07章固定资产

1、 第七章第七章 固定资产固定资产 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 引导案例：引导案例：固定资产改扩建后折旧计算固定资产改扩建后折旧计算 讨讨 论论 题：题：大华公司的做法对企业利润及大华公司的做法对企业利润及 应交所得税将产生什么影响？应交所得税将产生什么影响？ 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的与要求一、学习目的与要求 通过本章学习，明确固定资产的概念、分类、通过本章学习，明确固定资产的概念、分类、 计价，熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、计价，熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、 减值及固定资产处置等业务的

2、核算。减值及固定资产处置等业务的核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、学习要点二、学习要点 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类 固定资产的计价固定资产的计价 不同来源固定资产的会计核算不同来源固定资产的会计核算 固定资产折旧的计算方法及核算方法固定资产折旧的计算方法及核算方法 固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的账务处理 固定资产期末计价及计提减值准备的账务处理固定资产期末计价及计提减值准备的账务处理 固定资产出售、报废、毁损、盘亏的账务处理固定资产出售、报废、毁损、盘亏的账务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育

3、出版社 三、重点、难点问题三、重点、难点问题 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 固定资产折旧的计算及账务处理固定资产折旧的计算及账务处理 固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的账务处理 固定资产减值准备的计提及账务处理固定资产减值准备的计提及账务处理 固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征 ( (一一) )固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提

4、供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过使用寿命超过1 1个会计年度。个会计年度。 主要特征：主要特征： 固定资产的物质形态是有形资产固定资产的物质形态是有形资产 企业持有固定资产不以销售为目的企业持有固定资产不以销售为目的 可供企业生产经营活动长期使用可供企业生产经营活动长期使用 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）固定产的确认（三）固定产的确认 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要同时符合固先需要符合固定资产的定义；其

5、次，还需要同时符合固定资产确认的两个条件：定资产确认的两个条件： 该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 （一）按固定资产经济用途分类（一）按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产、经生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。营过程的各种固定资产。 非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产、经非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产、经营过程的各

6、种固定资产。营过程的各种固定资产。 （二）按固定资产的所有权分类（二）按固定资产的所有权分类 自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。用的固定资产。 租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。入的固定资产。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）按固定资产使用情况分类（三）按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产，指正在使用中的经营性和非使用中的固定资产，指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。经营性固定资产。 未使用的固定资产，指已完工或

7、已购建的尚未正未使用的固定资产，指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。停使用的固定资产。 不需用的固定资产，指本企业多余或不适用的各不需用的固定资产，指本企业多余或不适用的各种固定资产。种固定资产。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。 非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。 租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外租出固定资产。

8、指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。单位使用的固定资产。 不需用固定资产。不需用固定资产。 未使用固定资产。未使用固定资产。 融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产进行管理。的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产进行管理。 土地。指过去已经估价单独入账的土地。土地。指过去已经估价单独入账的土地。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础 “固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成

9、本进行初始计量”。成本指历史。成本指历史成本，亦称原始价值。固定资产价值较大，其价值随着固成本，亦称原始价值。固定资产价值较大，其价值随着固定资产使用逐渐减少，需要揭示固定资产的折余价值。定资产使用逐渐减少，需要揭示固定资产的折余价值。 固定资产的计价主要有以下三种方法：固定资产的计价主要有以下三种方法： 原始价值。又称原值，指企业购建某项固定资产达到原始价值。又称原值，指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 净值。也称折余价值，指固定资产原始价值减去已提净值。也称折余价值，指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。折旧后的

10、净额。 重置价值。也称重置完全价值，是指在目前的市场条重置价值。也称重置完全价值，是指在目前的市场条件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出。件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成 （1 1）外购固定资产的成本。）外购固定资产的成本。包括购买价款、相关税费、包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

11、若购置属生产经营用固定资产，购置时支付的增值税，若购置属生产经营用固定资产，购置时支付的增值税，不构成固定资产成本，做不构成固定资产成本，做“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值质上具有融资性质

