新企业会计准则转换与衔接提纲

1、新旧准则转换与衔接新旧准则转换与衔接安徽行政学院安徽行政学院 光娅光娅会计改革新动态会计改革新动态 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。修订后的基本会计准则自2007年1月1日起施行，38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体会计准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。主要内容主要内容v新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的框架结构v新会计准则体系的会计理念创新新会计准则体系的会计理念创新v新会计准则实施下会计科目设置的变化新会计

2、准则实施下会计科目设置的变化v新会计准则实施下财务报表格式和内容的变化新会计准则实施下财务报表格式和内容的变化 v新会计准则实施下会计政策的变化及新旧转换与新会计准则实施下会计政策的变化及新旧转换与衔接衔接v新会计准则实施下对企业经营管理提出的新要求新会计准则实施下对企业经营管理提出的新要求新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的框架结构v2006年年2月月15日发布的新的会计准则体系包括：日发布的新的会计准则体系包括：1个基本准则、个基本准则、38个具体准则和个具体准则和32个应用指南三个应用指南三个部分组成。个部分组成。v基本准则是基本准则是纲纲，起统驭的作用；，起统驭的作用；v具体准则是

3、具体准则是目目，是依据基本准则原则要求对有，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；关业务或报告做出的具体规定；v应用指南是应用指南是补充补充，是对具体准则的操作指引。，是对具体准则的操作指引。v注：财政部还会发布一些解释公告注：财政部还会发布一些解释公告 企业会计准则解释第企业会计准则解释第1、2、3号号新会计准则体系的会计理念创新新会计准则体系的会计理念创新v会计目标会计目标强调会计信息对决策有用强调会计信息对决策有用v会计政策会计政策允许企业有限的自主选择允许企业有限的自主选择v信息披露信息披露对会计信息的透明度要求更高对会计信息的透明度要求更高v计量方法计量方法引入引入“

4、公允价值公允价值”计量计量v报表观念报表观念以以“资产负债表资产负债表”为核心为核心会计目标会计目标强调会计信息对决策有用强调会计信息对决策有用v 着眼提高社会经济着眼提高社会经济资源的配置效率，在资源的配置效率，在财务报告目标方面，财务报告目标方面，强化了会计信息决策强化了会计信息决策有用的要求有用的要求财务会计报告的目标财务会计报告的目标v 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，

5、况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。及其有关部门和社会公众等。 新企业会计准则新企业会计准则基本准则第四条基本准则第四条注：注：财务会计报告的目标由财务会计报告的目标由 受托责任观向决策有用观转变受托责任观向决策有用观转变会计政策会计政策允许企业有限的自主选择允许企业有限的自主选择v 原企业会计制度对会计政策的规定非常原企业会计制度对会计政策的规定非常具体，企业要按照明确的方法和标准进行会计具体，企业要按照明确的方法和标准进行会计处理，自主选择

6、的空间很小。处理，自主选择的空间很小。v 新会计准则对会计政策提出一些原则性要求，新会计准则对会计政策提出一些原则性要求，给予了企业相对灵活的会计政策选择权，允许给予了企业相对灵活的会计政策选择权，允许企业根据自身的实际情况进行选择。但会计政企业根据自身的实际情况进行选择。但会计政策的选取要严格按照准则的要求，这种选择权策的选取要严格按照准则的要求，这种选择权是一种有限的选择权。是一种有限的选择权。会计政策会计政策允许企业有限的自主选择允许企业有限的自主选择v发出存货计价方法的选择发出存货计价方法的选择v投资性房地产的计量模式的选择投资性房地产的计量模式的选择v固定资产的判断标准和折旧方法的选

7、择固定资产的判断标准和折旧方法的选择v无形资产摊销方法的选择无形资产摊销方法的选择v非货币性资产交换计量基础的选择非货币性资产交换计量基础的选择v金融资产划分的判断标准金融资产划分的判断标准信息披露信息披露对会计信息的透明度要求更高对会计信息的透明度要求更高v 美国大法官路易斯的名言美国大法官路易斯的名言“公开是救治现公开是救治现代化社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最代化社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最好的防腐剂，灯光是最有效的警察好的防腐剂，灯光是最有效的警察”，描述，描述了信息披露对于完善资本市场机制的重要性。了信息披露对于完善资本市场机制的重要性。着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社

