财务报表分析所提供的信息是否对决策者有用，财务报表分析所提供的信息是否对决策者有用，可以从企业内部与企业外部两个方面来理解。对企可以从企业内部与企业外部两个方面来理解。对企业内部的决策者来说，分析所获得的各种信息。如业内部的决策者

10、来说，分析所获得的各种信息。如同各种不同的信号一样，同各种不同的信号一样，可借以提示投资者可借以提示投资者和经营和经营管理者并提供相应决策的依据。管理者并提供相应决策的依据。 财务报表解读与分析 陈秋雁14财务分析的内部作用，在于指明企业生产经营中存在的财务分析的内部作用，在于指明企业生产经营中存在的问题，并进一步追查其原因和作出改进的建议。问题，并进一步追查其原因和作出改进的建议。 对企业外部的决策者来说，分析在于从对企业财务状况、经营成果、现金流量的分析过程中，判断其相互间的关系，以寻求具有决策意义的相关信息。分析的外部作用在于提供企业外部决策者做出正确决策的相关信息。 财务报表解读与分析

11、 陈秋雁15主要作用表现以下三个具有内在关联的方面主要作用表现以下三个具有内在关联的方面 1 1 、评价过去的经营业绩。财务报表一般只、评价过去的经营业绩。财务报表一般只能概括的反映企业过去的财务状况、经营成果能概括的反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，如果不将报表上所列数据进一步和现金流量，如果不将报表上所列数据进一步加以剖析，势必不能充分理解这些数字的经济加以剖析，势必不能充分理解这些数字的经济意义，不能充分掌握数据所传输的信息，这样意义，不能充分掌握数据所传输的信息，这样就无法对企业过去财务状况的好坏、经营成果就无法对企业过去财务状况的好坏、经营成果的大小、现金流量的大小、经营管

12、理是否健全的大小、现金流量的大小、经营管理是否健全以及企业发展前景如何做出有事实根据的结论。以及企业发展前景如何做出有事实根据的结论。财务报表解读与分析 陈秋雁16 2 2、 衡量目前的财务状况。过去的延伸是现衡量目前的财务状况。过去的延伸是现在。通过对财务报表分析，可以了解企业目前在。通过对财务报表分析，可以了解企业目前有多少资产，分布与占用情况如何；企业的资有多少资产，分布与占用情况如何；企业的资金从何处取得，其融资结构如何；了解企业经金从何处取得，其融资结构如何；了解企业经营方针，尤其是投资管理的方针和企业内部资营方针，尤其是投资管理的方针和企业内部资金流转的情况，借以判断企业在经营上有

13、无成金流转的情况，借以判断企业在经营上有无成长性，财务上是否稳妥可靠；了解企业一系列长性，财务上是否稳妥可靠；了解企业一系列的重大财务问题，了解企业目前财务状况的真的重大财务问题，了解企业目前财务状况的真相，用以衡量企业目前的财务状况。相，用以衡量企业目前的财务状况。财务报表解读与分析 陈秋雁17 3 3 、预测未来的发展趋势。现在的延伸就是、预测未来的发展趋势。现在的延伸就是未来。对财务报表所提供的会计信息和其他经未来。对财务报表所提供的会计信息和其他经济信息，通过分析，加工改作，提高质量，使济信息，通过分析，加工改作，提高质量，使之形成与预测企业未来发展的趋势有相关性的之形成与预测企业未来

14、发展的趋势有相关性的高级信息，从而增加在进行经济决策时的科学高级信息，从而增加在进行经济决策时的科学性和预见性。性和预见性。财务报表解读与分析 陈秋雁18 五五 财务报表分析的一般程序财务报表分析的一般程序l（一）明确分析目的（一）明确分析目的 明确目的是采取行动的指南。明确目的是采取行动的指南。l（二）搜集分析资料（二）搜集分析资料l1 1 财务报表等内部核算资料财务报表等内部核算资料l2 2 注册会计师审计报告注册会计师审计报告 l3 3 企业的会计政策及其变动情况的相关文件企业的会计政策及其变动情况的相关文件l4 4 其他途径取得的有关资料其他途径取得的有关资料l5 5 调查核实所获得的

