第八章具体经济业务的会计核算1

1、1回顾上节课内容一、企业发生经济业务如何编制会计分录：一、企业发生经济业务如何编制会计分录： 确认会计科目、相应的借贷方向、计算金额确认会计科目、相应的借贷方向、计算金额 借：借：科目科目 贷：贷： 科目科目 计入相应的丁字帐户计入相应的丁字帐户科目科目借借贷贷科目科目借借贷贷2二、会计期末看看帐记得对否：试算平衡二、会计期末看看帐记得对否：试算平衡1、记账规则：有借必有贷，借贷必相等、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额2、会计恒等式、会计恒等式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产账户的借方

2、期初余额负和所账户的贷方期初余额；资产账户的借方期初余额负和所账户的贷方期初余额；资产账户的借方期末余额负和所账户的贷方期末余额；资产账户的借方期末余额负和所账户的贷方期末余额；所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额资产账户的期初借方余额所有帐户的本期借方发生额资产账户的期初借方余额所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额负和所的期初贷方余额所有账户的本期贷方发生额负和所的期初贷方余额资产账户的期初借方余额资产帐户的本期借方发生额资产账户的本期贷方发生额资产账户的期初借方余额资产帐户的本期借方发生额资产账户的本期贷方发生额负和所

3、期初贷方余额负和所账户的本期贷方发生额负和所账户本期借方发生额负和所期初贷方余额负和所账户的本期贷方发生额负和所账户本期借方发生额3第八章第八章 具体经济业务的会计核算具体经济业务的会计核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 购进业务的核算购进业务的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第七节第七节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算4供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程经营成果经营成果利润计算与分配利润计算与分配筹

4、集资金筹集资金经营活动经营活动第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述一、工业企业的经济业务及会计核算内容一、工业企业的经济业务及会计核算内容5 供应过程 生产过程 销售过程银行存款 库存现金 债务 购买 生产车间工人 机器设备 原材料 生产产品库存商品完工销售 银行存款 库存现金 债权 原 材 料固定资产资金筹资金筹集业务集业务购进购进业务业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务财务成财务成果业务果业务利润分利润分配业务配业务会计核算的内容会计核算的内容6 投资者投资者企业企业第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资资投投见书见书p1757银银行行企业企业借款借

5、款8一、投资者投资的核算一、投资者投资的核算 （一）投资者投入资本的含义（一）投资者投入资本的含义1、投资者投入的资本总额是企业在工商行政管理部门登记注册、投资者投入的资本总额是企业在工商行政管理部门登记注册的资金（资本金），每个投资者投入的资本意味着的资金（资本金），每个投资者投入的资本意味着投资人在被投资人在被投资企业应享有的权益份额投资企业应享有的权益份额。因此，投资者投入的资金不能随。因此，投资者投入的资金不能随意撤资。意撤资。 60%60%30%30%10%10%所有者投入举债取得留存利润甲甲乙乙丙丙9（二）投入资本（二）投入资本 的方式的方式货币资金（银行存款）货币资金（银行存款）

6、实物（原材料、厂房、设备）实物（原材料、厂房、设备）无形资产（专利权、专有技术）无形资产（专利权、专有技术）（三）三）核核算算内内容容按权益份额计量按权益份额计量投入的资本投入的资本超出权益份额的部分超出权益份额的部分计量资本溢价计量资本溢价投入资本的总额投入资本的总额属于所有者权益属于所有者权益10（四）设置（四）设置“实收资本实收资本”总分类账户总分类账户 核算投资者按照公司章程的规定，按权益份额核算投资者按照公司章程的规定，按权益份额计算投入资本的增减变动及其结余的情况。计算投入资本的增减变动及其结余的情况。借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期收到投资者本期收到投资者投入或追加投入或追加

7、的的资本资本本期投资者收回的资本本期投资者收回的资本期末余额期末余额实收资本实收资本权益类权益类账户账户本期从盈余公积或资本公积中本期从盈余公积或资本公积中转增转增的资本的资本11（四）设置（四）设置“资本公积资本公积”总分类账户总分类账户 核算归所有者所共有的、非收益转化而形成的核算归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本增减变动情况。包括投资者投入的资本金额中资本增减变动情况。包括投资者投入的资本金额中超过应享有权益份额的部分、接受捐赠的资产等。超过应享有权益份额的部分、接受捐赠的资产等。借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期收到投资者本期收到投资者超过超过投入投入资本的部分资本的部分本期转

8、增资本本期转增资本期末余额期末余额资本公积资本公积权益类权益类账户账户本期接受本期接受捐赠捐赠的金额的金额实收资本实收资本12（五）会计处理（五）会计处理1、接受货币资金投资时，应编制会计分录：、接受货币资金投资时，应编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本2、接受机器设备、厂房等固定资产投资时，应编制会计分录：、接受机器设备、厂房等固定资产投资时，应编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本3、接受专利权、商标权等无形资产投资时，应编制会计分录：、接受专利权、商标权等无形资产投资时，应编制会计分录： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：

9、实收资本13（六）举例（六）举例 例例829 p175（无资本溢价）（无资本溢价） （有资本溢价）（有资本溢价）a公司向公司向b公司投资价值公司投资价值100万的固定资产，万的固定资产，双方协议价为双方协议价为90万，已投入使用。万，已投入使用。 借：固定资产借：固定资产 100 贷：实收资本贷：实收资本 90 资本公积资本公积 10 （接受捐赠）接受某单位捐赠材料一批，按现行市价计价，（接受捐赠）接受某单位捐赠材料一批，按现行市价计价，捐赠额为捐赠额为5万元万元. 借：原材料借：原材料 5 贷：资本公积贷：资本公积 514 某公司于某公司于2009年年1月注册成立，收到投资者月注册成立，收到