8、着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。披露原则。计量方法计量方法引入引入“公允价值公允价值”计量计量v 新会计准则着眼向投资新会计准则着眼向投资者提供更加价值相关的信息，者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与强调了会计信息应当真实与公允兼具；公允兼具；基本会计准则基本会计准则会计计量会计计量v历史成本历史成本v重置成本重置成本v可变现净值可变现净值v现值现值v公允价值公允价值公允价值公允价值v 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交在公允价值计量下

9、，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。v按新准则，可使用公允价值计量的事项包括：按新准则，可使用公允价值计量的事项包括：投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具等债务重组、金融工具等报表观念报表观念以以“资产负债表资产负债表”为核为核心心v新会计准则着眼促进企业长远可持续发展，在确认、新会计准则着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核

10、心地位；心地位；v利润表观利润表观这种观点认为收益是成本与收入配比的结这种观点认为收益是成本与收入配比的结果，资产的计量基础是历史成本，收益计量的原则是果，资产的计量基础是历史成本，收益计量的原则是实现原则。在利润表观下，利润表在报表体系中一直实现原则。在利润表观下，利润表在报表体系中一直居于显要地位，利润成为考核管理层业绩的首要指标。居于显要地位，利润成为考核管理层业绩的首要指标。v资产负债表观资产负债表观这种观点认为收益是所有者权益的增这种观点认为收益是所有者权益的增加额。只有当企业资产的价值增加或负债减少时才会加额。只有当企业资产的价值增加或负债减少时才会产生收益。在资产负债表观中，报表

11、体系的核心是资产生收益。在资产负债表观中，报表体系的核心是资产负债表，计量基础是公允价值，企业收益既包括已产负债表，计量基础是公允价值，企业收益既包括已实现的，也包括未实现的。实现的，也包括未实现的。财务管理的目标财务管理的目标v 根据现代企业财务管理理论和实践，最具有代表性的财务根据现代企业财务管理理论和实践，最具有代表性的财务管理目标主要有以下两种观点：管理目标主要有以下两种观点：1、利润最大化、利润最大化（1）没有考虑货币的）没有考虑货币的 时间价值时间价值（2）没有考虑风险价值）没有考虑风险价值（3）利润容易受到会计）利润容易受到会计 方法的操纵方法的操纵（4）利润容易诱发管理者）利润

12、容易诱发管理者 的短期行为的短期行为2、企业价值最大化、企业价值最大化（1）既考虑了货币的时间）既考虑了货币的时间 价值，又考虑了风险价值价值，又考虑了风险价值（2）反映了对企业资本）反映了对企业资本 保值增值的要求保值增值的要求（3）有利于克服管理上的）有利于克服管理上的 片面性和短期行为片面性和短期行为（4）有利于社会资源的合理）有利于社会资源的合理 配置配置新准则中常用科目的变动情况新准则中常用科目的变动情况 新准则中的会计科目新增新准则中的会计科目新增94个个（其中特殊行业专用（其中特殊行业专用69个），个），取消取消10个，合并个，合并6个，分拆、更名、降个，分拆、更名、降级级9个。

13、个。1“现金现金”科目变为科目变为“库存现金库存现金”科目。科目。 2新准则取消了新准则取消了“短期投资短期投资”、“短期投短期投资跌价准备资跌价准备”科目，设置了科目，设置了“交易性金融资交易性金融资产产”科目，并在科目，并在“交易性金融资产交易性金融资产”科目下科目下设置设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”两个二级两个二级科目。科目。 3新准则取消了新准则取消了“应收补贴款应收补贴款”科目，并科目，并入入“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。 4“物资采购物资采购”科目变为科目变为“材料采购材料采购”科科目。目。 5“包装物包装物”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”合并合

14、并为为“周转材料周转材料”科目。科目。 6新准则取消了新准则取消了“长期债权投资长期债权投资”科目，科目，而重分类为而重分类为“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供可供出售金融资产出售金融资产”科目。科目。 7新准则增设了新准则增设了“投资性房地产投资性房地产”科目，科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。持有的房地产。 8新准则设置了新准则设置了“长期应收款长期应收款”和和“未实未实现融资收益现融资收益”科目。企业采用递延方式分期科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满

