事业部制下财务管理及核算模式的应用探索

1、事业部制下财务管理及核算模式的应用探索事业部制作为一种现代企业管理模式被国内外众多大型企业所广泛采用，在这种管理模式下财务管理方式也势必有别于传统的财务管理方式，为此，核算模式也应做出相应的调整。本文以某车辆制造企业（以下简称s公司）为例，针对如何在事业部制下构建符合自身需要的财务管理体制与核算模式进行探讨，阐述了事业部制实施过程中在财务管理与核算模式方面应关注的主要问题，总结了其中的利弊，以期使财务管理工作更好地服务于企业的战略规划。关键词：事业部 财务管理 核算模式 应用一、事业部制财务管理体制及核算模式实施的背景事业部制是指以某一个产品、地区或顾客为依据，将相关的研究开发、采购、生产、销

2、售等部门结合成为一个相对独立的单位的组织形式，是一种高度集权下的分权管理体制。事业部制的突出特点是“集中决策，分散经营”，它在保持企业灵活性方面的优势使其成为企业组织变革的一种重要选择。s公司原是科研事业单位，2000年转制为科技型企业。市场机制的引入使s公司得到了飞速发展，现已拥有了四家子公司和两家合营企业，自身也发展成为轨道机车车辆关键技术和产品的提供企业。近年来，随着市场化程度的逐步加深和企业规模及业务范围的不断扩大，为了能够对瞬息万变的市场做出快速反应，以配合企业技术研发与技术产业化并举的发展战略，s公司决定改变传统的集权管理方式，实行集团化管控模式，确立了“集中不集权，分权不分散”的

3、原则，建立了事业部制的组织架构，按业务板块划分出四个事业部，分别明确了总部与事业部的责权分工。总部进行战略管理、产权管理、投资管理以及重大经营方针和规划，对事业部、子公司的业务战略、人事、财务等进行控制。各事业部按总部确定的分工和各自的经营领域，在贯彻总部经营战略的同时，独立经营、自负盈亏，形成责任、权利、义务平衡明确的经营实体。事业部制的建立，迫使企业的财务部门在做好传统的会计核算工作的同时，还要更多地关注预算控制、财务分析、业绩考核等事项，组织结构的复杂性也促使企业在财务管理及核算模式上作出相应的调整。二、事业部制财务管理体制及核算模式的构建构建基于事业部制的财务管理体系及核算模式应考虑企

4、业的组织架构和企业确定的集权与分权的程度，以控制和协调各事业部的业务活动，实现有效的财务管理。应主要把握好以下几个方面：第一，以企业的总体战略目标为出发点，建立适合自身特点的事业部制财务管理体制，通过统一各事业部及子公司的财务行为，协调各事业部间的利益关系，以最大限度地发挥整体优势。第二，坚持集权、分权适度原则，既不要因为财务总部集权过多而影响事业部财务的管理积极性，也应避免分权过度而产生失控现象。第三，财务机构的设置要与集权、分权的程度相适应，即与享有的财务管理权限和承担的责任相适应。第四，通过流程再造和it手段，实现对事业部及子公司的财务管控，引入业绩评价和考核机制，保证其经营活动始终围绕

5、企业的发展战略进行。三、事业部制下财务管理体制的实施（一）事业部制的财务机构设置为适应企业向集团化管控模式发展的要求，s公司在总部和事业部之间建立了集权与分权相结合的两级财务管理模式，其财务机构分为总部财务和事业部财务两级，事业部财务受事业部经理和总部的财务部“双重”领导。（二）事业部制的财务机构职责分工财务制度及核算内容方面，总部财务负责制定统一的财务内控制度、会计政策、核算规程、内部结算价格等管理制度。建立会计集中核算体系，事业部会计人员由总部派出；总部的财务核算主要是汇总各事业部财务数据，并对总部的会计业务进行核算，编制对外财务报告。事业部财务主要核算本事业部的会计业务，编制事业部财务报

6、告。预算管理方面，总部负责财务总预算的编制汇总和审核。负责对财务总预算、事业部分预算执行情况定期分析评价。各事业部编制及上报事业部年度财务预算，负责本事业部预算执行的监督、反馈和调整。资金管理方面，总部负责资金的筹措、资金计划的编制，实行资金集中管理。总部财务提供统一的出纳平台，负责办理对外支付结算业务。事业部负责提出本部门的资金需求申请。事业部资金使用超出其内部账户的资金存量时，超出部分视同内部贷款。总部按银行同期基准利率计算贷款利息。内部结算方面，总部统一支付或计提各种税费、固定资产折旧及其他费用等，并分配至各事业部。事业部之间互相采购或销售配件、互委加工劳务等业务以内部结算价格结算。资产

