第五章借贷记账法的应用.

1、第五章 借贷记账法的应用（制造业主要经济业务的核算）第一节 企业的主要经济业务本章根据账户结构和借贷记账法的原理，以制造业（工业）的主要经济活动为依托，详细阐述账户和借贷记账法的运用。 工业企业和商业企业以及其他类型的企业相比，拥有完整的业务模块，资金的筹集、资金的运用（供应、生产、销售）、资金的推出。本章主要讲述的账务处理有：（1）资金的筹集业务的账务处理（2）固定资产业务的账务处理（3）材料采购业务的账务处理（4）生产业务的账务处理（5）销售业务的账务处理（6）期间费用的账务处理（7）利润的形成与分配的账第二节 资金筹集业务的核算筹集资金是企业生产经营的首要环节。资金筹集业务包括两个方面的

2、内容：一是所有者权益筹资；二是负债筹资。接受投资，即接受投资者投入资本。 投入资本是企业得以成立的首要条件，按投资主体不同，投入资本可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按照投入资本的形态不同，可分为货币投资、实物投资、有价证券和无形资产投资等。所有者投入资本包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本，按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本，以及由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非货币财产作价出资；允许投资人以对一家公司的股权对另一家公司出资（长期股权投资），但

3、是法律法规规定不能作为出资的财产除外。企业应当对作为非货币性出资的财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。资本公积是投资者投资超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要用于转增资本。一、投入资本的核算投入资本核算应设置“实收资本”账户，该账户核算企业实际收到投资人投入的资本，股份有限公司应该把该科目改成“股本”。收到投资时，记入该账户贷方；借方一般无发生额，特殊情况如经允许，投资者抽走资本时，破产清算分配企业财产时，记入该账户借方；期末余额在贷方，反映投入资本的实有数。该账户按投资人设明细分类账户。资本公积用于核算企业收到投资者投资超过其在企

4、业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，按“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。1、12月 5日，企业收到甲公司投入资金250000元，存入银行。 这项经济业务一方面使得企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为：借：银行存款 250000 贷：实收资本 250000 2、12月 7日，收到外商乙公司投入全新设备一台，根据有关凭证评估确认其价值为500000元。该项业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，记入“固定资产”账户借方；另一方面使企业的实收资本增加，记入“实收资

5、本”账户贷方。该业务的会计分录为：借：固定资产 500000 贷：实收资本 5000003、甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面价值原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。借：固定资产 650000 贷：实收资本 6500004、 12月7日，收到某个人投资者投入的一项专利权，经评估确认其价值为150 000元。该项业务的发生，一方面使企业实收资本增加，记入“实收资本”账户贷方；另一方面使企业无形资产增加，记入“无形资产”账户借方。该业务的会计分录为：借：无形资产 150000贷：实收资本 1500005、 A、B两人共同出资，各出资50万组建某公司。借：

6、银行存款 1000000贷：实收资本 10000006、工厂以资本公积50000元转增实收资本。借：资本公积 50000贷：实收资本 500007、甲公司收到乙公司投入的原材料一批，原材料成本价为200万元，双方协定按照产品的售价作价，假设售价为220万元，该产品的增值税率为17%。甲公司的账务处理：借：原材料 2200000 应交税费-应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本 2574000总结：收到股东投资，根据出资方式不同：借：银行存款固定资产无形资产库存商品原材料长期股权投资等贷：实收资本/股本减资做相反的账务处理。（凡是相反的过程，做的账务处理都是相反的。）8、投资者乙方要求撤

7、回资本，企业以固定资产机器设备一台价值50000元抵偿乙的投资额。借：实收资本 50000 贷：固定资产 500009、工厂发生严重亏损，经工商部门批准，减少注册资本100000元，用银行存款支付。借：实收资本 100000 贷：银行存款 1000010、过了一段时间后，C加入，入股投入100万，占实收资本总额1/3实收资本总额=50+50+50=150万所有者权益总额=50+50+100=200万资本公积=200-150=50万借：银行存款 1000000贷：实收资本C 500000 资本公积-资本溢价 50000011、B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，发行价格6元