15、资料调查核实所获得的资料l6 6有关对比分析所需的资料有关对比分析所需的资料财务报表解读与分析 陈秋雁19（三）选择分析方法 分析方法服从于分析目的。如对流动性的分析，可以采用比率分析法、平衡分析法等；对预算执行情况的分析，可以采用对比分析法、因素分析法；对未来发展趋势的预测，可以采取趋势分析法、回归分析法等。财务报表解读与分析 陈秋雁20 （四）进行分析计算（四）进行分析计算 根据所掌握的数据资料，采用一定的分根据所掌握的数据资料，采用一定的分析方法，特别是采用一定的财务指标进行计算，析方法，特别是采用一定的财务指标进行计算，然后根据计算结果层层分解和辨析。然后根据计算结果层层分解和辨析。

16、通过分析矛盾，确定差距，揭示各项报通过分析矛盾，确定差距，揭示各项报 表资料所隐含的重要关系及相互间的影响程度。表资料所隐含的重要关系及相互间的影响程度。财务报表解读与分析 陈秋雁21 （五）撰写分析报告（五）撰写分析报告 分析报告是分析工作的总结，也是分析分析报告是分析工作的总结，也是分析的最后步骤。分析报告首先要求数据确凿。其的最后步骤。分析报告首先要求数据确凿。其次要观点鲜明。再者语言要朴素。为此，分析次要观点鲜明。再者语言要朴素。为此，分析报告应尽量使用通俗的语言表达，用简洁的数报告应尽量使用通俗的语言表达，用简洁的数据说明问题，深入浅出的介绍，使分析报告具据说明问题，深入浅出的介绍，

17、使分析报告具有可读性，只有这样，分析的观点与结论才能有可读性，只有这样，分析的观点与结论才能对决策更有用。对决策更有用。财务报表解读与分析 陈秋雁22第二节第二节 资产负债表解读资产负债表解读 一一 资产负债表概念资产负债表概念l资产负债表是总括反映企业在某一特定日期资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。资产负债有者权益数额及其结构情况的报表。资产负债表是从相对静止的角度来说明企业在特定时点表是从相对静止的角度来说明企业在特定时点上的财务状况，因而又称为财务状况表或存量上的财务状况，

18、因而又称为财务状况表或存量报表。报表。财务报表解读与分析 陈秋雁23 利用资产负债表，可以了解企业的资产、利用资产负债表，可以了解企业的资产、负债、权益资本的分布及其结构是否合理、负债、权益资本的分布及其结构是否合理、企业的财务实力如何以及资本权益的增减变企业的财务实力如何以及资本权益的增减变动情况，掌握企业的财务现状、偿还能力和动情况，掌握企业的财务现状、偿还能力和财务前景等。有助于投资者、债权人和有关财务前景等。有助于投资者、债权人和有关人员了解企业财务状况和财务发展趋势，并人员了解企业财务状况和财务发展趋势，并为企业进行财务决策和制定财务政策提供所为企业进行财务决策和制定财务政策提供所需

19、的资料。（有图需的资料。（有图1-11-1） 财务报表解读与分析 陈秋雁24二二 资产负债表结构资产负债表结构l 资产负债表的结构方式有账户式、报告式和财务状况式等。l 资产负债表结构通常采用账户式结构的形式，一般分为左右两方。左方反映编报日各项资产的数额，称为资产方，是企业拥有的经济资源的数量分布与占用形态；右方反映编报日各项负债的数额以及所有者权益的数额，称为负债及所有者权益方，是企业的资金来源的数量分布与结构形态。 财务报表解读与分析 陈秋雁25 资产负债表以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为报表结构的基础。左右两方的总额应当保持平衡，即一个企业有多少资产占用，就会有多少的资金来源，