12、的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。为基础确定。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（2 2）自行建造固定资产的成本。）自行建造固定资产的成本。由建造该项资产达到预由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3 3）投资者投入固定资产的成本。）投资者投入固定资产的成本。应当按照投资合同或应当按照投资合同或协议约定的价值确定。协议约定的价值确定。（4 4）融资租入的固定资产。）融资租入的固定资产。按租赁开始日租赁资产公允按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。价值与最低租赁

13、付款额现值两者中较低者作为入账价值。（5 5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的。）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的。按原按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。中发生的变价收入作为入账价值。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （6 6）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额

14、加上应支付的相关税费（生产经营用固定资产不含增值税）上应支付的相关税费（生产经营用固定资产不含增值税）作为入账价值；作为入账价值； 捐赠方没有提供有关凭据的：捐赠方没有提供有关凭据的： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，固定资产市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

15、 （7 7）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 四、固定资产核算的账户设置四、固定资产核算的账户设置 “固定资产固定资产”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户账户 “工程物资工程物资”账户账户 “在建工程在建工程”账户账户 第二节第二节 固定资产的增加固定资产的增加 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、外购固定资产

16、一、外购固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值，专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值，借记借记“固定资产固定资产”、 “应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”（生产经营用固定资产）账户，贷记（生产经营用固定资产）账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 业务核算举例业务核算举例（p153p153例例7-17-1、 例例7-27-2） 注：购入生产经营用固定资产的增值税做进项税

17、额注：购入生产经营用固定资产的增值税做进项税额进行核算进行核算 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工在建工程程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由由“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。 企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输企业购入固定资产

18、时，按实际支付的买价、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户；安装完毕达到预定可使用状态等账户；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记时，按其实际成本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建在建工程工程”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（p153p153例例7-37-3） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 通过通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。 （一）自营方

19、式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产 企业自营建造固定资产，其入账价值按照建造该项固企业自营建造固定资产，其入账价值按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。性质分别核算各工程项目的成本。 注意以下情况的核算规定：注意以下情况的核算规定： 工程剩余物资转作库存材料工程剩余物资转作库存材料工程物资盘盈、盘亏、工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损报废、毁损工程试运转形成产品成本和销售收入工程试运转形成

20、产品成本和销售收入正常正常原因造成单项工程报废或损毁原因造成单项工程报废或损毁非正常原因造成单项工程非正常原因造成单项工程报废或损毁报废或损毁 业务核算举例业务核算举例（p155p155例例7-47-4） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产 通过通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。 企业按合同规定支付工程价款时，借记企业按合同规定支付工程价款时，借记“在建工程在建工程”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。工程达到预定可使用状态交付账户。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记使用时，借记“固定资

21、产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（p156p156例例7-57-5） 三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产 应在办理固定资产移交手续后，按投资合同或协议约应在办理固定资产移交手续后，按投资合同或协议约定的价值，作为固定资产入账价值定的价值，作为固定资产入账价值 业务核算举例业务核算举例（p157p157例例7-67-6） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 四、接受捐赠固定资产四、接受捐赠固定资产 企业接受捐赠固定资产，按确定的固定资产入账价值，企业接受捐赠固定资产，按确定的固定资产入账价值，借记借

22、记“固定资产固定资产”账户，按企业因接受捐赠固定资产实际支账户，按企业因接受捐赠固定资产实际支付或应付的相关税费金额，贷记付或应付的相关税费金额，贷记“银行存款银行存款”、“应交税金应交税金”等账户，按两者的差额贷记等账户，按两者的差额贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（p157p157例例7-7 7-7 、 例例7-8 7-8 ） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 五、租入固定资产五、租入固定资产 固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授权承租人在约定的期限内占有或使用租

