审计与鉴证服务第十三 薪酬与生产循环审计

1、1第十三章第十三章 薪酬与生产循环审计薪酬与生产循环审计 第一节第一节 薪酬与生产循环概述薪酬与生产循环概述 第二节第二节 薪酬的交易类别测试薪酬的交易类别测试 第三节第三节 薪酬循环账户的余额测试薪酬循环账户的余额测试 第四节第四节 生产循环的交易类别测试生产循环的交易类别测试 第五节第五节 生产循环账户的余额测试生产循环账户的余额测试 2第一节 薪酬与生产循环概述 一、薪酬循环概述 二、生产循环概述3一、薪酬循环概述 （一）薪酬循环的交易与账户简介 （二）涉及的主要凭证与会计记录 （三）薪酬循环中的主要业务活动 4一、薪酬循环概述 （一）薪酬循环的交易与账户简介 1. 薪酬循环是指员工为企

2、业提供服务和企业向员工支付薪酬的过程。与其他循环不同的是，薪酬循环所涉及的交易类别仅有员工薪酬一项。 2. 薪酬循环涉及的账户比较多，但凡涉及员工薪酬的账户均受该循环影响，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等。尽管如此，但该循环的核心账户是“应付职工薪酬”。由于该循环所涉及的其他账户要在其他循环的审计中讨论，故在薪酬循环审计中只讨论“应付职工薪酬”的审计。 5一、薪酬循环概述 （二）涉及的主要凭证与会计记录人事授权表 员工人事档案 各种考勤记录薪酬计算表及薪酬结算汇总表薪酬分配表个人所得税申报表付款凭证转账凭证应付职工薪酬明细账 6一、薪酬循环概述 （三）薪

3、酬循环中的主要业务活动 7二、生产循环概述 （一）生产循环的交易与账户简介 （二）涉及的主要凭证和会计记录 （三）生产循环中的主要业务活动 8二、生产循环概述 （一）生产循环的交易与账户简介 1. 生产循环是指将原材料加工成成产品的过程。生产循环的交易比较复杂，主要涉及存货的管理及生产成本的计算等。 2.该循环所涉及的账户主要是有关存货账户、待摊费用、预提费用以及主营业务成本等。其中，有关存货账户包括材料采购或在途材料、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、发出商品、生产成本、制造费用、存货跌价准备等。 9二、生产循环概述 （二）涉及的主要

4、凭证和会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 薪酬汇总表及薪酬费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 10二、生产循环概述 （三）生产循环中的主要业务活动 计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品11第二节 薪酬的交易类别测试 一、内部控制 二、控制测试 三、交易类别的实质性程序 12一、内部控制 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 编制个人所得税申报表 记录薪酬 支付薪酬及保管未领薪酬 13二、控制测试 了解内部控制 评价记录控制风险 测试内部控制 14三、交易类别的实质性程序 测试与薪酬交易有关的事项均经正确的核

5、准 测试记录的薪酬为实际发生的而非虚构的 测试所有已发生的薪酬支出均已记录 测试薪酬以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 15第三节 薪酬循环账户的余额测试 一、审计目标 二、实质性程序 16二、应付职工薪酬的余额测试 核对应付职工薪酬 运用分析程序 检查应付职工薪酬会计处理的正确性 检查职工福利费的会计处理的正确性 检查社会保险费和住房公积金会计处理的正确性 检查应付职工薪酬的披露是否恰当 17第四节 生产循环的交易类别测试 一、内部控制 二、控制测试 三、生产循环交易类别测试 18一、内部控制 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品 19二

6、、控制测试 了解内部控制 评价记录控制风险 测试内部控制 20三、生产循环交易类别测试 测试生产业务是否根据管理层的一般或特别授权进行 测试所记录的成本为实际发生的而非虚构的 测试所有应计入成本的耗费已反映在成本中 测试成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户分类 21第五节 生产循环账户的余额测试 一、存货的余额测试 二、存货跌价准备的余额测试 三、待摊费用的余额测试 四、预提费用的余额测试 22一、存货的余额测试 （一）存货成本测试 （二）运用分析程序 （三）存货监盘 （四）存货计价的测试 （五）存货的截止测试 23一、存货的余额测试 （一）存货成本测试 1. 直接材料测试

7、2. 直接人工的测试 3. 制造费用的测试 4. 主营业务成本的测试 24一、存货的余额测试 （二）运用分析程序 1. 简单比较法 2. 比率分析法 25一、存货的余额测试 （三）存货监盘 1 存货监盘的概念 2 存货监盘计划 3存货监盘程序 4特殊情况的处理 26（三）存货监盘 2存货监盘计划 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 （2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制 （3）评估与存货相关的重大错报的风险、控制风险和检查风险及重要性 （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货 （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 27（三）存货监盘 3存货监盘程序（1）观察程序 （2）检查程序 （3）需要特别关注的情况 （4）存货监盘结束时的工作 28（三）存货监盘 4特殊情况的处理（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的处理 （2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成的处理 （3）委托其他单位保管或已作质押的存货的处理 （4）首次接受委托的情况的处理 29（