20、而各种不同方式形成的资金来源一定会被分布或占用在各种各样的资产形态上 财务报表解读与分析 陈秋雁26（一）（一） 资产排列顺序资产排列顺序资产是按流动性大小的顺序排列的，流动性大的资产是按流动性大小的顺序排列的，流动性大的排在前，流动性小的排在后；或者也可以说是排在前，流动性小的排在后；或者也可以说是按资产的变现能力的强弱进行排列的，变现能按资产的变现能力的强弱进行排列的，变现能力强的排在前，变现能力弱的排在后。其顺序力强的排在前，变现能力弱的排在后。其顺序依次为流动资产和非流动资产（包括长期股权依次为流动资产和非流动资产（包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用投资、固定资产、无形

21、资产、长期待摊费用等），货币资金，交易性金融资产等流动性、等），货币资金，交易性金融资产等流动性、变现性强的现金性资产放在最前面。变现性强的现金性资产放在最前面。 财务报表解读与分析 陈秋雁27 （二）（二） 负债排列顺序负债排列顺序 负债是按到期日的远近排列的，近的排在前，负债是按到期日的远近排列的，近的排在前，远的排在后；或者也可以说是按负债偿还期的远的排在后；或者也可以说是按负债偿还期的长短进行排列，偿还期较短的流动负债排在前长短进行排列，偿还期较短的流动负债排在前面，偿还期较长的非流动负债（即长期负债）面，偿还期较长的非流动负债（即长期负债）排在后面。排在后面。财务报表解读与分析 陈秋

22、雁28 （三）所有（三）所有 者权益者权益 排列顺序排列顺序 所有者权益是按金额的稳定性程度排列顺序所有者权益是按金额的稳定性程度排列顺序的，稳定程度高的排在前，稳定程度低的排在的，稳定程度高的排在前，稳定程度低的排在后。后。财务报表解读与分析 陈秋雁29三三 资产负债表作用资产负债表作用 资产负债表历来被称为第一会计表，大多数的会计教资产负债表历来被称为第一会计表，大多数的会计教材已经在习惯上将其排为第一。材已经在习惯上将其排为第一。 具有以下几方面的重要作用：具有以下几方面的重要作用： 1 1、揭示经济资源的数量与分布状态。资产负债表不、揭示经济资源的数量与分布状态。资产负债表不仅反映了企

23、业拥有或控制的经济资源总额，还分门别仅反映了企业拥有或控制的经济资源总额，还分门别类的反映了企业流动资产和非流动资产各类经济资源类的反映了企业流动资产和非流动资产各类经济资源的具体数量和结构比重。通过对资产负债表阅读与分的具体数量和结构比重。通过对资产负债表阅读与分析，把握企业经济资源的具体构成及其分布现状，有析，把握企业经济资源的具体构成及其分布现状，有助于判明企业经济资源的结构是否合理和未来的财务助于判明企业经济资源的结构是否合理和未来的财务发展前景。发展前景。 财务报表解读与分析 陈秋雁30 2 、揭示资金来源数量与构成情况。资产负债表反映了企业全部的资金来源，并将全部资金来源区分为负债

24、和所有者权益两大类。负债和所有者权益之间的对比，反映了一个企业的资本结构，资本结构合理与否，揭示了企业财务风险的高低以及是否有效的利用了财务杠杆作用。 财务报表解读与分析 陈秋雁31 3 3 、反映资产流动性的现状。流动性一般是指、反映资产流动性的现状。流动性一般是指 资产转换成现金或负债到期清偿所需要的时资产转换成现金或负债到期清偿所需要的时 间。资产转换成现金的速度越快，其流动性间。资产转换成现金的速度越快，其流动性 越强；负债到期日越短，其还本付息的偿债越强；负债到期日越短，其还本付息的偿债 压力就越大。压力就越大。财务报表解读与分析 陈秋雁32 4 4 、反映企业的财务弹性。财务弹性又