8、，股款120000000元已全部收到，发行过程发生的相关税费60000元。计入股本的金额=20000000*1=20000000元计入资本公积的金额=（6-1）*20000000-60000=99940000元借：银行存款 119940000贷：股本 20000000 资本公积-股本溢价 99940000 二、负债筹资业务的核算负债筹资包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款一般是企业为满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的（含1年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。结算形成的负债包括应付账款、

9、应交税费、应付职工薪酬等“短期借款”账户企业设置“短期借款”账户核算其借入期限在一年以下的各种借款。该账户的贷方记录借入各种短期借款本金数，借方记录归还的短期借款本金数；期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款种类设置明细分类账户。 1、12月10日，企业向银行借入为期六个月的生产周转借款120000元，存入企业的银行存款账户中。 这项经济业务的发生，使得企业短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另外，企业银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000“长期借款”账户另外，企业设置“长期借款”账户

10、核算其向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款，当企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款（本金）”账户。资产负债表日，企业可按计算确定的长期借款的利息费用，借记 “财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户。当企业归还长期借款本金时，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户；本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金。1、12月12日，企业向银行借入三年期借款100000元，该借款年利率为8%，已存入企业存款户。该业务的发生，使企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方；同时，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务

11、的会计分录为：借：银行存款 100000贷：长期借款 100000借款利息的核算企业按月预提利息时，借记“财务费用”、“在建工程”、制造费用、研发支出等科目，贷记“应付利息”，季末按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”，贷记“银行存款” （利息按月预提，按季度支付是常考情形）。若当月的利息在当月支付，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”。1、2001年1月1日，红星公司借入了一笔短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率为4%，该借款的本金到期一次归还，利分月预提，按季支付会计分录如下：（1）借入时：借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000（2）月末计提

12、一月份的应付利息借：财务费用 400 贷：应付利息 400 （120000*4%/12=400）2月份计提2月份的利息与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200可以把这个分录拆分成两个：借：财务费用 400 贷：银行存款 400 （3月份支付3月份的利息）借：应付利息 800 贷：银行存款 800 （3月份支付1、2月份利息）2、2001年1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期2年的借款500万，款项收存银行，年利率为7%，该借款用于在建工程（工期1年），利息按年支付，借款本金到期最后一次还清。（1）借款时借：银行存款 5

13、000000 贷：长期借款 5000000（2）第一年末支付利息借：在建工程 350000（5000000*7%=350000） 贷：银行存款 350000（3）第二年末支付利息借：财务费用 350000 贷：银行存款 350000（4）归还长期借款5000000借：长期借款 5000000 贷：银行存款 5000000第三节 固定资产业务的账务处理一、固定资产定义固定资产是指同时满足以下三个特征的资产：（1）固定资产属于一种有形资产（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（3）使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供

14、劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时应当考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或者折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理的必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的

15、成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。三、固定资产的折旧一、固定资产折旧定义：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法，对应计折旧额进行系统的分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原值-预计净残值（-已累计计提的减值准备）预计净残值=原值*净残值率预计净残值一经确定，不得随意变更。（一）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价；（2

16、）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。企业应该按月对所有固定资产计提折旧，但是下列情况除外：（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地；（3）持有待售的固定资产固定资产的累计折旧计提规则是：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 简单说就是，本月增加，下月计提，本月减少，下月不提（本月增加，本月不提；本月减少，本月照提）。企业可以选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，这里重点介绍平均年限法、工作量法。1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是

17、将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：月折旧额（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率预计净残值=原值*净残值率月折旧率年折旧率÷12年折旧率1/预计使用年限×100例如：2012年3月份公司买了一台电脑5000元，预计使用年限为3年，预计净残值500元，则电脑的月折旧额为多少？ 月折旧额=（5000-500）/3*12=125元2.工作量法单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的当月的工作量*单位工作量的折

18、旧额例1：3月份购入设备一台，供生产车间使用，采用工作量法计提折旧，设备的原价为60万，预计工作时数位20万小时，预计净残值为5万元，该设备4月份的工作量为4000小时。求:4月份该资产的折旧额？4月份折旧额=（60-5）/20*4000=11000借：制造费用 11000 贷：累计折旧 11000例2：甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个，假设该公司未对该固定资产计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为：单个折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19(元/个)本月折旧额=40000*0.1