23、赁固定资产下，授权承租人在约定的期限内占有或使用租赁固定资产权利的一种协议。可分为经营性租赁和融资性租赁。权利的一种协议。可分为经营性租赁和融资性租赁。 经营性租入固定资产业务具有如下特点：经营性租入固定资产业务具有如下特点： 固定资产的租赁期限较短。固定资产的租赁期限较短。 固定资产的租赁费用较低。固定资产的租赁费用较低。 出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。 承租企业将确认的各期租金费用，借记承租企业将确认的各期租金费用，借记“销售费用销售费用”、“管理费用管理费

24、用”、“待摊费用待摊费用”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”、“库库存现金存现金”等账户。等账户。 业务核算举例业务核算举例（p159p159例例7-97-9） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 六、固定资产弃置费用的处理六、固定资产弃置费用的处理 某些特殊行业的特定固定资产，在确定其入账成本时，某些特殊行业的特定固定资产，在确定其入账成本时，应考虑相关的弃置费用。应考虑相关的弃置费用。 现行制度规定企业应按照弃置费用的现值计算确定应现行制度规定企业应按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。并在固定资计入固定资产成本的金额和

25、相应的预计负债。并在固定资产的使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计产的使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用计入财务费用。一般工商企业固定资产发算确定利息费用计入财务费用。一般工商企业固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用。生的报废清理费用不属于弃置费用。 业务核算举例业务核算举例（p159p159例例7-107-10） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 七、盘盈的固定资产七、盘盈的固定资产 企业定期或不定期对固定资产进行清查，如发现实际企业定期或不定期对固定资产进行清查，如发现实际存在而账簿上无记录的固定资产，会计上称为固定资

26、产存在而账簿上无记录的固定资产，会计上称为固定资产盘盈。盘盈。 企业盘盈的固定资产，应按确定的价值，借记企业盘盈的固定资产，应按确定的价值，借记“固定固定资产资产”账户，贷记账户，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。业务核算举例业务核算举例（p160p160例例7-117-11） 第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。内，按照

27、事先确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：影响固定资产折旧的因素主要有三个方面： 折旧基数折旧基数 预计净残值预计净残值 预计使用寿命预计使用寿命 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围 一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；哪些固定资产不应当提取折旧； 除除已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定按照规定单独估价作为

28、固定资产入账的土地外。企业应对所有固定单独估价作为固定资产入账的土地外。企业应对所有固定资产计提折旧。资产计提折旧。 注意以下情况计提固定资产折旧的规定：注意以下情况计提固定资产折旧的规定： 已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 进行更新改造后的固定资产进行更新改造后的固定资产 进行大修理而停用的固定资产进行大修理而停用的固定资产 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧

29、，什么时间停止提取折旧。间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；取折旧； 提前报废的固定资产也不再补提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 四、固定资产折旧方法四、固

30、定资产折旧方法 （一）年限平均法（一）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到各期的方法。这种方法计算的每期折旧额均均衡的分摊到各期的方法。这种方法计算的每期折旧额均是相等的。是相等的。 计算公式如下：计算公式如下： 年折旧率年折旧率=1-=1-预计净残值率预计净残值率/ /预计使用年限预计使用年限100%100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 年限平均法应用举例年限平均法应用举例（p162p162例例7-127-12） 个别折旧率个别折

31、旧率 分类折旧率分类折旧率 综合折旧率综合折旧率 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）工作量法（二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，度的缺点， 其计算公式为：其计算公式为： 每一工作量折旧额每一工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值净残值 率）率）/ /预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作

32、量 每一工作量折旧额每一工作量折旧额 工作量法应用举例工作量法应用举例（p163p163例例7-137-13） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式为：计算公式为： 年折旧率年折旧率=2/=2/预计折旧年限预计折旧年限100% 100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧

33、率12 12 月折旧额月折旧额= =固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值 固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销值扣除预计净残值后的余额平均摊销 双倍余额递减法应用举例双倍余额递减法应用举例（p164p164例例7-147-14） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）年数总和法（四）年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减

34、去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式如下：计算公式如下： 年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和或者，或者， 年折旧率年折旧率= =预计使用年限预计使用年限- -已使用年限已使用年限 / /预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）22 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月折