25、称财、反映企业的财务弹性。财务弹性又称财 务实力或财务适应性，是指企业融通资金和务实力或财务适应性，是指企业融通资金和 使用资金的能力。保持合理的资产和资本结使用资金的能力。保持合理的资产和资本结 构，使企业既能够以较低的资本成本获得所构，使企业既能够以较低的资本成本获得所 需的资金，又可以改变现金流量的数额和时需的资金，又可以改变现金流量的数额和时 间，一边抓住有力的投资机会并应付突发间，一边抓住有力的投资机会并应付突发事事 件。件。财务报表解读与分析 陈秋雁33 5、 便于计算经营绩效。企业的经营绩效主要便于计算经营绩效。企业的经营绩效主要 是表现在获利能力的大小等方面。有助于是表现在获利

26、能力的大小等方面。有助于 掌握企业潜在盈余的情况，把握企业未来掌握企业潜在盈余的情况，把握企业未来 的财务状况与盈利趋势。的财务状况与盈利趋势。 财务报表解读与分析 陈秋雁34四、资产负债表的内容解读四、资产负债表的内容解读（一）资产一）资产 资产是过去交易、事项形成并由拥有资产是过去交易、事项形成并由拥有 或控制的资源，该资源预期会给带来或控制的资源，该资源预期会给带来 经济利益。资产可以具有实物形态如经济利益。资产可以具有实物形态如 房屋、机器设备、现金、商品、材料房屋、机器设备、现金、商品、材料 等；也可以等；也可以 不具备实物形态，如以债不具备实物形态，如以债 权形态出现权形态出现 的

27、各种应收款项、交易性的各种应收款项、交易性 的资产，以特殊权利形态出现的专利权的资产，以特殊权利形态出现的专利权 、商标权、使用权等无形资产。、商标权、使用权等无形资产。财务报表解读与分析 陈秋雁35资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产 流动资产是指一年内变现或耗用的资产，包流动资产是指一年内变现或耗用的资产，包 括现金、存款、短期投资、应收账款及预付括现金、存款、短期投资、应收账款及预付 款、存货等。非流动资产是指不符合流动资款、存货等。非流动资产是指不符合流动资 产定义的资产或者是超过一年变现耗用的资产定义的资产或者是超过一年变现耗用的资 产，主

28、要包括长期投资、固定资产、在建工程、产，主要包括长期投资、固定资产、在建工程、 无形资产和其他财产。无形资产和其他财产。 1 1、报表中流动资产的主要指标的具体内容、报表中流动资产的主要指标的具体内容 货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动 性较强的物资。性较强的物资。财务报表解读与分析 陈秋雁36 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资货币资金包括现金、银行存款和其他货币资 金。金。 现金是流动性最强的一种货币资产，可以现金是流动性最强的一种货币资产，可以 随时支付。购物、还债。包括人民币现金随时支付。购物、还债。包括人民币现金 和外币现金。企业应该

29、按照中央银行的现和外币现金。企业应该按照中央银行的现 金管理办法办理有关现金的收支业务。金管理办法办理有关现金的收支业务。 银行存款就是企业存放在银行的货币资金。银行存款就是企业存放在银行的货币资金。 财务报表解读与分析 陈秋雁37 按照国家的有关规定，凡是独立核算的单位都按照国家的有关规定，凡是独立核算的单位都 必须在当地银行开立账户。在经营过程中企业发必须在当地银行开立账户。在经营过程中企业发生的一切货币收支业务，都必须通过银行账户进行结生的一切货币收支业务，都必须通过银行账户进行结算。银行存款也包括有人民币存款算。银行存款也包括有人民币存款 和外币存款。和外币存款。 其他货币资金是指有些

30、货币资金的存放地点和用其他货币资金是指有些货币资金的存放地点和用 途与银行存款和现金不同。主要包括外埠存款、途与银行存款和现金不同。主要包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存 款等。款等。 财务报表解读与分析 陈秋雁38 交易性金融资产：是指企业为了近期内售交易性金融资产：是指企业为了近期内售 而持有的金融资产。主要是为了利用闲置而持有的金融资产。主要是为了利用闲置 资金，以赚取价差为目的购入的股票、债资金，以赚取价差为目的购入的股票、债 券、基金和权证等。券、基金和权证等。 应收票据应收票据 是指企业持有的带有收款期限的是指企业持