15、足收入确认条件的，应按应收合同或协议满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记余款借记“长期应收款长期应收款”科目，按其公允价科目，按其公允价值贷记值贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按差额贷等科目，按差额贷记记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。9新准则设置了新准则设置了“长期股权投资长期股权投资”科目，但其科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10新准则增设了新准则增设了“研发支出研发支出”科目，核算企业科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。 11新准则增设了

16、新准则增设了“累计摊销累计摊销”科目。用来核算科目。用来核算无形资产的摊销额。无形资产的摊销额。 12新准则增设了新准则增设了“商誉商誉”科目，从科目，从“无形资产无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。 13原制度要求采用纳税影响会计法进行所原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置得税会计处理的企业设置“递延税款递延税款”科目，科目，而新准则设置了而新准则设置了“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递递延所得税负债延所得税负债”科目，其核算方法与原制度科目，其核算方法与原制度相比有所变化。相比有所变化。 递延所得税资产递延所

17、得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率税率 递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异税率税率 14新准则取消了新准则取消了“应付短期债券应付短期债券”科目，科目，而设置了而设置了“交易性金融负债交易性金融负债”科目。核算直科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。损益的金融负债。 15“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”科目合科目合并为并为“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 16“应交税金应交税金”和和“其他应交款其他应交款”合并为合并为“应交税费应交税费”科目。科目。 17新准则中设

18、置的新准则中设置的“预计负债预计负债”科目，其科目，其核算内容与原制度相比有所变化。核算内容与原制度相比有所变化。18“盈余公积盈余公积”科目取消了法定公益金有科目取消了法定公益金有关的核算。关的核算。19新准则增设了新准则增设了“库存股库存股”科目，核算科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。企业收购、转让或注销本公司股份金额。 20新准则增设了新准则增设了“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计投资性房地产等公

19、允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。入当期损益的利得或损失。 21“其他业务支出其他业务支出”科目变为科目变为“其他业其他业务成本务成本”科目。科目。 22“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目变为科目变为“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。 23“营业费用营业费用”科目变为科目变为“销售费用销售费用”科目。科目。 24新准则增设了新准则增设了“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 25“所得税所得税”科目变为科目变为“所得税费用所得税费用”科目。科目。 26新准则取消了新准则取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提预提费用费用”科目。科目。单位负责人的法定职责单位负责人的

20、法定职责v对本单位的会计工作和会计资料的真实性、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。完整性负责。v应当在财务会计报告上签名并盖章，并保应当在财务会计报告上签名并盖章，并保证财务会计报告的真实、完整。证财务会计报告的真实、完整。 会计法会计法 规范的财务报告体系的构成规范的财务报告体系的构成v1、会计报表（数字部分）、会计报表（数字部分）v2、文字报告部分、文字报告部分规范的财务报告体系的构成规范的财务报告体系的构成v1、 会计报表（数字部分）会计报表（数字部分）v 资产负债表资产负债表v 利润表利润表v 现金流量表现金流量表v 所有者权益变动表所有者权益变动表v2、 文字报告部分

21、文字报告部分v（1）会计报表附注）会计报表附注v（2）其他需要披露的相关信息和资料）其他需要披露的相关信息和资料v（3）注册会计师的审计报告）注册会计师的审计报告阅读资产负债表阅读资产负债表 摸清企业的摸清企业的“家底家底” v1、资产负债表的构成要素及其平衡关系资产负债表的构成要素及其平衡关系v（1）构成要素：构成要素：资产资产v 负债负债 所有者权益所有者权益v（2）平衡关系：平衡关系：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产负债表的平衡关系资产负债表的平衡关系资产资产（资金的用途）（资金的用途）负债负债+所有者权益所有者权益（资金的来源）（资金的来源）阅读资产负债表阅读资产负债表 摸