7、管理方面，总部对事业部各项资产的持有规模进行宏观管控，定期对标评价，确定资产减值准备比例及标准；对固定资产的购置、更新、改造、报废、租赁、停用、处置等实行集中管理，以加强对固定资产的有效利用与合理配置。事业部对资产使用状况负责，按规定提取资产减值准备列入期间费用。绩效考核及业绩评价方面，总部根据制定和分解的绩效考核指标（包括财务指标和非财务指标），定期作出评价和预警。各事业部对照本部门的目标责任书，检查分析各项指标的完成情况，查找存在的问题和差距，提出解决方案并实施。四、基于事业部制的财务核算模式的建立要实现对事业部的财务管控，首先要保证各级财务核算信息的集中及规范，总部可以通过使用统一的会计

8、核算系统，设立统一的会计账簿、会计科目，规定统一的业务流程，对人员权限实行统一管理。通过财务核算网络平台，实现财务数据跨账套的处理、查询和分析功能，将各事业部的所有信息集中反映，以达到全过程监控的目的。需要注意的是，会计核算体系的建立不仅要配合企业的发展战略、总部及事业部的管理需要，还要考虑满足对外各项业务包括财务报告、纳税等事项对会计信息的需求。综合以上因素，s公司在建立会计核算体系时通过多方调研，确立了在总部统一的财务核算软件中，设置总账账套及总部、事业部多个分账套的二级核算框架。总部及各事业部分别在各自账套处理相关业务事项，编制会计凭证，形成独立的核算数据和财务报表。各账套所形成的基础核

9、算数据，通过总部统一的财务核算系统上传总账终端，汇总形成全所的财务数据和对外报表。五、事业部制财务管理体制及核算模式的应用总结s公司通过实施二级财务管理体制及核算模式，同时制定了以财务指标和非财务指标相结合的考核办法，并将考核结果与各事业部的薪酬挂钩，使各事业部的自我管理意识增强，开拓市场的积极性大大提高，总部的发展战略也得到了有力贯彻，企业经济和技术实力都获得了长足的发展。总结这种财务管理体制和核算模式与传统的体制和模式相比，其优势和应注意的问题主要有以下几方面：（一）优势（1）真正落实了事业部独立经营，自负盈亏的经营战略。建立事业部分账套后，与事业部相关的资产、负债、权益以及损益都得到了完

10、整体现，形成独立完整的事业部财务报表。为全面考核事业部业绩奠定了基础。（2）财务职责分工层次化，使总部财务摆脱了繁琐的日常核算，从而可以将工作重点转移至提高财务管理水平，更多地为领导者的决策提供支持。（3）划小了成本核算单位，降低了成本核算的复杂程度。单一账套情况下，由于企业的业务板块逐步多元化，产品种类增多，成本归集工作日益繁重。而事业部制是按产品或业务特点设立的，产品一般都存在共性，核算方法基本一致，为各事业部建立账套后，成本材料归集简化，大大减轻了成本核算工作量，利于事业部成本控制。（4）利于对事业部进行全方位的考核，促进实现企业的发展战略。有了以上的基础，不仅可以考核事业部的成本，而且

11、可以将考核企业的各项指标引入对事业部的考核中，如总资产收益率、净资产收益率、增加值等，全面反映事业部的发展和经营情况。（5）利于培养更多的高素质财会人才。多账套情况下，各事业部财务人员除了要具备基本的职业道德和法制观念，更要具有较高的业务素质和较强的综合能力，这对提高财会人员的学习积极性和企业的财务管理水平都会起到很好的促进作用。（二）需要关注的问题（1）对信息系统的管理力度需要加强。因为每个事业部都有各自独立的账套，各账套的数据定期上传至总账账套，所以要保证总账账套和分账账套数据的一致性和及时性非常重要，需要对上传时间和人员作出严格规定，并设专人进行核查。（2）内部往来结算的工作量加大。单一账套下，某些业务如费用的分摊等通过部门核算就可以完成，但多账套情况下，各事业部分摊的费用需要多人完成，并通过内部往来结算，因此