31、有的带有收款期限的 商业汇票商业汇票。收款期限最长不超过六个月分。收款期限最长不超过六个月分 为带息和不带息两种为带息和不带息两种财务报表解读与分析 陈秋雁39 应收账款应收账款 是指企业因对外销售商品、产品、是指企业因对外销售商品、产品、 提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。 应收账款的收款期限应收账款的收款期限 一般在一年以内。一般在一年以内。 企业的应收账款不包括各种各种非经营活企业的应收账款不包括各种各种非经营活 动发生的应收款项。例如，存出的保证金动发生的应收款项。例如，存出的保证金 和押金、购货的预付定金、对职工和股东和押金、购货的预付定金、

32、对职工和股东 的预付款等。的预付款等。财务报表解读与分析 陈秋雁40 坏账准备坏账准备 企业的应收账款由于种种原因而企业的应收账款由于种种原因而 不能收回，不能收回的账款称为坏账，因不能收回，不能收回的账款称为坏账，因此此 造成的损失称为坏账损失。造成的损失称为坏账损失。 根据收入与费用配比的原则，按期估计坏根据收入与费用配比的原则，按期估计坏账账 损失直接计入当期损益，形成坏账准备，损失直接计入当期损益，形成坏账准备，在在 坏账实际发生时，冲销坏账准备。坏账实际发生时，冲销坏账准备。 企业的坏账属于资产减值损失。企业的坏账属于资产减值损失。财务报表解读与分析 陈秋雁41 其他应收款包括各种应

33、收的赔款、备用金、 保证金、应收包装物租金、应向职工收取 的各种垫付款项。 预付账款是企业按照购货合同规定，预先 支付给供应单位的款项。财务报表解读与分析 陈秋雁42 存货存货 存货是企业在日常活动中持有的以备出售的成产品、存货是企业在日常活动中持有的以备出售的成产品、 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程和提商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程和提 供劳务中耗用的材料和物资等。供劳务中耗用的材料和物资等。 包括企业为生产和销售商而持有的原材料、燃料、包括企业为生产和销售商而持有的原材料、燃料、 包装物、低值易耗品、在产品、成产品、商品等。包装物、低值易耗品、在产品、成产品、商品等。

34、存货具有明显的流动性，属于流动资产。存货在存货具有明显的流动性，属于流动资产。存货在 企业的流动资产中占有很大比重，是流动资产的企业的流动资产中占有很大比重，是流动资产的 重要组成部分。重要组成部分。财务报表解读与分析 陈秋雁43 存货在计入资产负债表时需要将上述的科目的 期末余额计算汇总填列。 其他流动资产其他流动资产 包括待摊费用，应收利息等。包括待摊费用，应收利息等。 以上为资产负债表中流动资产的项目解释。以上为资产负债表中流动资产的项目解释。财务报表解读与分析 陈秋雁44 非流动资产非流动资产 非流动资产是指超过一年变现、耗用的资产 主要包括长期投资、固定资产、在建工程、 无形资产和其

35、他财产。 长期投资是不准备哎一年以内变现的投资，包括长期投资是不准备哎一年以内变现的投资，包括 股权投资和债券投资。股权投资和债券投资。 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在 规定的标准以上，并在使用过程中保持原有的物规定的标准以上，并在使用过程中保持原有的物 质形态的资产。质形态的资产。财务报表解读与分析 陈秋雁45固定资产主要包括房屋、建筑物、机器设备、固定资产主要包括房屋、建筑物、机器设备、 运输设备和工器具等。运输设备和工器具等。 固定资产是企业生产经营过程中的重要的劳动固定资产是企业生产经营过程中的重要的劳动 资料。其价值则由于损坏而逐

36、渐减少。这部分资料。其价值则由于损坏而逐渐减少。这部分 减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成 本和费用中去，并在销售收入中得到补偿。本和费用中去，并在销售收入中得到补偿。 累计折旧是指固定资产由于损耗而减少的价累计折旧是指固定资产由于损耗而减少的价 值累计。值累计。财务报表解读与分析 陈秋雁46 固定资产与存货不同，他的价值不是一次转移固定资产与存货不同，他的价值不是一次转移 计入成本或费用，而是在长期使用过程中，随计入成本或费用，而是在长期使用过程中，随 着损耗程度以折旧费项目分期计入产品成本或着损耗程度以折旧费项目分期计入产品成本或 费用。费用。