10、投资者投入三种资金项目：货币资金投入三种资金项目：货币资金200 000元，元，已存入银行；设备已存入银行；设备2台，每台价值台，每台价值50 000元；元；专利权一项，价值专利权一项，价值80 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 200 000 固定资产固定资产 100 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 00015二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的方式（一）借入资金的方式向银行间接融资向银行间接融资 发行公司债券直接融资（原理不讲）发行公司债券直接融资（原理不讲）长期借款长期借款短期借款短期借款（二）核算内容（二）核算内容取得借

11、款取得借款按期计算按期计算利息费用利息费用到期还本付利到期还本付利见书p17516（三）应设置的主要账户（三）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以内内的各种借款的各种借款本金本金增减情况增减情况的账户。的账户。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示短期借款短期借款本期取得短期借款本金本期取得短期借款本金本期归还的短期借款本期归还的短期借款本金本金期末尚未归还的短期期末尚未归还的短期借款借款本金本金期初尚未归还的短期借款期初尚未归还的短期借款本金本金17（四）应设置的主要账户

12、（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各种借款的各种借款本金和利息本金和利息的的账户。账户。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示长期借款长期借款本金本金 应计利息应计利息本期取得的长期借本期取得的长期借款款本金总额本金总额应计入本期的应计入本期的利息利息本期归还的长期本期归还的长期借款借款本金和利息本金和利息期末尚未归还的长期期末尚未归还的长期借款借款本金和利息本金和利息期初尚未归还的长期期初尚未归还的长期借款借款本金和利息本金和利息18

13、用途用途：核算企业按合同约定应支付的利核算企业按合同约定应支付的利息的账户息的账户 性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3) 应付利息应付利息 应付利息应付利息计算的本期应付而未付计算的本期应付而未付的利息的利息本期偿还的借本期偿还的借款利息款利息期末尚未偿还的借款利期末尚未偿还的借款利息息期初尚未偿还的借款利息期初尚未偿还的借款利息19用途用途：核算企业为筹集生产经营所需资金：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用的账户。而发生的筹资费用的账户。性质性质：损益类：损益类结构结

14、构：如下所示：如下所示（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（4）财务费用）财务费用（3) 应付利息应付利息财务费用财务费用按利息率计按利息率计算的本月利算的本月利息费用息费用本月开户行给的本月开户行给的存款利息收入存款利息收入期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的财账户的财务费用务费用期末无余额期末无余额20（五）银行借款业务的会计处理（五）银行借款业务的会计处理1、取得短期借款的核算、取得短期借款的核算：1、取得长期借款的核算、取得长期借款的核算：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期

15、借款贷：长期借款本金本金 2、按月计算借款利息的核算：、按月计算借款利息的核算： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息2、按月计算借款利息的核算、按月计算借款利息的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息3、归还短期借款本金和利息、归还短期借款本金和利息 的核算：的核算：借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 4、到期归还本金和利息的核算、到期归还本金和利息的核算借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 3、分期支付利息的核算、分期支付利息的核算 借：长期借款借：长期借款应计利息应计

16、利息 贷：银行存款贷：银行存款21 （六）举例（六）举例（p175）资料资料1：短期借款的核算：短期借款的核算某公司由于生产经营需要，某公司由于生产经营需要，2011年年1月月1日向银行取得借款日向银行取得借款100万万元，期限为元，期限为1年，年利率年，年利率6%，利息每季末支付，借款存入银行。，利息每季末支付，借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 该公司该公司1月月31日计算本月银行短期借款利息。日计算本月银行短期借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 5 000 (1000000 6% 12 ) 贷：应付利息

17、贷：应付利息预提利息预提利息 5 0002月末计算本月的借款利息，会计分录同上。月末计算本月的借款利息，会计分录同上。22应付利息应付利息权责发生制确认费用的原则：权责发生制确认费用的原则：按利息率计算的本月利息费用按利息率计算的本月利息费用期初余额期初余额实际支付利息费用实际支付利息费用期末余额期末余额负债类负债类233月末，该公司以银行存款支付第一季度的借款利息。月末，该公司以银行存款支付第一季度的借款利息。借：应付利息借：应付利息预提利息预提利息 10 000 财务费用财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000以后各季利息处理同上。以后各季利息处理同上。

18、2012年年1月月1日，该公司以银行存款归还到期的短期借款。日，该公司以银行存款归还到期的短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001、2月份预提月份预提3月份利息月份利息24账户之间的对应关系如下：账户之间的对应关系如下：1000 000银行银行 存款存款短期借款短期借款财务费用财务费用应付利息应付利息1000 000 1000 000（1月末）月末）5 000（1月末）月末）5 000（3月末）月末）10 000（3月末）月末）15 000（2月末）月末）5 000（2月末）月末）5 000（3月末）月末）5 0001000 000

19、p175例题25资料资料2长期借款的核算长期借款的核算某公司某公司2010年年4月月1日为了购买设备而向银行借入日为了购买设备而向银行借入2年期的借年期的借款款3 000 000元，年利率元，年利率6%，借款利息随，借款利息随到期一次归还到期一次归还，此，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 000该公司该公司4月末计算本月的借款利息。月末计算本月的借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 15 000（3 000 0006% 12） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 15 000以后各月末计算长期借款利息的会计分录同上。以后各月末计算长期借款利息的会计分录同上。26该公司该公司2012年月日以银行存款归还到期的本金