22、清企业的摸清企业的“家底家底”v2、资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容v（1）结构）结构表首表首v 正表正表v（2）内容）内容阅读资产负债表阅读资产负债表 摸清企业的摸清企业的“家底家底”3、资产负债表的作用资产负债表的作用了解三要素总额及其构成情况；了解三要素总额及其构成情况；评价偿债能力和筹资能力；评价偿债能力和筹资能力；考察资本的保全和增值情况；考察资本的保全和增值情况；预测未来的财务状况和财务安全程度。预测未来的财务状况和财务安全程度。分析财务结构的分析财务结构的优劣和负债经营优劣和负债经营的合理的合理程度；程度；资产负债表v1、列示原则l一般企业：按照流动资产和非流动资产、

23、流动负债和非流动负债分别列示v2、增加/变化的主要项目l交易性金融资产/交易性金融负债l可供出售金融资产l持有至到期投资l投资性房地产l生物资产/油气资产l递延所得税资产/递延所得税负债企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产v投资性房地产：投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。兼有而持有的房地产。v属于投资性房地产的有：属于投资性房地产的有：1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权2、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物、已出租的建筑物v不属于投资性房地产的有：不属

24、于投资性房地产的有：1、自用房地产、自用房地产2、作为存货的房地产、作为存货的房地产企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产投资性房地产的后续计量模式投资性房地产的后续计量模式成本模式：成本模式：同一般固定资产和无形资产的后续计同一般固定资产和无形资产的后续计量相同，计提折旧或摊销。量相同，计提折旧或摊销。 公允价值模式：公允价值模式：不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销,期末以公允价期末以公允价值为计量基础值为计量基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。损益（公允价值变动损益）。企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪

25、酬职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：他相关支出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利阅读利润表阅读

26、利润表 了解利润的来龙去脉了解利润的来龙去脉 v1、利润表的构成要素及其平衡关系利润表的构成要素及其平衡关系v（1）构成要素构成要素：收入：收入v 费用费用v 利润利润v（2）平衡关系平衡关系： 利润利润=（收入（收入-费用）费用）+（利得（利得-损失）损失） 阅读利润表阅读利润表 了解利润的来龙去脉了解利润的来龙去脉v2、利润表的结构和内容利润表的结构和内容v（1）结构）结构表首表首v 正表正表v（2）内容）内容阅读利润表阅读利润表 了解利润的来龙去脉了解利润的来龙去脉v3、利润表的作用、利润表的作用v（1）了解和分析企业的经营成果和获）了解和分析企业的经营成果和获利能力。利能力。v（2）为

27、企业的经营决策提供依据。）为企业的经营决策提供依据。v（3）预测企业未来经营的盈利能力和）预测企业未来经营的盈利能力和发展趋势。发展趋势。 利润表v增加/变化的主要项目l不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为：营业收入营业成本l资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示l基本/稀释每股收益：每股收益准则新会计准则实施下会计政策的变化新会计准则实施下会计政策的变化对企业财务报告的影响对企业财务报告的影响v研究开发费用符合条件的可以资研究开发费用符合条件的可以资本化，计入资产价值本化，计入资产价值v（1）企业

28、研究阶段的支出全部费）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用化，计入当期损益（管理费用）；用）； v（2）企业开发阶段的支出符合条）企业开发阶段的支出符合条件的可以资本化件的可以资本化 （无形资产）。（无形资产）。新所得税法实施细则新所得税法实施细则 v第九十五条企业所得税法第三十条第（一）第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的

29、基础上，按照研究开发费用照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的150%摊销。摊销。 资产减值准则适用范围：主要是长期资产资产减值准则适用范围：主要是长期资产v投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）v长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）v固定资产固定资产v生产性生物资产生产性生物资产v油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）v无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支

30、出）v商誉商誉 资产可能发生减值的迹象资产可能发生减值的迹象外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等降低等资产减值的会计处理资产减值的会计处理v资产可收回金额低于账面价值的，应当资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值

31、准备资产减值准备v属于属于企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回。予转回。新会计准则实施下会计政策的变化新会计准则实施下会计政策的变化对企业财务报告的影响对企业财务报告的影响 债务重组中，允许债务人确认债务重组债务重组中，允许债务人确认债务重组收益，计入收益，计入“营业外收入营业外收入”v原定义：原定义：债务重组指债权人按照其与债务人债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（务条件的事项。（2001年）年）v原会计处理规定：原会计

