中级会计实务总结—长投

1、长期股权投资一、长期股权投资的分类投资形式关系备注母公司对子公司的投资控制持股通常超过一半合营方对合营企业的投资共同控制最小控制组合且唯一存在联营方对联营企业的投资重大影响投资方持有被投资方 20%20%以上 50%50%以下的表决权企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或 类似权力机构中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策的制定过程；与被投资单位之间发生重要交 易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。达不到重大影响的股权投资：短线持有上市公司股份，则界定为交易性金融资产；长线持有上市公司股 份，则定义为可供出售金融资产

2、；持有非上市公司股份，则定义为可供出售金融资产，此金融资产减值后 不得恢复、长期股权投资的初始投资会计处理同一控制下的企业合并（股权 X X 50%50%）初始投资成本长期股权投资的初始投资成本= =最终控制方标准的被合并方账面所有者权益x持股比例（同一控制下的合并为非完全市场 行为，合并对价不公允，因此直接以被合并方账面价值基础，不产生损益，对方账价被合并方账面所有者权益的确定原则被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径；相对于最终控制方而言的账面价值（含商誉）；子公司因改制而 评估调整了资产、负债账面价值的，应以评估后的口径为准。被合并方本身编制合并报表的，被合并方的账面净资产应 以其合

3、并财务报表为基础确定。不同对价方式处理1以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式为对价借：长期股权投资（合并日被投资方账面净资产x合并方取得的股份比例资本公积一资产溢价（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额，如果长期股权投资大于合并对价，贷记：资本公积一资本溢价）盈余公积利润分配一未分配利润（先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润）累计折旧或摊销/ /资产减值准备（为资产时）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交消费税2以发行权益性证券为合并对价借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产x合并方取得的股份比例）

4、贷：股本或实收资本（发行股份的面价或新增的实收资本）资本公积一资本溢价（长期股权投资的入账成本股份面值时计入贷方，反之计入借方，如资本公积不足冲减的，依 次冲减盈余公积、利润分配一未分配利润。非同一控制下的企业合并（股权 X X50%50%初始投资成本以合并对价的公允口径作长期股权投资成本。（控制权取得日即为购买日，通常表现为款项结清日、手续办妥日）不同对价方式处理以转让非现金方式取得长期股权投资一以公允价值模式下的非货币性交易原则处理，按卖出处理，差额做营业外支出或 营业外收入）以银行存款买入长期股权投资借：长期股权投资（应收股利）贷：银行存款3以代偿负债方式换入长期股权投资借：长期股权投资

5、贷：应付账款或应付债券4以换股合并方式取得长期股权投资借：长期股权投资贷：股本资本公积一资本溢价支付发行费用借：资本公积一资本溢价贷：银行存款非企业合并形成的 长期股权投资（即合 营企业、联营企业的 长期股权投资）（取 得股权后，股权为：20%C20%C X XV50%50%不同对价方式处理1买股票方式借：长期股权投资（买价- -已宣告发放的红利+ +交易费用）应收股利贷：银行存款2债务重组方式一以公允价值入账3非货币性资产交换方式一参照非货币性资产交换准则4换股方式借：长期股权投资贷：股本资本公积一股本溢价另付发行费时：借：资本公积一股本溢价贷：银行存款注意区别非同一控制下换股合并方式取得长

6、期股权投资的情形，本质相同，区别在于换取得股份比例不同，两者分录相同。三、合并直接费用、证券发行费用的会计处理1合并直接费用，入审计、法律服务、评估咨询等相关费用，直接计入管理费用，分录为： 借：管理费用贷：银行存款2股票发行费用，依次冲减资本公积一股本溢价、盈余公积、利润分配一未分配利润，分录为: 借：资本公积一股本溢价盈余公积利润分配一未分配利润贷：银行存款3债券发行费用，冲减应付债券一利息调整，分录为： 借：应付债券一利息调整贷：银行存款四、长期股权投资的后续计量成本法初始投资时借；长期股权投资贷：银行存款持有时1被投资单位宣告分派现金股利及利润借：应收股利贷：投资收益注意：被投资方股票

7、股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时，投资方不作处理。2计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借方，倒挤得出）权益法取得时借：长期股权投资贷：银行存款注意：初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时，其差额本质是购买的商誉，无专门账务处理。初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时，其差额列入“营业外收入”。持有时1.1.被投资单位盈亏时1前期准备工作：a a、盈亏要调整至公允口径；b b、将被投资方会计政策、会计期间调至投资方标准；c c、删除未实现内部交易损益。减未实现收益、加未实现收益的本期实现部

