审计学第二版第13章 筹资循环审计

1、第十二章 筹资循环审计云南财经大学会计学院本章主要内容v第一节 概述v第二节 主要帐户的实质性测试第一节 概述v一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户v二、重要性与常见审计重大错报风险v三、具体审计目标v四、相关内部控制要点一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户v筹资循环是与取得和偿还资金有关的活动所组成的业务循环。这一循环所涉及的主要交易分两大部分：v一是负债交易，主要包括借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等。v二是所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。v涉及的主要会计凭证和记录：股票；股票登记簿；股东名册；债券；债券契约；公司债券存根簿

2、；承销或包销协议；借款合同或协议；公司章程及有关协议；有关总分类账和明细分类账（短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、未分配利润、应付股利和财务费用等）v涉及的主要会计账户有：v负债类账户，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付利润（股利）、预提费用等。v所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。v损益类账户，如财务费用等。二、重要性与常见审计重大错报风险1v1.不经授权或批准的非法筹资；v2.投资者抽逃已作为实收资本（股本）的投资；v3.投资者认缴的注册资本未实际到位，承担验资的注册会计师出具了不实的验资报告；v4.被审计单位

3、有账外筹资行为；二、重要性与常见审计重大错报风险2v5.借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的借款费用资本化，虚减当期费用，虚增资产；v6.所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未充分披露；v7.利润（股利）的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润（股利）。三、具体审计目标表121筹资循环审计的具体目标.doc四、相关内部控制要点表122筹资业务循环相关内部控制调查表.doc第二节 主要账户的实质性测试v一、短期借款v二、长期借款v三、股本（实收资本）v四、资本公积v五、盈余公积v六、应付利润（股利）和未分配利润v七、预提费用一、短期借款v（一）审计目标v1.确定短期借款人、偿还情

4、况及利息的记录是否完整；v2.确定短期借款余额是否正确；v3.确定短期借款在财务报表上的披露是否充分。（二）主要审计程序v1.获取或编制短期借款明细表，并进行必要的复核；v2.函证短期借款，验证期末余额的真实性；v3.审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证，验证其合规性及正确性；v4.审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性；v5.复核短期借款利息的计算，验证其正确性；v6.审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。二、长期借款v（一）审计目标v1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记录是否完整；v2.确定长期借款的年末余额是否正确；v3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充分

5、。（二）主要审计程序v1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要的复核；v2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性和完整性；v3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性；v4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理的合规性；v5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露，验证其充分恰当性。三、股本（实收资本）v（一）审计目标v1.确定股本（实收资本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；v2.确定股本（实收资本）年末余额是否正确；v3.确定股本（实收资本）在财务报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序v1.获取或编制股本明细表

6、，并进行必要的复核；v2.审阅公司章程与实施细则和股东大会、董事会会议记录，验证股本（实收资本）增加的合规性；v3.审查投入资本，验证其真实性和合法性；v4.审查外币出资的股本（实收资本），验证其折算汇率是否合规，折算差额的会计处理是否正确；v5.审查股本（实收资本）在财务报表中反映和披露，验证其充分恰当性。四、资本公积v（一）审计目标v1.确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；v2.确定资本公积年末余额是否正确；v3.确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序v1.获取或编制资本公积明细表，并进行必要的复核；v2.审查资本公积的增加，验证其

7、形成的合法性和会计处理的正确性；v3.审查资本公积的减少，验证其运用的合法性和相关会计处理的正确性；v4.审查资本公积在财务报表中反映和披露，验证其充分恰当性。五、盈余公积v（一）审计目标v1.确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；v2.确定盈余公积年末余额是否正确；v3.确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序v1.获取或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核；v2.检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；v3.检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；v4.审查盈余公积在财务报表中反映和披露，验证其充分恰当性。六、应

8、付利润（股利）和未分配利润v（一）审计目标v1.确定应付利润（股利）、未分配利润的增减变动的记录是否完整；1.2.确定应付利润（股利）、未分配利润年末余额是否正确；v3.确定应付利润（股利）、未分配利润在财务报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序v1.获取利润分配表，并进行必要的复核；v2.审查企业利润分配方案，验证其合法性；v3.审查利润分配的相关会计处理，验证其合规性；v4.审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末与余额的正确性；v5.审查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其充分恰当性。七、预提费用v（一）审计目标v1.确定预提费用的计提和转销是否完整；v2.确定预提费用的年末余额是否正确；v3.确定预提费用在财务报表上的披露是否充分披露。（二）主要审计程序v1.获取或编制预提费用明细表，并进行必要的复核；v2.审查预提费用的会计处理是否符合规定；v3.审查预提费用各项目是否符合预提范围；v4.审查预提费用各期预提的数额是否正确；v5.审查预提费用在财务报表中的列报和披露，验证其充分恰当性。问题、讨论和解答v问题？v讨论！v解答：复习思考题1v1.筹资循环审计设计哪些业务和账户？v2.筹资循环审计常见的重大错报风险有哪些？v3.筹资循环审计的具体目标是