我国开征社会保障税的探究

1、我国开征社会保障税的探究ihfj摘要:本文介绍了自十八届三中全会以来社会保障税地 位的变化以及其基本概念与特点，然后以英美德为例借鉴了 欧美发达国家在社会保障制度发展模式上的经验，从完善相 关法律，建立低起点的社保制度，加强收支管理三个方面提 出了对我国社保制度发展的建议。关键词:社会保障税;英美德;完善法律;收支管理一、社会保障税概述在党的第十八届三中全会中，提出了 “建立更加公平 可持续的社会保障制度”的要求，社会保障体制改革一度成 为当下的热点问题，被提到了前所未有的高度，并且该项改 革也成为了本届政府体制改革的重要内容，被列入了近期的 改革时间表之中。社会保障税是国家社会保障体系中最基

2、本 的筹资制度，在社会保障制度改革顶层设计屮口然将成为的 重点。社会保障税是为了维持社会保障体系的正常运转而征 收的一种直接税种，是一种以税收形式的筹资方式。它一般 以雇主向雇员发放的工资薪金作为计税基础，由雇主在支付 时进行代扣代缴。在税率方面，社会保障税一般实行比例税 率，市雇主和雇员按照五五开进行支付，在个别国家，雇主 与雇员也实行不同的税率。二、社会保障税的特点按照现行的研究，一般学者认为社会保障税具有以下 三个显著的特点。（）社会保障税具有累退性正是由于社会保障税在实际中大多采取比例税率的形 式，不存在税前扣除及免征额，而课税金额也具有上限，并 且不考虑不同纳税人实际的情况，如子女负

3、担和老人负担 等，因此具有强烈的累退性。（二）社会保障税具有偿性无偿性是税收的三性之一，社会保障税作为一种具体 的税种，本身应当是具有无偿性的特点的，但是一般由于政 府对社会保障税的收入成立了专门基金会进行管理，且实行 专款专用的办法，因而在一定程度上社会保障税是带有有偿 性的。（三）社会保障税具有“内在稳定器”功能社会保障税的支出是同该时期的宏观经济形势紧密联 系的，当经济繁荣时，整个社会的失业率偏低，社会保障支 出，尤其是失业保险支出大幅度减少，对社会总需求产生抑 制作用；相反，当经济衰退时，社会失业率上升，社会保障 支出，尤其是失业保险支出大幅增加，对总需求产牛刺激作 用。因而社会保障税

4、与所得税一样，也具有“内在稳定器” 的功能，可以在一泄程度上削弱经济波动。总之，社会保障 税是随着社会保障制度的形成而发展起来的，在当今的世界 各国，社会保障税在整个税收体制中具有重要的地位，是为 顺利施行社会保障制度提供的一种有效的筹资方式，对维护 一个稳定的社会环境起到了积极的作用。社会保障税在1889 年始于徳国，迄今为止全世界大多数国家都已经开征了此 税，尤其在发达国家，社会保障税收入已经在整个税收收入 中占据重要地位。三、国外社会保障制度发展模式由于各个国家都拥有着自己的历史文化背景，在社会 保障税的设计与实施上都有着自己独特的地方，各国根据自 身对社会福利水平的要求，设计了与自身相

5、匹配的社会保障 税制度，随着社会的发展，社会保障税在整个社会与经济中 的地位大大提升，以三个重要的欧美发达国家英国，美国， 德国为例，如表1所示，其社会保障税已经在gdp与政府收 入中占有重要比重。下文将从发展模式来比较分析这三个欧 美发达国家的社会保障制度。（一）英国模式英国的社会保障税模式是按照承保对象进行分类的， 收益对象不同，适用的税率也不同。英国的社会福利制度包 含社会保障，国民医疗保健，社会救助，个别社会服务等项 目，这些项目共同构成了英国的社会保障体系。在英国，社 会保障税中最主要的部分来自于国民保险税，其课税基础为 雇主为雇员支付的工资薪金及劳动所得以及个人自营从事 独立劳务活

6、动取得的所得，对承保对象采用差别化的比例税（二）美国模式美国施行的是按照承保对象与承保项冃并存设置的混 合型社会保障税模式。其社会保障制度具有典型的保障型社 会保障制度的特点，包含社会保险和社会福利两大部分。前 者主要包含养老保险，失业保险，医疗保险等项目，后者则 主要对低收入阶层的成员提供救助，保障低收入阶层具有 定的生活水平。然而在美国的社会保障制度形成的过程中， 其不断强调权利与义务的对等，在实施中充分注重效率，因 此对享受社保项目的条件要求十分苛刻，造成了社会保障水 平较低，贫富差距不断拉大的结果。（三）德国模式徳国的社会保障制度按照承保项冃分项设置社会保障 税，其具有社会性、普遍性和

7、福利性的特点，其包含的项目 有社会保险，社会赡养和赔偿、社会补贴、社会救济等。在 该模式下的社会保障税制具有较强的灵活性，可根据不同的 税口设计不同税率，且能达到专款专用的口的。四、对完善我国社会保障制度的建议（一）建立并完善相关法律上文提到的欧美国家，其社会保障制度均在法律的框 架下运行。尽管近年来，我国在社会保障领域的立法事项已 经做了大量的努力，但是还没有形成有效的法律体系，而现 行的社会保障费在征收的过程中由于法律等级低，一直得不 到保障。因此，我们应当借鉴英美德在社会保障制度上的经 验，逐步完善我国的相关立法，保证社会保障基金的征收并 建立相应的约束机制。（二）建立低起点的社会保障税

8、制度由于我国区域间经济发展水平差距较大，社保基金分 散管理，地区间社会保障水平也极不平衡，导致我国现行的 社会保障项冃统筹层次低，共济性差，因此，我们可以借鉴 英美德的经验，建立低起点的社会保障税制度，实现覆盖全、 保基本、多层次的社会保障体系，为整个社会的健康发展做 出贡献。（三）加强对社会保障税的收支管理正是由于我国的社会保障税还停留在社会保障费的层 次，在征收上由地方政府口行制定方法，依靠行政手段保障 其执行，在法律层次上较低，且社会保障基金一般通过社保 部门征收，由缴费单位自行进行申报，对缴费数额的准确性 无法核查，欠缴情况也十分突出，这种多元化的筹资方式造 成了各地社保基金征收的不统一，相关的税务部门和监督部 门也很难监管到位。在支出上市于其层次低，也存在很多不 合理性。因此，我们可借鉴英美德的经验，将社会保障收支 独立于一般预算之外，作为单独的社保体系进行社保基金核 算，同吋通过对收支两条线进行预算管理体制，强化收支核 算和使用监管工作，专款专用，让社会保障基金充分发挥其 效用。参考文献：1 吕献荣.对开征社会保障税的探讨j.会计z 友，2013. (8) :72-742 刘蓉，康楠.社会保障税