19、9=7600（元）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，企业至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。3.加速折旧法（前期折旧多，后期折旧少）（1）双倍余额递减法（2）年数总和法四、与固定资产相关的账务处理（一）固定资产的购入1在建工程在正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。（企业购入的需要安装的设备等是考试经常考的内容。）2.“工程物资”账户企业为在建工程准备的各种物资成本。3.“固定资产”账户固定

20、资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。（企业购入的不需要安装的设备是经常考试的内容。）4“累计折旧”账户 该账户核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。为了固定资产重置的需要，必须在固定资产使用期限内按期计提折旧，计入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以满足固定资产重置更新之需。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数；期末余额在贷方，反映企业现有固定资

21、产累计已提折旧数。1、企业购入一台不需要安装的设备，价款为20000元，增值税为3400元（可以抵扣），支付运费500元,已取得运费结算发票，保险费150元。款项以银行存款支付。借：固定资产 20650 （20000+500*93%+150=20615）应交税费-应交增值税-进项税额 3435贷：银行存款 240502.佰平工程购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为180000元，增值税额为30600元（假定增值税不可以抵扣），支付的运输费为2250元。以银行存款支付给安装方安装费5800元，计算安装人员工资为1350元。设备安装完毕，交付使用。（附注：2009年1月1日增值

22、税转型改革后，企业构建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。）要求：根据上述资料编制相关会计处理。支付买价和增值税的会计分录。支付运输费用的会计分录。支付安装费的会计分录。支付安装人员工资的会计分录。安装完毕，交付使用的会计分录。支付买价和增值税：借：在建工程 210600（180000+30600=210600）贷：银行存款 210600支付运输费用：借：在建工程 2250贷：银行存款 2250支付安装费借：在建工程 5800贷：银行存款 5800安装人员工资借：在建工程 1350 贷：银行存款 1350安装完毕交付使用借：固定资产 （210600+2250+5800+13

23、50=220000） 贷：在建工程 2200003.佰平工程购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为30000元，增值税额为5100元，支付的运输费为300元。以银行存款支付给安装方包装费400元。款项以银行存款支付。假定佰平工程为一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产的成本。借：固定资产 30700应交税费-应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 35800（二）固定资产的折旧企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或者当期损益。例如，企业自行建造固定资产过程中使用固定资产，其计提的折旧应计入在建工程的成本；基本生产车间使用的固定资产，

24、其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其折旧计入销售费用；经营租出的固定资产，其应计提的折旧，计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用，用于研发无形资产的固定资产折旧，计入研发支出。借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出贷：累计折旧 1月末提取本月固定资产折旧 12 000元。其中，生产车间固定资产折旧 8000元；厂部固定资产折旧 4000元。 该项业务发生的折旧费，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。同时因固定资产累计折旧额增加，应计入“累计折旧”账户的贷方。该业务的会计分录

25、为： 借：制造费用 8000 管理费用 4000 贷：累计折旧 12000（三）固定资产处置的账务处理“固定资产清理”账户 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等（注意：不包括固定资产的盘亏）。一般应通过“固定资产清理”账户核算，“固定资产清理”借方登记处置固定资产账面价值、处理过程中发生的费用和相关的税金，贷方的登记处置固定资产的价款、材料、变价收入和由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失，贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产净收益。1.甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减

26、值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000累计折旧 450000贷：固定资产 500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20000 贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500 贷：银行存款 3500 （4）结 转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出33500 贷：固定资产清理33500红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000，增值税额

27、为20400元，,设备原值200000，已计提折旧为75000元，出售过程中发生的其他费用4000元。账务处理程序如下：请同学们思考一下，为什么这题要考虑增值税-销项税额，而上题不要呢？因为从题意中已知，这题我们要考虑的。注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125000累计折旧 75000贷：固定资产 200000支付其他费用借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000收到出售货款:借：银行存款 140400贷：固定资产清理 120000 应交税费-应交增值税（销项税额）20400结转固定资产清理净损失：净损失=120000-125000-4000=-9000元借：营业外支出

28、9000 贷：固定资产清理 9000总结：在处置过程中，与处置相关的收益，损失等等，都要通过“固定资产清理”账户核算，固定资产清理后，“固定资产清理”账户无余额。练习：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款是140000，增值税额140000*0.17=23800，该设备的原值是200000，已计提折旧75000元，已计提的减值准备2000。出售过程中发生的其他费用是4000元。账务处理过程？注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 123000 累计折旧 75000固定资产减值准备 2000贷：固定资产 200000支付其他费用借：固定资产清理 4000 贷：银行

