辅助生产费用的核算 (2)ppt课件

1、第四章辅助消费费用的核算本章内容o辅助消费的含义辅助消费的含义o辅助消费费用的归集辅助消费费用的归集o辅助消费费用的分配辅助消费费用的分配o要处理的问题：各辅助消费车间之间相互耗要处理的问题：各辅助消费车间之间相互耗用产品或劳务用产品或劳务o直接分配法、交互分配法、顺序分配法、方直接分配法、交互分配法、顺序分配法、方案本钱分配法、代数分配法案本钱分配法、代数分配法辅助消费的含义o辅助消费是指为根本消费车间、企业行政管辅助消费是指为根本消费车间、企业行政管理部门等单位效力而进展的产品消费和劳务理部门等单位效力而进展的产品消费和劳务供应供应o有时也对外销售，但不是主要义务有时也对外销售，但不是主要

2、义务o类别类别o提供辅助产品的辅助消费车间提供辅助产品的辅助消费车间o属产品消费性车间，它通常消费根本消费车属产品消费性车间，它通常消费根本消费车间所需求的各种工具、模具、刀具、刃具、间所需求的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等夹具等 o提供劳务、作业的辅助消费车间提供劳务、作业的辅助消费车间o通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等辅助消费费用的归集o两种方法两种方法o设置设置“制造费用制造费用辅助消费本钱科目辅助消费本钱科目o可以直接记入辅助消费产品和劳务的费用可以直接记入辅助消费产品和劳务的费用o“消费本钱消费本钱辅助消费本钱或辅助消费本钱或“辅助消费

3、辅助消费本钱本钱o间接费用间接费用o用用“制造费用制造费用辅助消费本钱归集，再辅助消费本钱归集，再转入转入“辅助消费本钱科目借方辅助消费本钱科目借方o不设置不设置“制造费用制造费用辅助消费本钱科目辅助消费本钱科目o直接记入直接记入“辅助消费本钱科目辅助消费本钱科目o来源：各项耗费记入来源：各项耗费记入o分配：各本钱计算对象、制造费用、期间费分配：各本钱计算对象、制造费用、期间费用用o结平，期末无余额结平，期末无余额辅助消费费用的分配o代数分配法代数分配法o运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助消费车间之间相互提供产品或劳务情况下助消费车间之间相互提供产品

4、或劳务情况下的一种辅助消费本钱费用分配方法的一种辅助消费本钱费用分配方法o特点特点o分配结果最正确，但有时计算任务比较复杂分配结果最正确，但有时计算任务比较复杂o适用范围适用范围o适宜在计算任务曾经实现会计电算化的企业适宜在计算任务曾经实现会计电算化的企业采用采用o某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据效力，根据“辅助消费本钱明细帐汇总的辅助消费本钱明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为资料，供水车间本月发生费用为2065元，元，供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费

5、用为4740元。各辅助元。各辅助消费车间供应产品或劳务数量详见下表消费车间供应产品或劳务数量详见下表受害单位受害单位耗水立方米耗水立方米耗电度耗电度根本消费丙产品根本消费丙产品10300根本消费车间根本消费车间205008000辅助消费车间供电辅助消费车间供电10000辅助消费车间供水辅助消费车间供水3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计合计4130023000o承上例承上例o联立方程联立方程o供水车间：供水车间：2065+3000X=41300Yo供电车间：供电车间：4740+10000Y=23000XoX=0.234 供电车间元供电车间元

6、/度度oY=0.067 供水车间元供水车间元/立方米立方米借：制造费用借：制造费用 3.50 205000.067 管理费用管理费用 535.90 销售费用销售费用 187.60 28000.067 辅助消费本钱辅助消费本钱供电供电 670 (100000.067 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱供水供水 2767 702+2065借：根本消费本钱丙产品借：根本消费本钱丙产品 2410.20 103000.234 制造费用制造费用 1872 80000.234 管理费用管理费用 236.80 销售费用销售费用 117 5000.234 辅助消费本钱辅助消费本钱供水供水 702 30000.23