37、财务报表解读与分析 陈秋雁47 无形资产无形资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形 态，且为企业带来的经济利益具有较大不确定态，且为企业带来的经济利益具有较大不确定 性的可辨认经济资源。无形资产应能在较长性的可辨认经济资源。无形资产应能在较长时间内使用，使用年限在一年以上。时间内使用，使用年限在一年以上。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权。标权、著作权、土地使用权和特许权。财务报表解读与分析 陈秋雁48 其他非流动资产 以上为流动资产和非流动资产的主要构成内容 的解释。

38、流动资产与非流动资产之和构成企业的资产总额。财务报表解读与分析 陈秋雁49 负债负债 负债是过去交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益的流出。分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在一年或超过一年的经营周期内 偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应发工资、应缴税费、应付股利、预提费用等。 在资产负债表中以该科目的期末余额计算填列。财务报表解读与分析 陈秋雁50 长期负债长期负债 长期负债是指偿还期限在一年以上的债务。长期 负债的偿还期限较长、金额较大的特点。 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的 期限 在一年以上的款项 。 应付

39、债券是指企业依照法定程序，以对外发行 债券形式筹集资金而形成的非流动负债。 财务报表解读与分析 陈秋雁51 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引 进的国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定 资产的租赁费。 长期负债项目按照各个科目的期末余额在资产负 债表中计算填列。财务报表解读与分析 陈秋雁52 所有者权益所有者权益 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。净资产在数量上等于企业的全部资产减去 全部负债后的余额。即会计恒等式 资产 负债 = 所有者权益 所有者权益按其构成分为投入资本、资本公积、 和留存收益。和留存收益。财务报表解读与分析 陈

40、秋雁53 投入资本是指所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本。 注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部 门登记的资本总额。注册资本是企业的法定资 本，是企业承担民事责任的财力保证。表现为 股本或实收资本。 资本公积 是指归所有者共有的、非收益转化 而形成的资本。 财务报表解读与分析 陈秋雁54 留存收益是指归所有者共有、由收益转化 而形成的所有者权益，主要包括盈余公积 和未分配利润。 盈余公积 是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。财务报表解读与分析 陈秋雁55第三节第三节 利润表解读利润表解读一一 、利润表概念、利润

41、表概念 利润表是总括反映企业在一定会计期间（如月、季、利润表是总括反映企业在一定会计期间（如月、季、年度）的经营成果及其分配情况的报表。利润表是年度）的经营成果及其分配情况的报表。利润表是从动态角度来说明企业报告期内的经营成果，反映从动态角度来说明企业报告期内的经营成果，反映收支的变动，因而又称为损益表或收益表。收支的变动，因而又称为损益表或收益表。 利用利润表 可以考核企业利润计划的实现情况，可以考核企业利润计划的实现情况， 分析利润增减变化的原因，评价企业的经营成果。分析利润增减变化的原因，评价企业的经营成果。财务报表解读与分析 陈秋雁56l利润表是用以反映企业在一定期间内利润（或亏损）利

42、润表是用以反映企业在一定期间内利润（或亏损）的实际情况，所以，企业应按照收入与费用相互配的实际情况，所以，企业应按照收入与费用相互配比的原则，计算确认企业的盈亏。比的原则，计算确认企业的盈亏。l收入项目主要有营业收入、投资收益和营业外收入、收入项目主要有营业收入、投资收益和营业外收入、等；广义的收入是指会计期间内经济利益的流入。等；广义的收入是指会计期间内经济利益的流入。 营业收入营业收入 是指企业在从事销售商品、提供劳务和是指企业在从事销售商品、提供劳务和 让渡资产使用权等日常活动中取得的收入。让渡资产使用权等日常活动中取得的收入。 投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得投资收益是指企