29、存款 4000收到出售货款 借：银行存款 163800 贷：固定资产清理 140000 应交税费-应交增值税(销项税额) 23800结转固定资产清理的净收益借：固定资产清理 13000 贷：营业外收入 13000 第四节采购业务的核算企业为保证生产经营的正常进行，必须采购和储备一定数量的物资，采购和储备不足，生产需要得不到满足；采购和储备过多，又会造成资金的积压。因此，材料的采购和储备一定要适当。进行物资供应过程的核算，不仅可以反映物资料的实际采购成本，而且还可以考核物资采购计划的完成情况，也为以后制定更加完善的采购计划提供依据。工业企业采购成本包括：买价，指进货发票所列的货款金额运杂费，包括

30、运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。运输途中的合理损耗，例如，必要的自然损耗入库前的挑选整理费用，但是要注意扣除下脚料的残价值。购入材料应负担的税金（如关税）和其他费用。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（可直接列入管理费用，如采购人员的差旅费）（一）增值税应纳税额 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一

31、种税。按照增值税暂行条例的规定，企业购入货物或者接收应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或者提供劳务按照规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。对于一般纳税人来说：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额>进行税额，差额上交销项税额=进项税额，不需要上交销项税额<进项税额，也不需要上交，差额留在下一期继续抵扣假如：销项100，进项税额 50 交50 销项税额100，进项税额100 交0 销项50，进项100，-50，下个月又产生销项100，下个月交100-50=50拿销项去抵扣进项销项税额=当期销售额*适用税率2.销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收

32、取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）不含税销售额+税=含税销售额不含税销售额+不含税销售额*税率=含税销售额不含税销售额（1+税率）=含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）税率，一般商品17%，低税率商品13%销售额指的是增值税专用发票上列明的金额=销售数量*单价-主营业务收入销项税额=销售额*税率=销售数量*单价*税率-应交税费-应交增值税(销项税额)3.进项税额进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付或所负担的增值税额。销货方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有：（1）从销货方取得的

33、增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进免税农产品和废旧物资，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品买价*13%-进项税额 -应交税费-应交增值税(进项税额)农产品买价*87%-计入农产品的采购成本注意：一般而言，发票是由销售方开具，但是，农产品的收购和废旧物资（古旧图书）的收购，发票由买方开具。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）的，按照发票上注明的运输费用7%的扣除率计算进项税额。对于小规模纳税人来说：应纳增值税=销售额*征收率（在后文会

34、有相关介绍）所以在采购环节中，增值税-进项税额是否计入采购成本取决于纳税人，如果是一般纳税人，进项税额是可以凭借取得的增值税专用发票抵扣的，反之，小规模纳税人是不可以抵扣增值税-进项税，只能计入采购成本。考生考试的时候，要认真分析题，看清楚题目是否要求考生计算增值税。一、采购业务核算应设置的账户材料采购的核算有计划成本法和实际成本法两种，本节主要介绍计划成本法下的材料核算，并假定企业所购材料的计划成本与实际成本相等。计划成本法下的材料核算，应设置“材料采购”、“应交税费应交增值税”、“原材料”、“材料成本差异”、“应付账款”等账户。1“材料采购”账户该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而

35、购入材料的采购成本。 2“应交税费应交增值税”账户该账户用来核算企业增值税的应交及交纳情况。根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。对于增值税一般纳税人，应交纳的增值税为销项税额减去进项税额之后的余额。纳税人购进货物或接受应税劳务而发生的进项税额记入该账户的借方，纳税人销售货物或提供应税劳务而发生的销项税额记入该账户的贷方；期末余额一般在贷方，表示应交纳而未交纳的增值税额。“应交税费应交增值税”账户还应分别“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等设置专栏。 3“原材料”账户该账户核算企业库