32、处理规定：1、债务重组中债务豁免计入、债务重组中债务豁免计入“资本公积资本公积”；2、债务重组中债务重组损失计入、债务重组中债务重组损失计入“营业外支出营业外支出”；3、债务重组中债务人以非现金资产抵债按账面价值、债务重组中债务人以非现金资产抵债按账面价值计量。计量。债务重组债务重组债务重组的新定义债务重组的新定义v债务重组：债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。定作出让步的事项。 v前提条件：前提条件：债务人发生财务困难债务人发生财务困难：指因债务人出现资

33、金周：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。没有能力按原定条件偿还债务的情况。v基本特征：基本特征：债权人作出让步：债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务值的金额或者价值偿还债务。债务重组会计处理新规定债务重组会计处理新规定1、债务重组中债务重组收益计入、债务重组中债务重组收益计入“营业外收入营业外收入”；2、债务重组中债务重组损失计入、债务重组中债务重组损失计入“营业外

34、支出营业外支出”；3、债务重组中债务人一定得到债务重组收益；、债务重组中债务人一定得到债务重组收益；4、债务重组中债务人以非现金资产抵债按公允价、债务重组中债务人以非现金资产抵债按公允价值计量。值计量。阅读现金流量表阅读现金流量表 透视企业的血液流动透视企业的血液流动 v1、现金流量表的结构和现金流量表的结构和内容内容v（1）结构）结构表首表首v 正表正表v 补充资料补充资料 （2）内容）内容 阅读现金流量表阅读现金流量表 透视企业的血液流动透视企业的血液流动v正表正表v经营活动的现金流量净额经营活动的现金流量净额v投资活动的现金流量净额投资活动的现金流量净额v筹资活动的现金流量净额筹资活动的

35、现金流量净额v现金流量净额现金流量净额阅读现金流量表阅读现金流量表 透视企业的血液流动透视企业的血液流动v2、现金流量表的作用现金流量表的作用v（1）披示作用：）披示作用：v披露企业现金的来龙去脉；披露企业现金的来龙去脉；v披露企业真实的获利能力；披露企业真实的获利能力；v披露企业的偿债能力和支付能力。披露企业的偿债能力和支付能力。v（2）预警作用）预警作用v企业现金的来源渠道；企业现金的来源渠道；v企业现金使用的主要方向。企业现金使用的主要方向。现金流量表格式和内容的变化现金流量表格式和内容的变化 v1、增加了现金流量表列报内容、增加了现金流量表列报内容v2、列示了不同类型企业现金流量表、列

36、示了不同类型企业现金流量表v3、调整了现金流量表有关项目、调整了现金流量表有关项目财务报告分析财务报告分析v 经营现金流反映了企业营业利润质量的真实性，因此被经营现金流反映了企业营业利润质量的真实性，因此被誉为现金流量表的灵魂。如果一绩优公司的经营现金流量誉为现金流量表的灵魂。如果一绩优公司的经营现金流量长期为负或者很低，其收益质量就值得关注，但随着投资长期为负或者很低，其收益质量就值得关注，但随着投资者对经营现金流的日益关注，部分公司在经营现金流上也者对经营现金流的日益关注，部分公司在经营现金流上也进行装饰包装，蓝田股份、锦州港、东方电子等无一不具进行装饰包装，蓝田股份、锦州港、东方电子等无

37、一不具有着良好的经营现金流指标。如蓝田股份通过虚增投资性有着良好的经营现金流指标。如蓝田股份通过虚增投资性现金流出的方法虚增经营性现金流入，其现金流出的方法虚增经营性现金流入，其1998-2000 年三年三年间累计经营性现金净流入年间累计经营性现金净流入177734 万元，但同期投资性净万元，但同期投资性净流出流出187981 万元，即通过虚增投资方式将虚增现金流转化万元，即通过虚增投资方式将虚增现金流转化为固定资产及在建工程。而东方电子则通过将投资流入转为固定资产及在建工程。而东方电子则通过将投资流入转换为经营性现金流，即将股票利得计入主营所得，与蓝田换为经营性现金流，即将股票利得计入主营所