35、旧额月折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 年数总和法应用举例年数总和法应用举例（p164p164例例7-157-15） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 注意事项说明注意事项说明（p165p165文字说明文字说明 ）： 固定资产的各组成部分计提折旧的规定。固定资产的各组成部分计提折旧的规定。 年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核调整的规定。值和折旧方法进行复核调整的规定。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 五、固定

36、资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理 企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额= =上月固定资产计提的上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。固定资产应计提的折旧额。 企业按月计提固定资产折旧时，应借记企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用制造费用”、“销售费用

37、销售费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”等账户。贷等账户。贷记记“累计折旧累计折旧”账户。账户。 编制编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表” 固定资产折旧的会计处理举例固定资产折旧的会计处理举例（p165p165例例7-167-16） 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、固定资产后续支出的含义及分类一、固定资产后续支出的含义及分类 固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发生的维固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发生的维护、改扩建等支出。护、改扩建等支出。 后续支出分为：后续支出

38、分为： 固定资产修理费用固定资产修理费用 固定资产改、扩建或改良支出固定资产改、扩建或改良支出 固定资产装修费用固定资产装修费用 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产的确认条件的，件的，计入固定资产成本；不符合固定资产的确认条件的，在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算 （一）固定资产修理（一）固定资产修理 固定资产维修支出是为确保固定资产的正常工作状，固定资产维修支出是为确保

39、固定资产的正常工作状，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期损益，的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 业务核算举例业务核算举例(p167(p167【例例7-177-17】) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）固定资产改、扩建或改良（二）固定资产改、扩建或改良 1 1、固定资产改、扩建或改良的特点：、固定资产改、扩建或改良的特点： 固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产

40、规模的固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产规模的基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的总体规模。有关的改、扩建及改良支出符合固定资产的确总体规模。有关的改、扩建及改良支出符合固定资产的确认条件的，计入固定资产账面价值。认条件的，计入固定资产账面价值。 2 2、固定资产改、扩建或改良的核算、固定资产改、扩建或改良的核算 固定资产发生改、扩建或改良支出时，将固定资产的固定资产发生改、扩建或改良支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程。发生的可资本化的后续支出，通账面价值转入在建工程。发生的可资本化的后续支出，通过过“在建工程在建工程

41、”账户核算。固定资产达到预定可使用状态时，账户核算。固定资产达到预定可使用状态时，从从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例(p167(p167【例例7-187-18】) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）难以分辨固定资产修理或改良（三）难以分辨固定资产修理或改良 如固定资产修理和固定资产改良不易区分，或是两者如固定资产修理和固定资产改良不易区分，或是两者结合在一起的，企业应当判断有关的后续支出，是否符合结合在一起的，企业应当判断有关的后续支出，是否符合固定资产的确认条件，如符合固定资产的确认条件

42、，应计固定资产的确认条件，如符合固定资产的确认条件，应计入固定资产账面价值；否则，应当确认为当期费用。入固定资产账面价值；否则，应当确认为当期费用。 （四）固定资产装修（四）固定资产装修 固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，其固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，其后续支出计入固定资产账面价值，否则，确认为当期费用。后续支出计入固定资产账面价值，否则，确认为当期费用。 在在“固定资产固定资产”账户设账户设“固定资产装修固定资产装修”明细账户，明细账户， 在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

43、。的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，相关的如果在下次装修时，相关的“固定资产装修固定资产装修”明细账户明细账户仍有账面价值，一次全部计入当期营业外支出。仍有账面价值，一次全部计入当期营业外支出。 业务核算举例业务核算举例（p169p169例例7-197-19） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）经营租赁方式租入固定资产改良（五）经营租赁方式租入固定资产改良 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在“长期待摊费用长期待摊费用”账户核算。账户核算。 改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年

