跨国税收筹划方法研究

1、跨国税收筹划方法研究摘耍税收通常是企业一项较大的支出，进行合理的税务筹划已经 成为了企业重要的一项税务管理工作。在h益全球化的时代，投资者已经 不再满足于一国境内的税收筹划，而将视野放到全世界进行跨国税收筹 划。因此，木文研究了跨国税收筹划的相关概念和方法。关键词税收筹划；跨国税收筹划；融资租赁；避税港一、跨国税收筹划的涵义税收筹划是纳税义务人运用合法的方式最大限度的减轻或消除税务 负担的行为。国际税收筹划是指纳税人在国际纳税的大环境下，利用不同 国家的税法差异和缺陷，通过人财物在不同国家或税境之间的转移，实现 最大限度的减少或规避纳税义务。从而达到利润的最人化。从国际纳税筹划的定义，我们可以

2、发现国际纳税筹划并不只局限于从 事对外经济活动的纳税主体，而对于那些只在国内的、也要求实现本纳税 区的税务筹划的经济主体也可以通过将经营所得转移到具有税收优惠政 策的国家或地区去。这样通过将资本投入到收益最大而税收负担最小的地 区就可以实现利润的更犬化。二、纳税人进行跨国税收筹划的客观基础如前所述。不同国家的税收制度都是根据本国的具体情况和政策导向制定的，因此不同国家的税收制度存在一定的差异，这也就为跨国纳税筹 划提供了实施的客观条件。1、税收管辖权的差异。世界各国在形式税收管辖权时，对纳税征收 对象冇着不同的规定。冇的国家和地区采取按地征收的原则，只对本国境 内的各种应税收入征税，而不管该经

3、济主体是否属于本国国籍或在本国注 册成立的：有的国家和地区釆取属人的原则，只对数本国国籍或在本国注 册的经济主体征税，而不管其收入发生是否在本国境内：还有的国家和地 区采用属地和属人相结合的原则进行税收征收。2、税率的差异。不同的国家在制定税率时都冇自己的考量，或者是 经济方面的原因，或者是政治方面的原因。总之，不同的国家有不同的税 率制度。有的国家税率很高，而有的国家和地区税率很低，甚至不征税： 有的国家采用的比例税率，有的国家釆用的累计税率，还有的国家采用不 同税率结合的税收制度。税率上的差别就为跨国纳税筹划在选择合适的纳 税地点提供了条件。3、纳税基础的差异。由于不同的国家有不同的税收优

4、惠和税收减免 政策，因此在计算应纳税收入时，各国对收入和费用的处理和确认方面就 有很大的差异。从而导致相同收入的纳税人在不同纳税地区的赋税不相 同。4、税收优惠政策的不同。各国为了吸引国外投资者，往往都会制定 一些税收优惠政策。不仅在发展中国家，这在发达国家也是常见的。但是 不同的国家有不同的政策导向和经济发展方向，因此不同国家的税收优惠 政策也会存在差异。这样无疑给经济主体选择合适的纳税区提供了有力条 件。5、避税港的存在。避税港是指向跨国纳税人提供较低税收、免除税 收或者提供大量税收优惠政策的国家和地区。如百慕大、开曼群岛、巴哈 马、马恩岛、香港等地区。这些税收避风港的存在为跨国避税筹划提

5、供了 理想的场所。三、我国企业进行跨国税收筹划的方法（一）利用国际融资租赁进行跨国税收筹划1、利用国际融资租赁进行跨国税收筹划可行性国际融资租赁是指出租人和承租人在不同的国家的一种融资租赁活 动，其产生是源自于战后国际金融资木和产业资木的融合和迅速发展。国 际融资租赁不仅具有一般融资租赁的优点和特点，而且由于其含有涉外因 素，因此承租人拥有更自由的设备选择权，可以在全世界范围内选择符合 条件的供货商和设备。由于国际融资租赁是在全球范围内展开的，这样这 种方式还可以促进国际贸易的发展，因此受到了各国政府的重视和推动。 其中，各国政府对国际融资租赁提供的税收优惠政策也起到了很重耍的作 用。同时，这

6、也为我们通过国际融资租赁活动来进行跨国纳税筹划提供了 平台。2、我国企业利用国际融资租赁进行跨国纳税筹划的方法根据我国税法对融资租赁业务的处理，我们可以知道出租人在出租设 备时是被当作出售设备来进行确认。这样，出租人既不能提取折旧，也没 有可以亨受的税收优惠政策。那么，对于国内出租人来说就可以通过国际 融资租赁业务來筹划税收，通过在全球范围内寻找将融资租赁视为实质租赁并有加速折旧和投资抵税制度的国家，并在那里建立子公司。通过建立 的子公司來开展国内业务就可以实现节税的目的。対于承租人来说，由于国内的税法规定承租人可以利用加速折旧的方 法提取折i口，且具有税收递减政策，是冇利于节税的。若承租人想

7、实现利 益最人化，可以选择其所在国把融资租赁视为租赁行为的融资租赁公司， 就可能减少融资租赁成本。(-)通过避税港进行跨国税收筹划1、通过避税港进行跨国税收筹划的可行性避税港，又叫国际避税地、税收天堂、离岸中心等，是指由于历史、制度或经济上的原因形成的可以被人们用于规避所得税或财产税的国际 避税国际和地区。目前，避税港对跨国投资者实行的特许税务处理主要有 对跨国投资者的境内境外收入均不征税和对跨国公司境内所得征收很少 的税，对境外所得不征税两种方式。此外，有的避税港虽然没有明确対跨 国投资者减税或免税，但通过税收优惠政策使得投资者享受避税港的待 遇，如英国、爱尔兰和卢森堡等国家。2、我国企业利用避税港进行跨国税收筹划的方法由于我国的税收法律规范不健全，对利用避税港进行国际税收筹划的 限制比较弱，比如避税港具有高度的保密性，这样就很难判断投资公司的 管理机构是否在我国境内。因此，我国企业利用避税港进行国际税收筹划 有很犬的空间。我国企业可以分别利用利用离岸公司、控股公司和转让定 价进行节税三种方式进行跨国税收筹划，也可以将上面的三种方式结合起 來进行税收筹划，在避税港设立离岸公司，将该离岸公司同时作为母公司 和控股公司，享受免交所得税和减免预提税的好处。该离岸公司开展贸易、 服务等利润中转业务，通过转让定价把利润转移