43、业在从事各项对外投资活动中取得 的净收入。的净收入。财务报表解读与分析 陈秋雁57l成本费用项目主要有营业成本、营业税金及附加、成本费用项目主要有营业成本、营业税金及附加、 期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）、期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出等。营业外支出等。 成本是指企业为取得资产或达到特定的目的而实成本是指企业为取得资产或达到特定的目的而实 际发生或应该发生的价值牺牲。主要有生产成本、际发生或应该发生的价值牺牲。主要有生产成本、 固定资产成本、劳务成本等。固定资产成本、劳务成本等。 费用是指企业在日常经营活动中为取得收入而发费用是指企业在日常经营活动中为取

44、得收入而发 生的耗费。是指会计期间内经济利益的流出。生的耗费。是指会计期间内经济利益的流出。 财务报表解读与分析 陈秋雁58 费用分为本年税前费用和所得税费用两部分。费用分为本年税前费用和所得税费用两部分。 利润是收入与费用的差额。分为税前利润和税后利润是收入与费用的差额。分为税前利润和税后 利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所 得税费用后，即为税后利润，也称净利润。得税费用后，即为税后利润，也称净利润。 利润表中的收入和费用及利润的形成遵循的是权利润表中的收入和费用及利润的形成遵循的是权 责发生制的原则。以及收入和费用配比的原则。责发生制的原则

45、。以及收入和费用配比的原则。 各要素之间存在相互依存和电影的关系。各要素之间存在相互依存和电影的关系。 财务报表解读与分析 陈秋雁59l将收入与相关的成本费用相对比，在会计上称为配将收入与相关的成本费用相对比，在会计上称为配 比。目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中比。目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中 所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代 价，价，为考核经营效益和效果提供数据。为考核经营效益和效果提供数据。 二、利润表结构与内容二、利润表结构与内容 利润表的结构有单步式与多步式两种。我国会计准利润表的结构有单步式与多步式两种。我国会计

46、准则要求采用多步式结构编制利润表，一般是从企业则要求采用多步式结构编制利润表，一般是从企业的营业收入开始，采用分步结构，依次划分为以下的营业收入开始，采用分步结构，依次划分为以下三个主要的结构层次三个主要的结构层次 ： 财务报表解读与分析 陈秋雁60l第一层次：营业利润。企业营业收入减去相关的成本、第一层次：营业利润。企业营业收入减去相关的成本、 税金、费用、损失、利得以后就是营业利润。税金、费用、损失、利得以后就是营业利润。l第二层次：利润总额。企业的利润总额一般由营业第二层次：利润总额。企业的利润总额一般由营业 利润加减营业外收支净额组成的，可以反映出企业利利润加减营业外收支净额组成的，可

47、以反映出企业利 润的来源情况与构成比重。润的来源情况与构成比重。l 第三层次：净利润。净利润是指利润总额扣除所得第三层次：净利润。净利润是指利润总额扣除所得 税后的差额。净利润是对投资者的投资回报税后的差额。净利润是对投资者的投资回报, ,最终应最终应 当归投资者所有。当归投资者所有。财务报表解读与分析 陈秋雁61三、利润表的作用三、利润表的作用 1 1、反映企业的经营效益，向企业所有者提供经、反映企业的经营效益，向企业所有者提供经 营成果的各项数据。营成果的各项数据。 2 2、提供利润分配的依据、提供利润分配的依据 3 3、预测未来现金流量，净利润是企业现金净流、预测未来现金流量，净利润是企

48、业现金净流 量的最主要的组成部分和来源。量的最主要的组成部分和来源。 4 4、合理进行经营决策、合理进行经营决策 财务报表解读与分析 陈秋雁62第四节第四节 现金流量表解读现金流量表解读 l一一 、现金流量表概念、现金流量表概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金流入现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金流入与现金流出情况的会计报表。与现金流出情况的会计报表。l现金流量表中现金的涵义，既包括库存现金以及随现金流量表中现金的涵义，既包括库存现金以及随时可以用于支付的存款（包括时可以用于支付的存款（包括“银行存款银行存款”与与“其其他货币资金他货币资金”），也包括那些企业持有的期限较短），