44、限两改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 业务核算举例业务核算举例（p170p170例例7-207-20） 第五节第五节 固定资产的减值固定资产的减值财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、固定资产减值的确认一、固定资产减值的确认 （一）可能发生减值资产的认定（一）可能发生减值资产的认定 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。价值的差额。 表明企业固定资产可能发生减值情况：表明企业固定资产可能发生减值情况：（

45、p171p171文字说文字说明，共七条）明，共七条） （二）资产可收回金额的计量（二）资产可收回金额的计量 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。减值，不需再估计另一项金额。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高

46、等教育出版社 资产公允价值计算的规定（资产公允价值计算的规定（p171p171文字说明）文字说明） 资产预计未来现金流量及净值计算的规定资产预计未来现金流量及净值计算的规定 （p172p172文字说明文字说明 ） （三）固定资产减值损失的确定（三）固定资产减值损失的确定 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当

47、在未来期资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算 企业应当按固定资产可收回金额低于账面价值的差企业应当按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。额计提固定资产减值准备，并

48、计入当期损益。 企业发生固定资产减值时，借记企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备”账户，贷计账户，贷计“固定资产减值准固定资产减值准备备”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（p173p173例例7-217-21） 注：固定资产减值后有关折旧的计算注：固定资产减值后有关折旧的计算 第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、固定资产的处置一、固定资产的处置 指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。做的

49、处理活动。 如：如： 出售企业多余、闲置、不适用或不需用的固定资产出售企业多余、闲置、不适用或不需用的固定资产 报废已满使用年限不易继续使用、由于技术进步再报废已满使用年限不易继续使用、由于技术进步再继续使用已不经济的固定资产。继续使用已不经济的固定资产。 清理遭受自然灾害或管理不善等非常损失毁损的固清理遭受自然灾害或管理不善等非常损失毁损的固定资产定资产 处置盘亏、捐赠等原因减少固定资产等处置盘亏、捐赠等原因减少固定资产等 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 一般核算内容：一般核算内容： 处置固定资产的收入处置固定资

50、产的收入 处置固定资产清理费用处置固定资产清理费用 处置固定资产应交税金处置固定资产应交税金 处置固定资产收益或损失，处置净收益转入营业处置固定资产收益或损失，处置净收益转入营业 外收入，处置净损失转入营业外支出外收入，处置净损失转入营业外支出 设置设置“固定资产清理固定资产清理”账户设置账户设置 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （一）固定资产出售（一）固定资产出售 主要核算：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取主要核算：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关清理费用、计算应缴营业税、结转出出售价款、支付相关清理费用、计算应缴营业税、结转出售固

51、定资产损益等。售固定资产损益等。 业务核算举例业务核算举例（p17p174【例例7-227-22】） （二）固定资产报废（二）固定资产报废 主要核算：注销报废固定资产原值及累计折旧、计算主要核算：注销报废固定资产原值及累计折旧、计算报废固定资产的残料变价收入、支付报废固定资产的清理报废固定资产的残料变价收入、支付报废固定资产的清理费用、结转报废固定资产损益等。费用、结转报废固定资产损益等。 业务核算举例业务核算举例（p175p175【例例7-237-23】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）固定资产毁损（三）固定资产毁损 核算主要包括：注销毁损固定资产原

52、值及累计折旧、核算主要包括：注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、结转毁损固的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、结转毁损固定资产损失等。定资产损失等。 业务核算举例业务核算举例（p176p176【例例7-247-24】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）固定资产盘亏四）固定资产盘亏 通过通过“待处理财产损益待处理财产损益-待处理固定资产损益待处理固定资产损益”账账户核算户核算 盘亏固定资产净值转入盘亏固定资产净值转入“营业外支

53、出营业外支出-固定资产固定资产盘亏盘亏”账户账户 业务核算举例（业务核算举例（p177p177【例例7-257-25】） （五）捐赠转出的固定资产（五）捐赠转出的固定资产 捐赠转出固定资产净值通过捐赠转出固定资产净值通过“ “固定资产清理固定资产清理”账户账户核算，并转作核算，并转作“营业外支出营业外支出-捐赠支出捐赠支出”账户。账户。 附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、填空题一、填空题 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 2 2、使用中的固定资产、使用中的固