38、得，与蓝田股份并无真实的经营流入及投资流出不同的是，东方电子股份并无真实的经营流入及投资流出不同的是，东方电子是将真实的投资流入误计为经营流入。是将真实的投资流入误计为经营流入。所有者权益变动表v体现了基本准则对所有者权益的界定所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益v体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩合并财务报表格式和内容的变化合并财务报表格式和内容的变化v1、调整了合并范围、调整了合并范围v2、改变了少数股东权益和少说股东损益的、改变了少数股东权益和少说股东损益的列示列示v3、取消

39、了、取消了“合并价差合并价差”项目项目v4、资不抵债子公司超额亏损主要有母公司、资不抵债子公司超额亏损主要有母公司承担承担存货新旧准则比较与衔接存货新旧准则比较与衔接1、新旧比较、新旧比较v取消了发出存货计价的后进先出法；取消了发出存货计价的后进先出法；v商业企业的采购费用计入采购成本；商业企业的采购费用计入采购成本；v某些存货发生的借款费用可以资本化；某些存货发生的借款费用可以资本化；v存货跌价损失计入存货跌价损失计入“资产减值损失资产减值损失”。存货新旧准则比较与衔接存货新旧准则比较与衔接2、新旧衔接、新旧衔接v 根据根据企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业首次执行企业会计准则

40、会计准则的规定，在存货的确认和计量上，因的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。面余额作为首次执行日的存货成本。 在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。存货

41、应当按照存货准则的规定进行确认和计量。v对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法成本法 ； v长期股权投资初始投资成本计量的变化长期股权投资初始投资成本计量的变化;v取消股权投资差额的核算；取消股权投资差额的核算；v计提长期股权投资减值准备有变化；计提长期股权投资减值准备有变化；v权益法下，损益的计量有变化；权益法下，损益的计量有变化；v成本法与权益法的转换处理有变化。成本法与权益法的转换处理有变化。长期股权投资新旧准则的比较长期股权投资新旧准则的比较长期股权投资新旧准则的衔接长期股权投资新旧准则的衔接v（一）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司

42、（一）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，视同该子公司自取得时即采用变更长期股权投资，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等进行追溯调整。投资准备等进行追溯调整。 首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照行追溯调整不切实可行的，应当按照企业会计准企业会计准则第则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的相关规定，的相关

43、规定，在首次执行日对其账面价值进行调整。在首次执行日对其账面价值进行调整。长期股权投资新旧准则的衔接长期股权投资新旧准则的衔接v（二）首次执行日企业持有的对联营企业及合营企（二）首次执行日企业持有的对联营企业及合营企业长期股权投资，应当按照业长期股权投资，应当按照企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的规定，对其账面的规定，对其账面价值进行调整。即存在股权投资借方差额的，应当价值进行调整。即存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。对于该股权投资借方差额，执行新准则后计成本。对

44、于该股权投资借方差额，执行新准则后计算确认投资收益时，应当在享有或分担被投资单位算确认投资收益时，应当在享有或分担被投资单位净损益的基础上，扣除按原股权投资差额的剩余摊净损益的基础上，扣除按原股权投资差额的剩余摊销年限直线摊销的股权投资借方差额；存在股权投销年限直线摊销的股权投资借方差额；存在股权投资贷方差额的资贷方差额的,应冲销贷方差额，调整留存收益，并应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。次执行日的认定成本。长期股权投资新旧准则的衔接长期股权投资新旧准则的衔接v（三）原采用成本法核算的长期

45、股权投资应（三）原采用成本法核算的长期股权投资应当在首次执行日按照新准则进行重新分类当在首次执行日按照新准则进行重新分类,属属于于企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量规范的金融资产的，应当按照规范的金融资产的，应当按照企企业会计准则第业会计准则第38号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则的规定执行；属于长期股权投资准则规的规定执行；属于长期股权投资准则规定应采用成本法进行核算的，应当以首次执定应采用成本法进行核算的，应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本。行日的账面余额作为其认定成本。 投资性房地产准则新旧比较与衔接投资性房地产准则新旧比较与衔接v新