7、4 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱供电供电 5410 670+4740每个辅助消费车间分配出去的费用贷计每个辅助消费车间分配出去的费用贷计=本身产生的费用本身产生的费用+从其他辅助消费车间分配来的费用从其他辅助消费车间分配来的费用供电车间供电车间670+4740=5410供水车间供水车间702+2065=2767差额记入差额记入“管理费用管理费用辅助辅助车间车间供电供电供水供水受害对象受害对象根本消根本消费车间费车间丙产品丙产品根本消根本消费车间费车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o直接分配法直接分配法o不思索各辅助消费车间之间相互提供产品和劳务的情况不思索

8、各辅助消费车间之间相互提供产品和劳务的情况o各辅助消费车间发生的费用，直接分配给除辅助消费车各辅助消费车间发生的费用，直接分配给除辅助消费车间以外的各受害产品、单位间以外的各受害产品、单位o计算计算“供应辅助消费车间以外单位的产品供应辅助消费车间以外单位的产品/劳务数量劳务数量作为分配根底作为分配根底o适用范围适用范围o在辅助消费内部相互提供产品或劳务不多，不进展费用在辅助消费内部相互提供产品或劳务不多，不进展费用的交互分配对辅助消费本钱和产品制造本钱影响不大的的交互分配对辅助消费本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。情况下采用。辅助辅助车间车间供电供电供水供水受害对象受害对象根本消根本消费

9、车间费车间丙产品丙产品根本消根本消费车间费车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水工程工程供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助消费费用元待分配辅助消费费用元206520654740474068056805供应辅助消费以外的劳务数量供应辅助消费以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位本钱分配率单位本钱分配率0.0660.0660.2370.237根本消费根本消费丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 根本消费车间根本消费车间耗用数量耗

10、用数量205002050080008000分配金额分配金额3 31896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.50302.50合计合计206520654740474068056805根据辅助消费费用分配表编制会计分录：根据辅助消费费用分配表编制会计分录：借：根本消费本钱丙产品借：根本消费本钱丙产品 2441.10 制造费用制

11、造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 销售费用销售费用 302.50 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱供水供水 2065 供电供电 4740 o顺序分配法顺序分配法o各辅助消费车间之间的费用分配是按照受害多少的顺序各辅助消费车间之间的费用分配是按照受害多少的顺序依次陈列，受害少的排在前，先将费用分配出去，收益依次陈列，受害少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去多的排在后面，后将费用分配出去o按辅助消费全部产品和劳务数量计算各辅助消费车间的按辅助消费全部产品和劳务数量计算各辅助消费车间的受害金额受害金额o单价分配率单价分配率=本身产生的费用本身产生的费用总产

12、量总劳务数总产量总劳务数量量o粗略计算，分子分母不匹配粗略计算，分子分母不匹配o受害金额少的辅助消费车间提供的产品和劳务先受害金额少的辅助消费车间提供的产品和劳务先分配给其他辅助消费车间以及根本消费车间和相分配给其他辅助消费车间以及根本消费车间和相关部门关部门o单价分配率单价分配率=本身产生的费用本身产生的费用总产量总总产量总劳务数量劳务数量o本身不接受其他辅助消费车间分配的金额本身不接受其他辅助消费车间分配的金额o后分配的辅助消费车间受害金额多的的消费后分配的辅助消费车间受害金额多的的消费费用要加上分配来的辅助消费本钱，并计算费用要加上分配来的辅助消费本钱，并计算“供供应已进展分配的辅助消费

13、车间以外单位的产品应已进展分配的辅助消费车间以外单位的产品/劳务数量作为分配根底劳务数量作为分配根底o适用范围适用范围o在各辅助消费车间或部门之间相互受害程度有明在各辅助消费车间或部门之间相互受害程度有明显顺序的情况下采用显顺序的情况下采用o承上例承上例o供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费o =3000474023000=618o供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费o =10000 206541300=500o供电车间受害少，先分配供电车间受害少，先分配o分配率分配率= 474023000 =0.206o供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费= 3000 0.206=618o供水车

14、间受害多，后分配供水车间受害多，后分配o分配率分配率=2065+61841300-10000=0.086o加上分配来的电费，但水费不分配给供电车间加上分配来的电费，但水费不分配给供电车间o供水车间分配了电费，而供电车间没有分配水费供水车间分配了电费，而供电车间没有分配水费辅助辅助车间车间供电供电供水供水受害对象受害对象根本消根本消费车间费车间丙产品丙产品根本消根本消费车间费车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o交互分配法交互分配法o两次分配两次分配o内部交互分配内部交互分配o按辅助消费全部产品和劳务数量计算各辅助按辅助消费全部产品和劳务数量计算各辅助消费车间的分