8、分、加未实现损失、减未实现损失的本期实现部分（注意：内部交易损失如为客观损失则不做剔除）2根据持股比例认定盈亏归属额借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益（被投资方的净利润- -未实现内部交易收益X持股比例）亏损时做反向分录被投资方亏损时，投资方冲抵的顺序：a a、长期股权投资一损益调整（冲至账面价值为零）；b b、长期应收款；C C、预计负债（亏损承担连带责任的才做预计负债）； d d、备查簿中登记未入账亏损（亏损无连带责任时的处理）；e e、将来盈余时反调以上顺序注意以下特殊处理1合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原则A A 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益a a、

9、与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；b b、投出非货币性资产的损益无法可靠计量；c c 投出非货币性资产交易不具有商业实质。B B 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并投出资产留给合营使用的，应在该项交易中确认属于合 营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。C C 在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外，还取得了其他货币性或非货币性资产的，应 当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。2投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的

10、交易构成业务的，应当按照企业合并、合并财务报表有关规 定进行会计处理：A A 联合、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并规定处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；B B 投资方向联营、合营企业投出业务的，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为 新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益；C C 投资方向联营、合营企业出售业务的，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。2.2.被投资方分红时分派现金股利宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整分派股票股利时，不做处理。3.3.

11、被投资方其他综合收益时1其他综合收益的情形：A A、可供出售金融资产公允价值波动；B B 权益法下因被投资方其他综合收益造成的投资价值的调整；C C 自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房地产形成的增值；D D 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值；E E、重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动（该情况下将来不转损益）。2分录：借：长期股权投资一其他综合收益贷：其他综合收益或反之3将来投资处置时：借：其他综合收益贷：投资收益或反之4.4.被投资方其他所有者权益变动时1分录：借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积或反之2其他所有者权益变动的情形：A被投资单

12、位接受其他股东的资本性投入；B B 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；C C 被投资方权益结算的股份支付；D D 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。3将来投资处置时：借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益或反之5 5、持股比例变化却仍然采用权益法核算的会计处理1投资方持股比例增加时A A 新增投资成本大于被投资单位公允可辨认净资产份额的不调整长期股权投资成本；B B 小于的，则将差额转入“营业外收入”C C 综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。2投资方持股比例减少时A A 继续采用权益法核算剩余部分股权；B B 按处置投资的比例将其他综合收

13、益转至当期投资收益6 6、发生减值时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（注：此减值损失不得恢复）权益法处置时借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积一其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）其他综合收益贷：长期股权投资一投资成本损益调整其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）五、长期股权投资核算方法的转换多次交易完成企业合并的会计处理同一控制下1.1.一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理2.2.非“ 一揽子”交易的，则有1根据合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

14、，确认长期股权投资的初始投资成本。2合并前股权投资账面价值加上新支付对价的账面价值之和，与初始投资成本相比的差额冲减顺序：资本公积一留存收益。3原权益法下确认的其他综合收益和资本公积以及原可供出售金融资产确认的其他综合收益直至处置该项投资时转入当期损 益A A 处置后由成本法转成本法或权益法的，按比例结转入投资收益；B B 处置后由成本法转金融资产的，全部转投资收益非同一控制下1 1、权益法转成本法1原投资账面价值+ +新增投资成本= =成本法下初始投资成本2其他综合收益和资本公积等到投资处置时再转投资收益A A 处置后由成本法转成本法或权益法的，按比例结转入投资收益B B 处置后由成本法转金

15、融资产的，全部转投资收益2 2、金融资产转成本法1原金融资产购买日的公允价值+ +新增投资成本= =成本法下初始投资成本2分录：借：长期股权投资贷：可供出售金融资产投资收益借：其他综合收益贷：投资收益金融资产转权益法1 1、原股权公允价值+ +新增投资公允价值= =权益法下的初始投资成本2 2、分录：借：长期股权投资（公允价值）贷：可供出售金融资产（账面余额）投资收益借：其他综合收益贷：投资收益3 3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；小于的，计入当期营业外收入。因减资造成的成本法转权益法1 1、初始投资的追溯；1如为商誉则无需追溯2如为负商誉

16、，则有借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一未分配利（或营业外收入）2 2、被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配一未分配利润（或投资收益）贷：长期股权投资3 3、被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一未分配利润投资收益（亏损时做反向分录）4 4、被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益（或反之）5 5、被投资方其他所有者权益变动的追溯借：长期股权投资贷：资本公积（或反之）权益法转金融资产1 1、借：可供出售金融资产贷：长期股权投资投资收益2 2、借：其他综合收益贷：投资收益3 3、借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益成本法转金融资产借：可供出售金融资产贷：长期股权投资投资收益新注资导致成本法转为权益法因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降，由控制转为共同控制或重大影响，相应将原成本法口径追