54、定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 3 3、原始价值、原始价值 净值净值 重置价值重置价值 4 4、固定资产、固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 在建工程在建工程 5 5、折旧基数、折旧基数 预计净残值预计净残值 预计使用寿命预计使用寿命 6 6、年限平均法、年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 7 7、固定资产成本、固定资产成本 当期损益当期损益 8 8、自营方式建造、自营方式建造 出包方式建造出包方式建造 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、判断题二、判断题 1.

55、 1. 2. 2. 3. 3. 4. 5. 4. 5. 6. 7. 6. 7. 8. 9. 10. 8. 9. 10. 11. 11. 12. 13 . 12. 13 . 14. 15. 14. 15. 三、单项选择题三、单项选择题 1.c 2.c 3.a 4.c 5.c 1.c 2.c 3.a 4.c 5.c 6.c 7.a 8.a 9.c 10.b 6.c 7.a 8.a 9.c 10.b 11.a 12.c 13.c 14.a 15.b 11.a 12.c 13.c 14.a 15.b 四、多项选择题四、多项选择题 1.abcde 2.abe 3.acd 4.bcd 5.abc 1.ab

56、cde 2.abe 3.acd 4.bcd 5.abc 6.cd 7.abc 8.abcde 9.ab 10.abd 6.cd 7.abc 8.abcde 9.ab 10.abd 11.abcd 12.abcde 13.bce 14.abc 15.bd 11.abcd 12.abcde 13.bce 14.abc 15.bd 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 五、名词解释五、名词解释 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 六、思考题六、思考题 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 七、实务操作题七、实务操作题 实务操作（实务操作（

57、7-17-1） （1 1）按年限平均法计算）按年限平均法计算 年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）/8 /8 100%=12%100%=12% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率12=12%12=12%12=1%12=1% 年折旧额年折旧额=200000=200000（1-4%1-4%）/8=24000/8=24000（元）（元） 或：或：20000020000012%=2400012%=24000（元）（元） 月折旧额月折旧额=24000=2400012=200012=2000（元）（元） 或：或：2000002000001%=20001%=2000（元）（元） 财务会计财务会计(

58、 (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）按双倍余额递减法计算）按双倍余额递减法计算 年折旧率年折旧率=2/8 =2/8 100%=25%100%=25% 第一年折旧额第一年折旧额=200000=20000025%=5000025%=50000（元）（元） 第二年折旧额第二年折旧额= =（200000-50000200000-50000）25%=3750025%=37500（元）（元） 第三年折旧额第三年折旧额= =（150000-37500150000-37500）25%=2812525%=28125（元）（元） 第四年折旧额第四年折旧额= =（112500-28125112

59、500-28125）25%=21093.7525%=21093.75（元）（元） 第五年折旧额第五年折旧额= =（84375-21093.7584375-21093.75）25%=15820.3125%=15820.31（元）（元） 第六年折旧额第六年折旧额= =（63281.25-15820.3163281.25-15820.31）25%=11865.2425%=11865.24（元）（元） 第七、八年折旧额第七、八年折旧额= =（47460.94-11865.24-20000047460.94-11865.24-2000004%4%）2 2 =13797.85 =13797.85（元）（元

60、） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（3 3）按年数总和法计算）按年数总和法计算第一年折旧率第一年折旧率=8/36 =8/36 折旧额：折旧额：192000192000 8/36=42666.67 8/36=42666.67第二年折旧率第二年折旧率=7/36 =7/36 折旧额：折旧额：192000192000 7/36=37333.33 7/36=37333.33第三年折旧率第三年折旧率=6/36 =6/36 折旧额：折旧额：192000192000 6/36=32000 6/36=32000第四年折旧率第四年折旧率=5/36 =5/36 折旧额：折旧额：19