15、配金额同顺序分配法下的受消费车间的分配金额同顺序分配法下的受害金额害金额o对外分配对外分配o某辅助消费车间对外待分配费用某辅助消费车间对外待分配费用=本身消费本身消费费用费用+内部分配来的辅助消费本钱内部分配来的辅助消费本钱-内部分内部分配已分配给其他辅助消费车间的费用配已分配给其他辅助消费车间的费用o分配根底分配根底=供应辅助消费车间以外单位的产供应辅助消费车间以外单位的产品品/劳务数量劳务数量n特点特点n进展两次分配，提高了分配结果的正确性，但进展两次分配，提高了分配结果的正确性，但添加了计算任务量添加了计算任务量n分配给其他辅助消费车间的分配率分配给其他辅助消费车间的分配率对外分配对外分

16、配的分配率的分配率o承上例承上例o内部分配内部分配o供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费o =3000474023000=618o供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费o =10000 206541300=500o借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱供水车间供水车间 618o 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱供电车间供电车间 618o借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱供电车间供电车间 500o 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱供水车间供水车间 500n对外分配对外分配n供电车间供电车间n对外待分配费用对外待分配费用=4740+500-618=4622n分配率分配率=462223000-3000

17、=0.2311n供水车间供水车间n对外待分配费用对外待分配费用=2065+618-500=2183n分配率分配率=462241300-10000=0.070辅助辅助车间车间供电供电供水供水受害对象受害对象根本消根本消费车间费车间丙产品丙产品根本消根本消费车间费车间行政管行政管理机构理机构专设销专设销售机构售机构供电供电供水供水o方案本钱分配法方案本钱分配法o辅助消费车间消费的产品或劳务，按照方案单位本钱计辅助消费车间消费的产品或劳务，按照方案单位本钱计算、分配辅助消费费用的方法。算、分配辅助消费费用的方法。o本钱差别本钱差别=该辅助消费车间发生的实践消费费用该辅助消费车间发生的实践消费费用o

18、+按方案本钱从其他辅助消费车间分按方案本钱从其他辅助消费车间分o 配入的费用配入的费用o -按方案本钱分配转出的本钱按方案本钱分配转出的本钱o从从T型账了解型账了解o两种处置方法两种处置方法o再分配给辅助消费以外的各受害对象再分配给辅助消费以外的各受害对象o直接记入直接记入“管理费用管理费用n特点：可以简化和加速了分配的计算任务，便于考特点：可以简化和加速了分配的计算任务，便于考核和分析各受害单位的经济责任，还可以反映辅助核和分析各受害单位的经济责任，还可以反映辅助消费车间产品或劳务的实践本钱脱离方案本钱的差消费车间产品或劳务的实践本钱脱离方案本钱的差别。别。n适用范围：采用该种分配方法，辅助

19、消费产品或劳适用范围：采用该种分配方法，辅助消费产品或劳务的方案单位本钱必需比较正确。务的方案单位本钱必需比较正确。n承上例，补充：供水车间方案本钱承上例，补充：供水车间方案本钱0.05元元/立方米，立方米，供电车间方案本钱供电车间方案本钱0.21元元/度度工程工程供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计方案本钱分配率方案本钱分配率0.050.050.210.21根本消费根本消费丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2163 2163 2163 2163 根本消费车间根本消费车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额10251025168

20、0168027052705供水车间供水车间耗用数量耗用数量3000分配金额分配金额630630供电车间供电车间耗用数量耗用数量10000分配金额分配金额500500行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量400400252 252 652 652 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额140140105105245245合计合计206520654830483068956895n供电车间本钱差别供电车间本钱差别n =4740-4830+500=410n供水车间本钱差别供水车间本钱差别n =2065-2065+630=630n直接记入直接记入“管理费用管理费用n或：再分配给辅助消费以外的各受害对象或：再分配给辅助消费以外的各受害对象n供电车间本钱差别再分配率供电车间本钱差别再分配率=41023000-3000=0.0205n供电车间本钱差别再分配率供电车间本钱差别再分配率=63041300-10000