49、也包括那些企业持有的期限较短（一半是指购买日起（一半是指购买日起3 3个月内到期的债权）、流动性个月内到期的债权）、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险很小强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险很小的投资的现金等价物。的投资的现金等价物。 财务报表解读与分析 陈秋雁63 编制现金流量表的目的，就是要为会计报表使用者编制现金流量表的目的，就是要为会计报表使用者 提供企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入提供企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入 和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获 取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来取

50、现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来 的现金流量。（有表的现金流量。（有表1-31-3） 二、现金流量表的结构、内容二、现金流量表的结构、内容 现金流量表的结构是按照现金净流量的构成分步安现金流量表的结构是按照现金净流量的构成分步安排的。排的。 财务报表解读与分析 陈秋雁64 现金净流量是指一定会计期间内企业全部现金流量现金净流量是指一定会计期间内企业全部现金流量与全部现金流出量的差额，即现金及现金等价物的与全部现金流出量的差额，即现金及现金等价物的 净增加额，它主要来源于经营活动现金净流量、投净增加额，它主要来源于经营活动现金净流量、投 资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等。资活动现

51、金净流量和筹资活动现金净流量等。 经营活动产生的现金流量是一项重要指标，它可以经营活动产生的现金流量是一项重要指标，它可以 说明企业通过经营活动产生的现金流量是否足以偿说明企业通过经营活动产生的现金流量是否足以偿 还负债、支付股利和对外投资。包括经营活动的现还负债、支付股利和对外投资。包括经营活动的现 金流入和流出，二者的差额为经营活动的现金净流金流入和流出，二者的差额为经营活动的现金净流 量。量。财务报表解读与分析 陈秋雁65 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期 投资的购买与处置、固定资产的购

52、建与处置、无形投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置。因此产生的差额为现金净流量。资产的购建与处置。因此产生的差额为现金净流量。 筹资活动产生的现金流量反映企业在资金筹集过程筹资活动产生的现金流量反映企业在资金筹集过程 中，现金的流入与流出的差额。即为筹资活动的现中，现金的流入与流出的差额。即为筹资活动的现 金净流量。金净流量。财务报表解读与分析 陈秋雁66三、三、 现金流量表作用现金流量表作用l在市场经济条件下，企业的现金流量状况在很大程度 上决定着企业生存和发展的能力。净现金流量作为衡 量企业未来收益的重要指标，在评价企业经营业绩、 衡量企业财务资源和财务风险、预测企

53、业未来发展前 景、评估投资价值等方面具有特别重要的意义现金流 量信息表明企业经营状况是否良好、资金是否紧缺、 企业偿付能力大小。企业的投资者和债权人也可以通 过现金流量表所提供的信息，了解企业如何使用现金 以及企业将来生成现金的能力。 财务报表解读与分析 陈秋雁67l1 1 反映企业获取现金的能力反映企业获取现金的能力l2 2 评估企业未来的现金流量。只有企业能生产预期的评估企业未来的现金流量。只有企业能生产预期的 现金流量，才有能力还本付息、支付股利。现金流量，才有能力还本付息、支付股利。l3 3 分析企业的偿债能力。企业的现金流量越高，财务分析企业的偿债能力。企业的现金流量越高，财务 状况越稳健，偿债能力和筹资能力越强，股利发放状况越稳健，偿债能力和筹资能力越强，股利发放 率越高。率越高。l4 4 揭示净利润与净现金流量产生差异的原因。揭示净利润与净现金流量产生差异的原因。 财务报表解读与分析 陈秋雁68l投资者需要根据现金流量表所提供的净现金流量的信投资者需要根据现金流量表所提供的净现金流量的信 息，来分析净利润与净现金流量产生差异的原因。现息，来分析净利润与净现金流量产生差异的原因。现 金是企业的血液。企业缺乏现金，没有偿债能力，最金是企业的血液。企业缺乏现金，没有偿债能力，最 终就会倒闭。对一个盈利的、