36、存各种材料的实际成本。借方记录验收入库材料的实际成，贷方记录发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存实有材料的实际成本。该账户按原材料品种、规格设置明细账户。4.“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行核算、尚未验收入库的采购成本。5.“应付票据”账户用于核算企业购买材料等开出的承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的，还包括供货方代垫的费用。贷方记录因购买材料物资，接受劳务而应付、未付的款项，借方记录归还的应付款项；余额在贷方，反映企业尚未归还的应付账款实有数。该账户按供应单位设置明细账户。7

37、.“预付账款”账户预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款。企业应设置“预付账款账户”，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”

38、科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。但是在编制会计报表时，仍将“预付账款”和“应付账款”分开报告。 8.材料成本差异：用于核算材料计划成本与实际成本的差异。补充1：暂估入账根据企业会计制度的规定，对于已验收入库的购进商品/材料，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本（如合同协议价格、当月或者近期同类商品/材料的购进成本、当月或者近期类似商品/材料的购进成本，可能是实际成本法暂估，也可能是计划成本法暂估）暂估入账，下月初做相反分录冲回，收到账单后再编制会计分录。编制的会计分录为： 借：库存商品/原材料 贷：应付账款暂

39、估款 必须注意的是，未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。二、采购业务核算举例（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“在途物资”、“原材料”核算。 1、12月16日，向长城公司采购甲、乙两种材料，“增值税专用发票”中列示的情况如下：甲材料数量100吨，单价1500元，总计 150000元；乙材料数量 120吨，单价2000元，总计240000元；增值税额66300元，以上款项尚未支付。 该项业务发票中列示的材料价款构成材料采购成本，应记入“在途物资”账户的借方；增值税额购货方作为进

40、项税额支付给销货方长城公司，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；由于上述款项尚未支付，故应记入“应付账款”账户的贷方。该业务的会计分录为：借：在途物资甲材料 150000 乙材料 240000应交税费应交增值税（进项税额） 66300 贷：应付账款长城公司 456300 2、12月 16日，用现金支付上例甲、乙材料运杂费22000元，按材料重量比例分配该运杂费。采购材料的运费，应计入“在途物资”账户。由于该运费是为甲、乙材料共同发生的，属于共同性费用，应选择一定的标准在甲、乙两种材料之间进行分配。 分配标准可选择材料的重量、体积、价值等。该题选用材料的重量为分配标准，具体分配如下：分配率=

41、100(元/吨)甲材料应承担的运杂费= 100吨 ×100元/吨=10000元 乙材料应承担的运杂费= 120吨×100元/吨=12000元 借：在途物资甲材料 10000 乙材料 12000 贷：库存现金 22000 3、12月 17日，上述甲、乙材料已全部到达并验收入库，结转其实际采购成本。 由于材料验收入库，材料采购成本就应从“在途物资”账户转出，使实物转移和价值转移相结合，那么，就应记入“在途物资”账户的贷方；另一方面，材料入库，使原材料增加，因此，应同时记入“原材料”账户的借方。该业务的会计分录为： 借：原材料甲材料 160000乙材料 252000 贷：在途物资

42、甲材料 160000 乙材料 252000需要说明的是，在实际工作中，为了简化日常的核算工作，对平时验收入库的材料，一般于月末时再结转其采购成本。考生在考试的时候要关注到底要不要做两步分录，还是直接一步到位，原材料已经验收入库。 4、购进生产材料一批，取得的增值税专用发票上注明的买价为500000元，增值税为85000元，同时支付供应单位代垫运杂费25000元，（其中运费20000元，已取得运费结算单据），材料货款及税款以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 523600（=500000+5000+20000*93%） 应交税费-应交增值税-进项税额 86400（85000+20000*7

43、%） 贷：银行存款 610000收购免税农产品（或者废旧物资）一批，用于产品生产，收购价为120000元，产品已经验收入库，款项已付。借：原材料 104400（120000*87%）应交税费-应交增值税(进项税额) 15600 （120000*13%）贷：银行存款 120000 6、11月30日收到采购的丙材料，但是发票账单未到，款项也尚未支付。企业暂估价为2000元。材料暂估是会计将本月度终了没有收到发票账单的收料凭证而进行的会计处理。借：原材料 2000贷：应付账款 2000下月发票单到再红冲。7、甲公司与乙公司签订原材料采购合同，向乙公司采购材料6000吨，每吨单价30元，所需支付的款项