46、旧比较新旧比较v投资性房地产单独核算和反映投资性房地产单独核算和反映v引入了投资性房地产公允价值后续计量模式引入了投资性房地产公允价值后续计量模式v新旧衔接新旧衔接v在首次执行日，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重在首次执行日，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归为投资性房地产。土地使用权应当归为投资性房地产。v采用成本模式计量的，将有关资产的账面价值作为投资性房采用成本模式计量的，将有关资产的账面价值作为投资性房地产的入账价值。采用公允价值模式计量的，按照首次执行地产

47、的入账价值。采用公允价值模式计量的，按照首次执行日的公允价值作为投资性房地产的入账价值，公允价值与原日的公允价值作为投资性房地产的入账价值，公允价值与原资产账面价值之间的差额调整期初留存收益。资产账面价值之间的差额调整期初留存收益。固定资产新旧准则的比较固定资产新旧准则的比较v固定资产定义有变化；固定资产定义有变化；v分期付款购入固定资产的初始计量有变化；分期付款购入固定资产的初始计量有变化； v规定了弃置费的会计处理；规定了弃置费的会计处理；v改变了固定资产盘盈的会计处理；改变了固定资产盘盈的会计处理；v修改了租入固定资产改良的会计处理；修改了租入固定资产改良的会计处理；v取消了固定资产减值

48、转回；取消了固定资产减值转回；v规定了持有待售的固定资产的处理；规定了持有待售的固定资产的处理；v规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法（会计估计变更旧方法的变更处理方法（会计估计变更未来未来适用法）。适用法）。固定资产新旧准则的衔接固定资产新旧准则的衔接v在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当增加前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当增加该项固定资产的成本，并确认相应负债，同时，该项固定资产的成本，并确认相应负债，同时，将应补提的折旧调整留存收

49、益。将应补提的折旧调整留存收益。v在首次执行日之前分期付款购买的固定资产，在在首次执行日之前分期付款购买的固定资产，在首次执行日之前计提的折旧，不再追溯调整。在首次执行日之前计提的折旧，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款期限计提折旧，未确认融资

50、费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊消。内采用实际利率法进行摊消。无形资产新旧准则的比较无形资产新旧准则的比较v修正了无形资产的定义；修正了无形资产的定义；v分期付款购入无形资产的初始计量有变化；分期付款购入无形资产的初始计量有变化；v对研究开发费的会计处理进行了修订；对研究开发费的会计处理进行了修订；v改变了土地使用权的会计处理；改变了土地使用权的会计处理；v改变了使用寿命有限的无形资产的会计处理；改变了使用寿命有限的无形资产的会计处理；v增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定；理规定；v取消了无形资产减值转回。取消了无形资产减值转回。

51、 无形资产新旧准则的衔接无形资产新旧准则的衔接v(一一)首次执行日处于开发阶段的内部开发项目首次执行日处于开发阶段的内部开发项目,首首次执行日之前已经费用化的开发支出次执行日之前已经费用化的开发支出,不应追溯不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出调整；首次执行日及以后发生的开发支出,符合符合无形资产确认条件的无形资产确认条件的,应当予以资本化。应当予以资本化。v(二二)首次执行日之前已计入在建工程和固定资产首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权的土地使用权,符合无形资产准则的规定应当单符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的独确认为无形资产的,首次执行日应当进行重分首次

52、执行日应当进行重分类类,将归属于土地使用权的部分从原资产账面价将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离值中分离,作为土地使用权的认定成本作为土地使用权的认定成本,按照无形按照无形资产准则的规定处理。资产准则的规定处理。 无形资产新旧准则的衔接无形资产新旧准则的衔接v(三三)企业持有的无形资产企业持有的无形资产,应当以首次执行日应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本的摊余价值作为认定成本,对于使用寿命有限对于使用寿命有限的无形资产的无形资产,应当在剩余使用寿命内根据无形应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销。对于使用寿资产准则的规定继续进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产

53、命不确定的无形资产,应以摊余价值为基础应以摊余价值为基础,在首次执行日后应当停止摊销在首次执行日后应当停止摊销,但应当在每个但应当在每个会计期间进行减值测试。会计期间进行减值测试。无形资产新旧准则的衔接无形资产新旧准则的衔接v(四四)首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的,首次执行日之前已计提的摊销额首次执行日之前已计提的摊销额,不再追溯调整。在不再追溯调整。在首次执行日首次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其现值之企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额间的差额

54、,减少资产的账面价值减少资产的账面价值,同时确认为未确认同时确认为未确认融资费用。首次执行日后融资费用。首次执行日后,企业应当从调整后的资产企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减值测试值测试,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。实际利率法进行摊销。 首次执行日之后首次执行日之后,企业应当按照新准则的规定进企业应当按照新准则的规定进行处理。行处理。无形资产新旧准则的衔接无形资产新旧准则的衔接v2007年上市公司年报显示，年上市公司年报显示，1,570家上市公家上市公

55、司中，有司中，有30家上市公司披露了使用寿命不确家上市公司披露了使用寿命不确定的无形资产，主要包括商标权（定的无形资产，主要包括商标权（46%）、）、特许经营权（特许经营权（27%）、非专利技术（）、非专利技术（17%）。）。使用寿命不确定的无形资产未发生减值。使用寿命不确定的无形资产未发生减值。 v1,570家上市公司中，有家上市公司中，有137家上市公司发生家上市公司发生了开发支出，主要集中在机械制造、医药及了开发支出，主要集中在机械制造、医药及电子信息业，占电子信息业，占1,570家的家的8.73；85%的公的公司披露了开发支出资本化的条件。司披露了开发支出资本化的条件。 非货币性资产交

56、换新旧准则的比较非货币性资产交换新旧准则的比较v（一）引入了（一）引入了“商业实质商业实质”的概念及其判断标准的概念及其判断标准原准则没有规定此项内容。新准则引入了原准则没有规定此项内容。新准则引入了“商业商业实质实质”的概念，并明确了不同情况下非货币性资的概念，并明确了不同情况下非货币性资产交换商业实质的判断标准。产交换商业实质的判断标准。v（二）对于对于具有商业实质的非货币性资产交（二）对于对于具有商业实质的非货币性资产交换采用公允价值计量换采用公允价值计量 原准则规定，以换出资产账面价值为基础确定换原准则规定，以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本。新准则规定对于具有商业实质、入资产

57、的成本。新准则规定对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，要求以公允价值为基础确的非货币性资产交换，要求以公允价值为基础确定换入资产的成本；否则以换出资产的账面价值定换入资产的成本；否则以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。为基础确定换入资产的成本。非货币性资产交换新旧准则的比较非货币性资产交换新旧准则的比较v（三）简化了非货币性资产交换的会计处理（三）简化了非货币性资产交换的会计处理原准则规定，当发生的非货币性资产涉及补价时，原准则规定，当发生的非货币性资产涉及补价时，收到补价方将收到的补价与盈利过程已

58、经完成的收到补价方将收到的补价与盈利过程已经完成的换出资产账面价值和应交的税金及教育费附加换出资产账面价值和应交的税金及教育费附加(不不包括应交的增值税和所得税包括应交的增值税和所得税)之间的差额，作为非之间的差额，作为非货币性交易收益或损失，计入当期损益，不涉及货币性交易收益或损失，计入当期损益，不涉及补价的非货币性资产交换以及涉及支付补价方的补价的非货币性资产交换以及涉及支付补价方的非货币性资产交换，均不确认损益。非货币性资产交换，均不确认损益。 新准则规定，凡是以公允价值计量的非货币性新准则规定，凡是以公允价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，公允价值与账面资产交换，无论是否支付

59、补价，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；以账面价值计量价值之间的差额计入当期损益；以账面价值计量的非货币性资产交换，不论是否支付补价，均不的非货币性资产交换，不论是否支付补价，均不确认损益。确认损益。非货币性资产交换新旧准则的衔接非货币性资产交换新旧准则的衔接v根据根据企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行首次执行企业会计准则企业会计准则的规定，企业在首次执行的规定，企业在首次执行日之前发生的非货币性资产交换不追溯调日之前发生的非货币性资产交换不追溯调整，应当采用整，应当采用未来适用法未来适用法；首次执行日之；首次执行日之后发生的非货币性资产交换，按照新准则后发生的非货币性资产交

60、换，按照新准则规定进行处理。规定进行处理。 资产减值新旧准则的比较资产减值新旧准则的比较v(一一)改变了资产减值测试的频率改变了资产减值测试的频率 原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行产，无论是否