44、总额为180000元，合同订立之日，甲公司向乙公司预付货款40%，验收货物后补付其余款项。当日甲公司以银行存款预付货款。20*9年4月30日，甲公司收到乙公司发来的材料并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款180000元，增值税额为30600元，次日甲公司以银行存款补付其余款项。（1）借：预付账款 72000 （180000*40%=72000） 贷：银行存款 72000（2）借：在途物资 180000 应交税费-应交增值税-进项税额 30600 贷：预付账款 210600（3）借：预付账款 138600 贷：银行存款 138600（4）借：原材料 180000 贷：在途物资 180000

45、总结：1.给订金 2.客户发货，冲预付，发多少，冲多少 3.货发多了，补付，预付余额归0 4.货发少了，余款退回，预付余额归010、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票记载的货款为1600000元，增值税税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验收入库。应编制的会计分录如下：借：原材料 1602000应交税费-应交增值税-进项税额 272000贷：其他货币资金 1874000某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外思考2：向运输公司支付运输费用5000元，货物已运抵并验收入库，按计划成本核算，货款、进项税款和运输费用已用银

46、行存款支付，增值税税率为17%，运输费用的进项扣除率为7%。借：原材料 14650 应交税费-应交增值税-进项税额 2050 贷：银行存款 16700其中进项税额=10000*17%+5000*7%=2050（元） 材料成本=10000+5000*（1-7%）=14650（元）备注：考试的时候，如果题目已知了运费的扣除率，计算的时候才考虑运费的进项计算扣除，否则，不扣除，运费是否考虑扣除还要看题目是否告知取得了运费结算发票，两者满足一个就可以了。（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目核算。1、计划成本法下，材料已经验收入库，购入材料

47、的会计分录； 例1：20X1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到。计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。先通过“材料采购”科目记录实际成本: 借： 材料采购 200000（实际成本） 应交税费增（进项）34000 （实际税金） 贷： 银行存款 234000（实际支付的款项）再按计划成本验收入库。 借：原材料甲材料 220000（计划成本） 贷：材料采购甲材料 200000 （实际成本） 材料成本差异 20000（计划实际）当然上述业务也可以合并成一步：借：原材料 220000（计划成本） 应交税费增（进项）3400

48、0 （实际税金） 贷：银行存款 234000（实际支付的款项） 材料成本差异 20000（计划实际）（节约差异）计划成本法下，材料尚未验收入库，购入材料的会计分录；借：材料采购 应交税费-应交增值税-进项税额（若发票未收到，则忽略）贷：银行存款/应付账款待验收入库后再做后续分录。例2：甲公司外购一批原材料，货款10000元，增值税1700元，发票账单已经收到，计划成本为11000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司用计划成本法核算原材料。借：材料采购 10000 应交税费-应交增值税-进项税额 1700 贷：银行存款 11700材料验收入库时：借：原材料 11000 贷：材料采购

49、10000 材料成本差异 1000注：这步分录材料验收入库才做，若未入库，暂不做。补充内容：补充1：无形资产一、定义无形资产是不具有实物形态，由企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。主要包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权。专利权主要包括发明专利权（期限20年），实用新型专利权和外观设计专利权（期限10年，自申请日开始算）。一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并且按照法定程序申请的专利，才能作为无形资产处理。专利权是公开的。非专利技术，是指未公开的，未申请的专利、可以带来经济利益的技术和诀窍。如工业专有技术、商业专用技术、管理专用技术。土地使用权取得的

50、方式大致有行政划拨取得、外购取得、（例如以缴纳土地出让金的方式取得）、及投资取得，通常情况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。二、无形资产使用寿命的确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期的使用年限确定其使用寿命。（按照孰低原则确定）无形资产的取得外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出。例：甲公司购入一项非专利技术，支付的买价

51、和相关费用合计900000元，以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：借：无形资产 900000贷：银行存款 900000自行研发无形资产（暂不要求大家掌握）无形资产的摊销企业应当取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其净残值视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自无形资产可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销。（本月增加，本月摊销；本月减少，本月不摊销。）无形资产的摊销方法包括直线法、 生产总量法等，企业选择的无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或者其他资产实现的，其摊销金额计入相关资产的成本。借：管理费用 其他业务成本 制造费用等 贷：累计摊销例1：甲公司购入一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为